新形势下全面预算与企业业绩评价的管理研究

摘要：自2019年4月1日施行《中央企业负责人经营业绩考核办法》以来，随着央企负责人经营业绩考核办法的深入实施，各地方相继参照办法规定，制定并发布地方国有企业负责人经营业绩考核管理办法及实施细则，新的业绩评价导向促使国有企业更加注重企业净利润、经济增加值、资产报酬率等体现资产质量、经营效益和企业价值的指标。此时，全面预算管理充分发挥其职能，为企业制订年度经营业绩考核方案及完成考核目标提供了有利参考。以YJT集团全面预算与业绩评价管理研究及有效融合为例，研究新形势下全面预算管理在国有企业负责人经营业绩考核中的指导运用，以期促进全面预算管理在企业生产经营及改革发展中发挥出更大作用。

关键词：新形势;全面预算;业绩评价

0 引言

自2003年公布《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第2号）以来，先后4次进行修订完善，从业绩考核工作实践来看，中央企业负责人经营业绩考核制度建立和实施，对推动中央企业提高资产经营效率和管理水平、提升可持续发展能力、实现国有资产保值增值发挥了重要作用^[1]。从2019年发布的考核办法看，业绩评价更加突出高质量发展的考核引导，同时也坚持遵循市场经济和企业发展规律，进一步激发企业活力。

在借鉴中央企业负责人经营业绩考核办法基础上，各级地方国有资产监督管理委员会结合当地经营环境及监管企业情况，出台符合地方监管要求的业绩考核管理办法。YJT集团为某市国有资产监督管理委员会监管企业，2021年，该市国有资产监督管理委员会发布企业负责人经营业绩考核办法，以年度经营业绩考核实施细则为例，明确按商业一类、商业二类、商业三类对监管企业进行分类考核，YJT集团作为商业二类企业考核基本指标为净利润和投资总额（或融资总额）。为适应新业绩考核办法要求，YJT集团改变以往只重视营业收入、利润总额指标数据预算，较少关注净利润、经济增加值指标预算等问题，科学合理制定年度预算目标，坚持全面预算全员全过程事前事中全管控管理，结合年度全面预算目标，测算各项基本指标及分类指标完成数，科学、合理制订年度企业负责人经营业绩考核方案，促使全面预算管理与业绩评价有效融合，有效发挥全面预算的带动和引领作用。

1 文献述评

郑绍萍^[2]通过对预算管理和业绩评价功能定位进行分析，得出预算管理和业绩评价是一种递进和互补关系的结论，进而提出构建从目标制订与分解到激励机制的系列管理流程。王正军等^[3]在可持续发展观的指导下对全面预算管理业绩评价指标体系进行改进，提出评价指标体系要包含科技链、资源链、价值链、市场营销及投资理财等全过程。王志康^[4]认为，从执行主体看，绩效评价就是全面预算的执行主体，二者相辅相成，从管理方面分析，预算和绩效评价又是两个独立的个体，但二者可以通过各个环节实现结合，从而提升企业管理水平。王君桃^[5]对企业业绩评价从理论到实践进行系统研究，探讨基于全面预算管理的业绩评价体系，认为在传统业务预算体系基础上融入国外先进的业绩评价体系，如平衡记分卡，有助于促进企业发展。靳虹^[6]从全面预算与绩效评价之间的关系入手，分析二者结合方面的现状，在此基础上就如何实现全面管理和绩效评价的有效结合进行探究。高敏^[7]从研究全面预算管理及开展企业业绩评价工作的价值出发，分析全面预算管理对企业业绩评价的意义，认为不断完善业绩评价体系和补充完善预算管理机制内容有助于提高企业经济效益。张唯^[8]基于全面预算与业绩评价在企业集团应用中存在的问题展开研究，提出全面预算管理的应用策略，建议在预算考核和业绩评价过程中建立“OER”绩效管理系统。

从国内关于全面预算与业绩评价的管理和应用的研究文献可以发现，国内对全面预算、业绩评价，以及二者的有机融合做了大量研究分析，客观分析目前我国普遍存在全面预算管理不到位、业绩评价体系建设滞后，以及二者融合度不高等现实问题，同时在加强预算管理、规范考核评价指标、系统建设等方面给予了中肯建议。但自2019年施行《中央企业负责人经营业绩考核办法》以来，关于考核指标调整对企业业绩考核的影响及企业采取的应对措施的实务案例研究较少。本文结合实务工作，详细介绍YJT集团应对新业绩考核管理办法的措施，加强全面预算管理研究及二者融合的方式方法，增加具体案例研究减少常规理论分析，以期帮助企业开展具体工作。

2 研究内容和方法

2.1 研究内容

对YJT集团全面预算管理存在的主要问题，以及实施新的企业负责人经营业绩考核办法对集团全面预算管理的影响进行研究分析，总结新考核形势下YJT集团将二者有效融合的方式方法。

2.2 研究方法

通过对已有文献研究成果的分析，结合YJT集团的案例研究，分析YJT集团全面预算管理存在的问题，从业绩考核指标体系及指标数据测算入手，系统探讨新业绩考核办法与全面预算的有效融合途径。

3 YJT集团全面预算管理存在问题分析

预算管理是通过对未来一段期间内的经营活动和相应的结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动并提出调整意见，以期达到实现企业目标的管理活动。在新业绩考核办法出台前，YJT集团全面预算管理侧重于关注营业收入、利润总额指标的预算及执行情况分析，对于成本费用、净利润、归属于母公司所有者的净利润、经济增加值、企业资产负债状况等关注程度明显弱化。

3.1 全面预算与企业战略管理融合度不高

战略管理是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置进行决策和管理的过程^[9]。YJT集团以往业务结构较单一，受传统业态模式、管理模式及固化思维的影响，YJT集团及其子公司对战略目标规划的指导引领作用和重要性认识不足，有时只注重年度考核指标预算情况而忽视过程跟踪管理、项目储蓄和项目开发，对资产总量增长情况预估不足，导致预算编制与执行不全面，未能与企业战略管理有效融合，实现企业长远发展目标。

3.2 全面预算编制缺乏足够科学性

由于以往上级监管部门将营业收入等相关指标纳入企业年度经营业绩考核范围，为满足收入规模有一定比例涨幅的考核要求，在实际编制年度预算时，各子公司往往根据历史经验及上一年度经营情况测算年度预算数，追求做大收入规模，对企业实际存在的困难和内外部环境的变化关注较少，如企业流动资金不足、资产负债率偏高、企业筹融资能力受限、项目建设进度缓慢、业务开展受外部政策影响严重或关联度较高等问题，导致预算编制缺乏足够的合理性和科学性，预算偏差率较大。

3.3 全面预算执行力度不够

在全面预算管理执行过程中，因缺乏刚性和有效的监督考核机制，YJT集团及其子公司普遍认为只要集团公司合并层面完成年度预算指标任务即可，疏于自身年度预算执行效果的管理和评价^[10]，主要表现为：第一，各子公司只关注营业收入、利润总额指标的最终完成情况，随意调整业务预算指标和成本费用指标;第二，为确保完成集团公司合并层面预算指标，要求有能力、有条件的子公司多承担一部分预算任务，对于执行年度预算任务存在困难的子公司，则适当放松管理。

3.4 全面预算监督和考核机制有待完善

全面预算编制缺乏科学性、预算执行力度不严等因素在很大程度上降低了集团公司预算编制的准确性和权威性，集团公司注重经济效益而忽略具体业务预算执行情况、费用执行情况、预算执行率情况，导致全面预算的计划、控制作用未能充分体现，同时也增加了全面预算监督和考核实施的难度。

4 新业绩考核办法对YJT集团全面预算管理影响的分析

在以往“总包”式预算管理模式下，控顶层疏底层、控总量疏个体的预算管理不利于集团公司实现对优质资源进行配置，如部分子公司占用大量资金却产出极低的利润;不利于集团公司对成本费用进行控制，如部分子公司在项目建设进展缓慢或者业务基本停滞，无须增加人员的情况下为完成年度用人计划突击进行人员招聘，增加集团公司用工成本;不利于集团公司把控总体投资节奏及融资节奏，如疏于对融资总量、融资节点进行严格管理，导致融资资金闲置，企业资金成本高企、资产负债率节节攀升，资产负债约束工作难度进一步加大;不利于激发各子公司发展活力，导致少数子公司认为做多做少一个样，发展动力不足。

YJT集团所在市国有资产监督管理委员会发布该市国有企业负责人经营业绩考核办法及年度经营业绩考核实施细则后，YJT集团同步出台下属公司年度目标责任综合考核实施办法、经营业绩考核办法及配套实施方案，并按照商业一类、商业二类、商业三类及公益一类对下属公司实施分类考核，不同企业类型适用不同考核指标，指标目标值分档管理，分档计分，考核指标目标值与年度预算值高度关联，新业绩考核办法对集团公司上下层级预算编制的科学合理性、可执行性提出了更高要求。预算指标方面，YJT集团加大对考核指标的测算评估，合理制定预算目标值;预算执行分析方面，缩短分析周期，注重分析质量和效果，并将经营业绩考核指标完成情况纳入预算全周期管理;监督考核评价方面，将预算执行率纳入考核指标库，建立全层级指标考核体系，增加预算管理的刚性和约束力。

5 新业绩考核办法与全面预算的有效融合

新业绩考核办法实施后，YJT集团进一步加强对全面预算的全过程管理，并充分研究新业绩考核办法与全面预算的融合机制，以达到提升预算管理水平、完成业绩考核指标任务、促进集团战略规划落地实施的目的。

5.1 进一步细化和优化全面预算编制表格

新的企业负责人经营业绩考核办法及实施细则出台后，YJT集团在通知下达、预算表格模板设置、预算说明模板制定等方面进行了全盘整理，突出强调净利润、归属于母公司所有者净利润、经济增加值、投资预算、融资预算等指标的编制，突出强调资产负债表预算、现金流量表预算的重要性，并对照企业绩效评价标准值所列28个指标进行测算，预计指标排位，有针对性地对相关预算指标数据进行合理修正，对关键财务指标数据进行重点关注。比如：在以往考核指标体系中，企业优先将销售（营业）增长率作为备选指标，在新的考核办法下，企业将更加注重经营效益及利润实现情况，会将销售（营业）利润率作为销售（营业）增长率的替代指标，同时也充分考虑盈余现金保障倍数、总资产周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、资产现金回收率等与营业收入、经营现金净流量指标直接关联指标的完成情况与质量，谨慎选择企业年度经营业绩考核备选指标。

5.2 注重考核指标与业务预算的融合

YJT集团结合上级监管部门的考核要求，结合企业现阶段发展情况及投融资需要，考虑营业收入能带来现金流动，有利于缓解企业某一阶段的现金压力，且有助于企业开展融资活动及提高融资议价能力，继续探讨将营业收入指标纳入年度经营业绩考核指标范围，并适当设置考核分值占比。综合考虑集团公司业务构成及所处市场环境，同时为避免子公司为实现销售收入，过分满足客户要求，以延长收账期等方式换取销售订单情况的发生，或者过多开展无效益或者低效益的贸易业务，占用企业资金，合理设计营业收入指标得分，指标占比为基本指标得分的15%，加减分上限为基本分的20%。将营业收入纳入考核范围，一定程度上也激发了所属微利企业或亏损企业的经营热情和动力，确保业绩考核的广泛性和激励作用;合理确定收入占比指标，能合理有效配置企业资源，有效遏制企业为做大业务收入，出现预付账款过多、应收账款较大过多占用企业资金情况的发生，将资金、人力等资源更多向优质项目进行配置。

5.3 加强预算执行过程和结果的监督评价

全面预算编制完成并下达预算指标后，YJT集团紧紧围绕指标完成情况，详细分析时间进度与完成进度存在差异的具体原因，严格按照“一企一策”研究解决，同时加强监督与考核，发挥全面预算指导引领作用。成本费用管控方面，细化成本费用支出项目，对于无计划或者超计划支出，一律予以禁止，对于必须支出的项目需提交班子会或董事会进行审议决定。在集团本部绩效考核方面，YJT集团出台新的绩效管理制度，建立部门年度关键业绩指标库，将净利润完成率、管理费用控制率、工程成本控制、营业收入利润率、财务预算执行率、固定资产投资任务完成率、融资计划完成率及及时率、资产负债率等指标纳入考核范围，明确责任部门及责任人，严格按照年度预算目标进行任务分解及考核。在各子公司年度经营业绩考核方面，YJT集团下属企业经营业绩考核办法明确规定对企业进行A、B、C、D等级评价。比如：目标值为第三档的企业，不得进入B级及以上等级;未完成目标值的，直接进入D级;企业净利润、归属于母公司所有者净利润、经济增加值指标得分低于基本分的，不得进入B级及以上等级;企业考核等级直接与企业领导人员薪酬与职务晋升调整挂钩。通过将预算指标与业绩考核评价有效结合，YJT集团预算执行效果突显，在定量指标与定性指标综合考评模式下，企业监督评价更加科学合理，有效激发企业活力。

5.4 全面预算与战略规划有效衔接

YJT集团结合产业布局及项目储备情况，对未来5年发展做出目标规划，明确集团营业收入、利润总额、净利润及资产总量要求有比较大的增长，并明确每年的增长目标，结合企业功能及分类，对各业务板块子公司提出具体发展要求。对公益类企业，降低对营业收入及利润总额等财务指标增幅及考核分值比重要求，加强对服务质量及安全生产的考核力度;对商业类企业，严格划分主业处于充分竞争行业和领域及主业处于重要行业和关键领域企业类别，在分类考核时有所侧重。YJT集团同步在企业经营业绩考核办法中明确任期考核指标要求，提出任期考核目标值以基准值为基础，结合企业发展战略规划确定。在双重因素影响下，YJT集团注重年度全面预算编制基础及条件，将战略目标分解至年度执行，合理预测年度经营业绩考核指标及任期经营业绩考核指标完成情况及质量，确保集团及各子公司战略规划落地。

6 结语

长期以来，偏重于营业收入和利润总额规模化的考核导向，使得国有企业养成了仅仅关注利润表的历史观念，对资产负债表预算、现金流量表预算关注不足，存在预算编制粗放、预算执行不力、监督考核不严等问题。新的经营业绩考核形势下，企业原有预算管理模式和管理方式已经无法满足上级监管部门的考核要求，迫切需要加强全面预算管理，细化并夯实各项基础数据和财务预算数据，建立完善预算监督考核机制，形成和经营业绩考核导向相适应的预算管理机制，从而实现新经营业绩考核突出高质量发展引导作用。经营业绩考核的重点是建立明确的考核指标体系，同时做好预算编制管控工作，结合预算目标方案编制经营业绩考核方案，通过将全面预算和经营业绩考核进行有效融合，确保企业目标统一，从而发挥全面预算职能作用，促进企业进一步加强内部管控，优化资源配置，提高资产使用效率，增强抗压能力及提高市场竞争力。

参考文献

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[9]财政部.关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知：财会[2017]24号[A/OL].（2017-09-29）[2021-12-02].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201710/t20171018_2727363.htm.

[10]王越.集团企业全面预算管理存在的问题及对策[J].纳税，2021，15（33）：138-140.

收稿日期：2021-12-02

作者简介：

覃曼，女，1985年生，本科，会计师、经济师，主要研究方向：管理会计。