现代风险导向审计模式下的企业经济责任审计流程

陈磊

摘要：随着经济向好发展及会计制度日趋完善，经济责任审计渐次成为中国学者、会计人员关注重点及研究核心。然而，由于国内经济责任审计法律法规仍然存在缺陷，有关经济责任审计的研究尚不深入，难以高效指导具体经济责任审计工作。有鉴于此，该文结合现代风险导向审计模式创新企业经济责任审计，覆盖外部环境分析、内部情况判断、识别并评估风险、编撰审计方案以及审计程序、审计报告等流程，以期提升企业经济责任审计质效。

关键词：现代风险 审计模式 经济责任 审计流程

中图分类号：F239.47文献标识码：A   文章编号：1672-3791（2022）04（a）-0000-00

The Audit Process of Corporate Economic Responsibility Under the Mode of Modern Risk-oriented Audit

CHEN Lei

（Youth College of Poltical Science of Inner Monglia Normal Lniversity， Hohhot，Inner Mongolia Autonomous Region，010050 China）

Abstract： With the positive economic development and the increasingly perfect accounting system， economic responsibility auditing has gradually become the focus and research core of Chinese scholars and accountants. However， due to the flaws in domestic economic responsibility audit laws and regulations， the research on economic responsibility audit is not in-depth， and it is difficult to efficiently guide specific economic responsibility audit work.In view of this， innovating corporate economic responsibility audits in combination with modern risk-oriented auditing models， covering external environmental analysis， internal situation judgment， identifying and evaluating risks， compiling audit plans， audit procedures， audit reports and other processes， in order to improve the quality and effectiveness of corporate economic responsibility audits.

Key Words： Modern risk; Audit mode; Economic responsibility; Audit process

作为一项具备中国鲜明特色的审计方式，经济责任审计是指审计机构、审计人员立足党的政策规制和企业预算规制对履行主体的经济责任审查、评价[1]。在中国经济郁勃发展态势下，企业经济责任审计的功效性、重要性愈加凸显。然而，在企业实际运行过程中，随着企业经济责任审计范畴持续扩增，审计单位力量不敷与审计任务愈加繁重之间的矛盾愈加凸显，致使企业经济责任审计面临发展困境。在审计单位力量有限的基础上，如何优化现行审计流程、降低审计成本，已然成为审计单位进行经济责任审计的重要阻碍。现代风险导向审计模式作为现在的主要审计方法，已在发达国家审计实践中得到深度应用，对应方法也在持续完善。在一定程度上，现代风险导向审计在全部企业中的应用实施已经成为不可逆转的重要趋势，为经济责任审计风险排除提供创新思路。是以，该文结合现代风险导向审计模式，聚焦企业经济责任审计流程創新进行深入探讨，助力企业经济责任审计提质增效。

1现代风险导向审计模式及其在企业经济责任审计应用的必然性

1.1现代风险导向审计模式

伴宿近年国内外审计事项的失败案例增加，传统风险导向审计的缺陷渐次显露，并不适用风险导向审计[2]。第一，模型无法适用。原审计风险导向模型普遍基于主观审计风险、固有风险以及控制风险，整体可信性并不足够。第二，背离系统理论。传统风险导向审计偏向企业内部控制，难以发现囿于内部控制实效引致的报表重大错误及风险漏报，甚至发现重大问题的概率几近为零。第三，资源分配失效。传统风险导向审计采用自上至下的审计思路，需要大量审计资源投入，而资源利用效率相对偏低。这一情景下，现代风险导向审计模式随之诞生。

所谓现代风险导向审计，即是注册会计师对被审计单位实施专业风险研判，评价被审计单位风险控制程度并确定剩余风险，通过合理决策将风险降至最低水平[3]。现代风险导向审计基本运行思路是立足于普通企业风险识别、评估，继而借助“战略分析-经营分析-风险分析-程序辨别”的技术路径，全面性评价企业单位风险[4]。

1.2现代风险导向审计模式在企业经济责任审计应用的必然性

发展至今，现代风险导向审计模式已经广泛应用于企业财务收支审计，而这一模式在审计工作中的科学性、合理性也在持续凸显[5]。同时，经济责任审计在一定程度上是与财务审计之间存在相通之处。是以，现代风险导向审计模式在企业经济责任审计应用属于审计理论及实践发展的应然之路。现代风险导向审计模式的基本思维即要求审计人员能够立足全面性视角发现被审计企业的错报行为，并延伸审计链条，扩大审计范围[6]。经济责任审计则强调责任人是否充分履行自身所担负的经济责任，包括财务责任、经营责任以及管理责任。被审计企业的经济责任审计也需进行链条延长，并进行全面考虑，恰恰契合现代风险导向审计模式运行思维。

2现代风险导向审计模式下的企业经济责任审计流程

2.1外部环境分析

基于现代风险导向审计模式的企业经济责任审计流程首步即是外部环境分析，主要涵盖以下几个方面。其一，市场经营环境。市场经营环境即对企业性质以及所经营业务进行宏观了解，进一步对整体社会经济状况进行研判，以全面掌握外部因素。其二，行业发展状况。这一方面是对企业所在行业状况进行全面了解，具体包括市场供求状况、竞争态势以及生产经营状况，乃至整体生产技术发展态势。其三，社会口碑环境。社会口碑环境主要是指社会公众对企业产品、服务的评价，决定整体企业是否面对经营风险。其四，政策环境。此方面是指特殊行业或其他公用性的会计管理细则，以及国家层面的税收政策、财政政策。在外部环境分析阶段，审计人员可以借助各类资源获取手段获取全部相关信息，并基于同业分析、横向纵向分析等方法识别企业的异常交易行为，及时发现外部隐藏风险。

2.2内部情况判断

对企业外部环境进行全面分析以后，需深入企业进行内部控制情况及具体业务流程进行了解，进一步分析源于企业内部的风险。第一，全面掌握企业的主体活动及具体性质。此方面涵盖企业有关资金收支的一切经营活动，包括最终的企业财务报告制度。如若审计必要，审计人员也可取得经营活动关联财务报表进行详细审计。第二，企业发展战略预测分析。企业战略分析是指企业所制定的经营发展方向，需要充分了解日后经营活动决策对企业经营的具体影响。审计人员可以借助企业投资计划、会议记录及其他相关资料对企业发展战略及其风险展开评估。第三，企业内部控制研判。对企业内部控制进行全面检验，包括企业内控制度是否符合国家法律法规;企业制度是否能够科学决策、充分落实;企业内部财务岗位是否合理设置。另外，也包括企业是否充分遵循成本与效益原则，以合理成本达到最优控制效果。第四，企业财务业绩调研。企业财务业绩调研重点涵盖企业销售业绩指标、预算，以及企业预期经营目标是否合理、是否存在违规操控财务报表现象。第五，被审计单位领导阶层情况调研。审计人员需要根植被审计单位领导阶层的述职报告，结合纪检部门、组织部门、审计部门的审计调查征询文函，充分了解被审计单位领导阶层情况。领导阶层情况包括企业是否遵循政策规定、对外投资担保是否符合程序，以及资金运作情况、廉洁从业情况。

2.3识别并评估风险

审计单位及审计人員在充分了解被审计单位内外环境的基础上，即可结合指标展开分析，充分识别并评估企业财务中的重要风险，并判断如何降低风险水平，由此确定审计重点。在识别并评估企业风险的过程中，审计单位、审计人员应当充分遵循以下原则。首先，在了解被审计单位内外整体环境的过程中，识别相关风险严重程度，抑或是否属于违规操作。同时，判断风险是否涉及重大交易及其复杂程度。此外，为避免风险判断失误，也要考虑财务信息评测的主观程度。其次，考虑所识别风险发生的具体可能性。最后，将所判断风险级别与错误风险紧密联系。

2.4编撰审计方案

对于审计方案编撰而言，审计单位及审计人员务必需要围绕重要事项制定详细审计方案，并配备对应审计人员。如此操作的根本原因，在于以下两个方面。一方面，合理配备审计资源。依据企业位于的行业特征，选择对应知识结构的审计人员可充分提高审计效率。同时，针对企业生产经营中的重点、难点，可聘请外部审计专家实施取证评价。另一方面，采纳非常规审计步骤。因为审计单位长期使用同一类型方法进行审计，被审计企业可能对审计流程极为了解，并针对性做出调整蒙蔽审计人员。

2.5审计程序

审计程序是编撰审计方案以后必须执行的步骤之一，主要分为两个方面，即控制测试与实质性程序。一方面，控制测试。控制测试并非必经程序，而是在审计人员进行风险评估时希望内部控制具备实际效用，抑或是当实质性程序无法为某一审计项目提供充足证据时，审计人员方才进行控制测试。在进行内部控制有效性检测时，审计人员当从以下维度获取相关证据。其一，内部控制在审计期间的不同节点运行形态。其二，企业内部控制条例能否得到长期性遵守。其三，企业内部控制具体执行负责人员以及具体执行方式。如若表明某一审计项目的内部控制方式有效，审计人员可合理精简审计工作总量，反之则需进行更为细致的审计程序。另一方面，实质性程序。实质性程序的执行目的在于直接发现审计项目中的错报风险，需对交易类型、账户收支以及其他细节进行详细分析，实质性程序的评价内容主要包括企业经营业务活动的合规、合法性;会计报表及其内容完整性、真实性;企业资产负债的存在性、真实性;企业详细财务报表的披露状况。

2.6审计报告

这一阶段属于整体审计流程的最终阶段，重点在于评价审计结构是否可控制于较低水平，包括对被审计单位领导阶层的评价是否科学、客观，是否需要进行补充或复审。彼时，审计单位需将初始审计结果与被审计单位、被审计人进行审计意见交换，进而根据被审计单位及被审计人的意见实施复查审计。当被审计单位或被审计人对审计结果提出异议时，也需进行复查审计。为充分降低审计风险，对应审计人员在最终编制企业领导阶层的个人经济责任审计报告时，应当采用定量、定性结合的评价方式。在定量评价时，避免使用带有个人情感色彩的语句，尽量立足客观、科学视角使用叙述性文字进行表述。值得注意的是，审计评价结果不能逾越对应审计范围，对非审计事项以及未涉及事项不进行评价并写入报告。

3结语

企业经济责任审计具有覆盖面广、取向多元以及标准复杂等诸多特点，传统审计方法无法进行高效处理。为按时完成审计任务，审计人员必然需要遵循围绕重点、最优效率的原则进行审计，难以实现全面覆盖。是以，于企业经济责任审计中合理引入现代风险导向审计模式，高质量、快速化整合审计资源，并将审计资源合理投入各个领域，全面提升审计工作的效率，进而实现高质效企业经济责任审计。总而言之，经济责任审计具有一定工作特殊性，将现代风险导向审计模式引入其内，按照外部环境分析、内部情况判断、识别并评估风险、编撰审计方案以及审计程序、审计报告流程操作，对应审计单位、审计人员即可分阶段进行全面、科学审计评价。如此，审计人员即可充分降低审计风险。

参考文献

[1] 侯本忠，白雪娇，刘甜甜，等.大数据视角下企业经济责任审计画像指标构建研究[J].会计之友，2021（23）：102-106.

[2] 魏鹏君.探究现代风险导向审计模式下的茶企业经济责任审计流程[J].福建茶叶，2021（10）：68-69.

[3] 梁丽.ESG框架下企业经济责任审计模式创新研究[J].财务与会计，2021（6）：52-54.

[4] 张珊珊，唐祺.结构化理财产品审计流程研究——基于现代风险导向审计理论[J].财会通讯，2020（23）：112-115.

[5] 邱添.企业领导干部经济责任审计评价体系的探索与实践——以L公司经济责任审计为例[J].中国内部审计，2021（10）：39-47.

[6] 罗建峰.风险导向审计下企业经济责任审计模式探究[J].中国管理信息化，2017，20（1）：23-24.