IT视角下管理会计与财务会计融合研究

张五新 夏近娴

(1.湖北经济学院 会计学院；2.湖北经济学院法商学院，湖北 武汉430205)

1 管理会计和财务会计融合可行性

1.1 管理会计和财务会计

管理会计的职能是为企业管理部门提供各种财务管理信息，是一种独立于财务会计的管理体系，相对于管理会计，财务会计的职能比较单一，主要是对外部公布企业的财务信息。从企业内部狭义的会计工作来定义，管理会计的工作任务主要是企业会计的信息的收集和使用过程的综合。财务会计主要完成企业会计的信息确认、信息计量和财务报表等工作。

在企业生产经营管理过程中，管理会计和财务会计是相辅相成的，形成你中有我，我中有你的联系，主要包括函数联系、会计对象的联系和信息来源的链接等。

(1)函数联系。企业会计工作的主要目的是提高企业经济效率，统计分析和总结企业一段时间内的经营情况，监督和控制企业运作过程中的价值运动。

(2)会计对象的联系。财务会计和管理会计内容在许多方面都有交叉点和重复的地方，核算对象都是企业当前和企业未来经济资本运作。在企业成本计算中，企业的期末存货计价和企业目前的盈利和亏损都要由企业的财务会计完成，而企业的成本管理和成本的控制过程主要由企业的管理会计完成。

(3)信息来源的链接。企业生产经营活动的经济信息是整个会计体系，包括管理会计和财务会计的信息来源。

管理会计和财务会计区别：

(1)职能不同。管理会计的主要功能是提供企业内部相关信息，目的是帮助企业评估生产效率，为其提供商业投资参考。财务会计的主要职能是为企业的股权人、债务人、报税部门、国家证券管理机构和企业其他经济利益相关者在遵循法律法规的标准规范前提下，整理并计算统计企业的真实公正的财务报表，与此同时更加清楚地了解企业的经营成果和财务状况。管理会计和财务会计是会计体系的重要分支，两者相辅相成，又互相监督，但是两者反映整个企业的工作效率和效果是不同的。财务会计整体反映的是企业财务状况和一定期间的营业成果，同时财务会计需要监督经营业绩和受托管理责任等企业外部利益相关者对企业的贡献。而管理会计是针对企业内部整体的工作效率制度管理，不同的管理层对下层工作的监督和管理。

(2)遵循的原则和标准不同。财务会计是有固定的会计原则和标准，是由国家政府机构部门权威法定和公认的会计准则。因此，这些会计原则和标准制度是有法律效力的，企业财务会计必须根据这些准则按照一定的时间周期统计和计算企业的财务报表。管理会计主要是企业的内部会计工作，很少受到会计的准则、制度和当地的法律法规的管理和约束，完全由企业内部自己制定制度，不需要有固定的周期完成报表和其他的财务消息，同时在企业管理层的需要下可以调整企业的管理制度，来适应当前的企业经济状况。

(3)工作方式和会计结果不同。财务会计是一个周期内企业经济统计的循环，首先财务会计人员准备企业内部的记账簿和财务报表。在周期内每个工作的内容和工作顺序都固定的，企业中多数会计科目和会计活动也是相同的。财务会计工作方式也是按照一套比较稳定的程序，采用简单的计算和统计的方法，计算企业短时间内的货币信息。相对于财务会计而言，管理会计的工作模式是没有固定的，企业管理会计可以根据自身的实际情况灵活选择管理会计的工作方式和流程。管理会计在企业经济管理中，通常借助现代化的IT技术和数学概率统计方法去处理管理过程中的数据，管理会计处理的数据载体和企业经营成果大多是企业内部的一些报表和财务报告，并没有标准的报表格式和流程。

1.2 制约管理会计和财务会计融合的因素

(1)诚信缺失。两者的融合可发挥自身的优势，弥补自身的不足。换句话说，既要充分发挥管理会计对整个企业的控制和发展，又要具备较强的计算能力，企业整体的资本运作都可以处于高效的状态。在现实中，往往是不管结局如何，一旦上千家企业参与内部运营和开发，就会造成外部计算能力和数据的损失。一味强调公司的资本运作和员工福利从而导致不关心公司的发展预测和市场评估，这将会让公司举步维艰。在这种情况下，IT技术的预测和指导将不复存在。

(2)信息不能真正完全共享。首先，缺乏全面的继承机制，导致数据不可以共享，除了网络和设备不能实现真正的数据流通，相应的IP地址和基础设施也不太成熟。其次，两个部门都没有建立横向的合作联络机制。突然的联系不可避免地导致数据的混乱，而且两者使用的机器也可能大相径庭。在传输过程中，一旦数据丢失，将是一个无法弥补的错误。最后，信息共享的价值过低。整合本身需要大量的资金支持，因为有相应的设施需要改进，但如果整合后产生的价值低于整合过程中花费的价值，那么整合本身就很难推进。两者的结合没有实质意义。

1.3 管理会计与财务会计融合条件

(1)理论条件。首先，在财务会计中，需要关注企业的实际资金情况和经营情况，企业发展运作的过程中为总结过去一段时间的财务状况和对未来工作的指导，需要加强对本身的财务信息整理收集。其次，企业内部的经营情况需要企业的管理部门时刻关注，并且根据经营情况结合企业的发展趋势提出宝贵的改革意见，实施总体规划。再次，基于目前的IT技术的发展，企业的管理会计模式已经从传统的模式向高技术模式发展。传统的核对、报告和记账属于基本内容。在当前的背景下，财务会计与管理会计的整合已经取得了一定的成果，形成了完善的体系。最后，结合目前的企业财务会计统计的经济数据信息，IT技术对财务数据进行深度分析处理，对企业未来发展进行相关的预测和分析企业经济功能和状况，从理论上确定融合的方法和框架。随着IT技术的发展，企业需要深入学习信息技术的处理功能，为今后的发展决策提供理论技术条件支持。

(2)技术条件。首先，计算机技术可以满足当前企业管理财务数据信息和管理数据信息的需求，可以结合传输、存储和数据操作的功能，为财务数据的处理打下良好的基础。其次，通过提高计算机操作效率，可以显著提高财务数据的准确性和速度。在云计算技术快速普及下，可以显著提高财务数据的智能计算和发展，一方面可以开发出智能化的财务数据使用功能，可以满足当前企业挖掘财务数据内在价值的需求；另一方面，在互联网的条件下，财务数据可以快速传输，然后可以满足不同层次的检索需求，从而加载财务管理的相关目标，满足财务会计和管理会计的实际沟通需求。

(3)人才条件。首先，我国建立了完善的综合会计人才培养体系，对他们进行集中教育、实践教学、远程指导、论坛讲座等。其次，许多企业都建立了会计人才的培训和运行机制，并实现了综合会计信息人才的价值，加强了相关专业技术人才的培训。目前，我国已经建立了IT技术的会计人才资格考试制度，并对会计复合型人才的知识结构、管理经验、决策理论能力水平等进行综合建设。

1.4 管理会计和财务会计融合可行性分析

(1)融合控制过程可行性分析。在企业会计系统中，财务会计和管理会计是企业会计活动和管理过程的一部分，两者在管理控制过程中的融合主要是通过企业使用的各种管理会计工具的沟通来进行的。大部分企业中运用最广泛的是预算管理，预算管理贯穿于企业整个生产经营过程的采购、生产、销售、投资等环节，预算的最终结果是预期的财务报表，应符合真实的财务报表，以方便后续预算评估。预算的目的是有一个清晰明确的计划，以准备企业未来的业务活动，根据预算在企业内各个部门和单位中分配资源，并检查和监督各个部门的业务绩效，每个部门在企业实际经营过程中，以预算数据为标准。在这个监督过程中，将业务的实际结果与预算数据进行比较，当实际财务数据偏离预算时，企业可以通过偏差发现问题，以便及时纠正。通过将各部门的实际财务业绩与预算数字进行对比，形成及时的反馈，以此来不断的完善企业的经营状况，适应国际高技术企业的竞争环境，促进企业会计体系目标的实现。

在企业管理环节中，企业绩效的分析与评估是管理会计与财务会计之间的一个重要链接。绩效评价本身就是一种管理会计工具，也是企业管理中必不可少的一个环节。企业对员工和部门绩效评估和管理在企业管理中不可或缺的，企业的管理会计工具根据企业的实际需求设计了企业的财务绩效评价标准，主要包括部门的财务绩效、利润率、经济增加值、投资回报率等评价标准来评定部门和员工的绩效。根据财务数据绩效方面的评价体系，对企业中的各部门和人员进行绩效考核评价，通过实施奖惩措施形成激励机制。

(2)融合成果表达可行性分析。企业对外报告的一个重大变化就是对非财务信息披露的要求越来越高，这已经成为改进财务报告的一个重要发展趋势。例如，中国证监会要求上市公司年度报告披露董事会的报告，包括评估企业的业务情况、监事会的报告，公司治理结构、企业的人员状况等。本质上都是内部管理信息。事实上，今天的“财务报告”，其内容和形式与现代财务报告是同时诞生的。将两份报表扩展为四份报表，将利润表转化为综合损益表，将简单的财务报表扩展到包括其他非财务信息，远远超出了简单的“财务”。

在这个知识经济的时代，决定一个企业的竞争力和价值不是有形资产的数量和质量，而是人力资源等无形资产、知识资本、知识产权、组织资源等。如果不能识别这些资产价值和财务报表，那他们的价值在当前财务会计准则体系就难以衡量。企业对于财务报告的使用是为了更多地了解企业本身的经营状况以及了解自身的真实竞争力，财务报告是体现整个企业非价值特征的最有用的工具。企业管理会计的财务报告是可描述性和定量发展的精密结合，为企业会计系统提供非常有用的会计信息。

2 IT视角下管理会计和财务会计融合途径

2.1 管理会计和财务会计融合目标框架

会计的最终目标可以分为两类：控制和决策。管理会计提到的控制涉及到激励系统、行政控制、控制论和计划，管理会计报告一般通过追踪记录、关注每个责任中心的日常经济活动，为责任人提供反映内部经济资源使用情况的会计信息。以最低的资金占用率和最低的人力、物力消耗来完成目标。通过短期经营决策和长期投资决策分析，向高层管理人员提供内部资源要素的各种组合的会计信息，包括产品定价、生产、投资等选项，帮助他们做出最优选择，从而实现资源的最佳组合。

在财务会计中，控制是指“受托责任观”，这就使得财务会计所提供的企业财务状况以及性能在过去的日常经济活动中，被会计信息的使用者所接受，用来判断管理的有效性，强调客观会计信息的质量，以便更好地管理经理团队，更好地管理企业的价值，特别是对企业的投资者负责，同时也要对利益相关者负责；投资者是否选择继续持有股权，他们会根据财务会计提供资产负债表中的信息来评估企业的价值以及未来发展状况并做出明智的选择。虽然管理会计和财务会计在理论和实践形式上似乎非常不同，但它们的最终目标都包括决策、估值和控制、管理。

企业管理会计与财务会计融合的出发点是与经营活动有关的原始信息的输入。管理会计和财务会计的信息是从企业的日常经营活动中获得的，计量对象是企业的价值运动。企业会建立一个管理会计和财务会计数据交互循环模式，将两者的活动精密地融合在这个循环中，形成“计划-控制-反馈-考核”的循环。绩效评价是两者之间的直接联系。企业的总体战略决定了企业的经济业务活动，管理会计的经济活动主要是战略管理和经济链管理。管理会计活动贯穿于企业价值链的每一个环节。企业管理的需求决定了管理会计方法的选择和调整。管理会计信息和财务会计信息是企业战略实施的反映，为企业战略调整和价值链优化提供信息反馈。管理会计与财务会计在企业中的整合框架如图1所示。

图1 管理会计和财务会计在企业中的融合框架

2.2 管理会计和财务会计融合工具

(1)管理会计和财务会计融合管理工具。财务指标和非财务指标是由管理工具组成的，并且可以集成和平衡投资者和管理者的财务会计信息和管理会计信息。同时，会计师的具体职责和任务也发生了变化。在当前的管理会计中，会计师需要加强资产在管理中的战略和计划作用。财务会计的作用有待于日臻完善，重视企业的透明度和公允价值。

向股东传递信息的最主要工具就是资产负债表，损益表反映的是企业的实际收入，并在价值水平上反映企业的真正变化，当前收入不能用于企业收入的预测。在采用公允价值会计准则的过程中，通常有必要在战略选择和决策中填补金融分析师和投资者的信息不对称。在管理会计中，公允价值对实际工作质量提出了更高的要求，这是提高管理会计信息质量的动力。在传统的管理会计中，利益相关者和股东可以利用报告进行责任推脱，但目前，其可以提出企业透明度的要求，并注重企业的整体社会责任。同时，可以使用管理报告信息系统来增强企业内部的了解。这种形式突破了传统的信息报告形式，当前的公司高管可以使用在线电子报告系统来实现多层次的会计信息观察。

(2)管理会计和财务会计融合IT工具。财务会计和管理会计是相辅相成、相互促进的。如果将IT用作重要的融合工具，则它需要发挥不同的作用。 IT创造了一个总体良好的信息环境，因此它可以灵活地集成会计信息的操作，这是会计信息的主要载体。利用在线分析处理技术、网络技术、射频识别技术、数据挖掘技术和数据库技术，可以实现现代信息技术下财务管理与管理会计的融合。

财务会计与管理会计在会计信息系统集成的背景下，二者融合的过程呈现一个比较稳定的趋势。当前，建立基于信息技术的会计信息系统的成本相对较高，但是通过使用这些数字系统可以显著降低维护的实际成本。信息技术的兴起可以减少会计信息和业务信息集成的时间，进而提高综合会计信息的实际质量，增强企业相关信息的吸引力。 IT属于当前财务会计趋同和管理会计趋同的重要因素和条件，具体包括以下基本类型的会计和信息技术集成：

首先，元数据管理工具用于管理会计和财务会计信息集成。在元数据传承和发展过程中，对于元数据的概括是非常有必要的。企业会计软件中的数据最终会运用到管理会计中。有必要探索和研究大量的非标准管理会计信息数据，然后建立会计信息资源数据库。在构建这些数据库的过程中，有必要弄清会计信息元数据的相关规范，并明确会计信息资源元数据标准。通过构建元数据标准，可以有效地描述和识别企业中的元数据信息，从而可以获取1万多个数据表，决策者可以快速获取所需的信息和数据内容。

其次，财务会计和管理会计的模块集成到企业资源计划软件中，可以打破架构和组织结构的传统限制。会计信息系统不是独立的系统，而是有机地集成到企业管理信息系统中，可以将管理会计与财务会计相集成，构建业务与会计集成的信息处理模式。企业可以共享有关业务运营的原始会计数据，并从信息中获取有用的内容。信息流、资金流和物流可以整合。

2.3 管理会计和财务会计融合策略

(1)树立正确的观念，理解整合的基本趋势。管理会计和财务会计的融合是行业未来发展的必然趋势，因此企业和相应的经营者都应正确理解这一点。敢于打破传统，不断创新，积极运用计算机技术，充分发挥自己在管理中的作用，企业的可持续发展是由企业的经济利益来决定的，而经济利益最大化的保证又是由企业资金管理和部分数据活动的结果和作用来决定的。

(2)加强控制管理。依靠健全的规章制度不断完善会计管理内部控制机制，促进企业发展，对于管理会计和财务会计，还应严格执行一系列会计工作内部控制制度，以加强监管约束和应急能力，使得工作中的错误能够及时得到解决并能给出一系列的解决措施。特别是在IT技术的背景下，计算机技术的应用越来越广泛，原来的会计手段已经不能满足企业现阶段的基本需求，因此，应该使用IT技术来改善和管理内部系统。确保可以有效利用人力资源，以便可以有效地整合两种会计类型。

(3)加强会计师的IT技术培训。企业应加强对相关会计师的IT技术应用培训，使他们能够熟练掌握和应用IT技术，并具有精湛的计算机水平。积极发展相应的会计制度，完善传统的会计核算手段，以提高会计效率，确保企业经济的稳定增长。

(4)原始资料的融合。对于企业而言，其财务会计主要负责信息的收集和处理，而管理会计则是从财务会计系统中获取所需的信息。根据相应的流程，管理会计应直接分析并应用会计凭证和账簿，以确保可以为企业带来更多的服务。企业的财务会计是企业一个时间周期内的经济经营成果，企业的管理会计是会计体系中管理者做出符合企业发展决策的核心。

(5)客户的整合。企业整体部门的财务信息，都是由财务会计和管理会计的财务数据信息报表提供的。普通财务会计需要使用管理会计的思维方式进行预算管理，并需要在年初确定企业经营目标和涉及的成本。实际上，一些企业并没有设立管理会计，所以就需要借助财务会计来完成管理会计的某些工作，生成相应的合同后，财务会计需要发挥一定的作用，以确保企业资金链的流畅性。