内部控制在企业财务管理中的应用研究

陶涛

摘要：近年来，国内企业的发展日上竿头，少数企业不仅是国内龙头，也在国际上占据一席之地。企业的壮大与内部控制的严密及执行密不可分，完善的内部控制實施能有效提升管理效果，化解企业重大经营风险。本文从内部控制的五要素着力，简析在财务管理中的具体应用情况，以及财务管理对改善企业经营管理的内驱性作用，就风险的显现作了简明的探析，并对改善企业内部控制提出各项举措。构建内部控制与财务管理的交叉及协同体系，以双重抓力强化企业规范化，助推企业提高经营管理水平、早日实现经营管理目标。

关键词：内部控制;财务管理;应用研究

内部控制，即内部的制衡。主体是公司治理层、管理层及全体员工，为促进企业经济的长效运转，保障社会经济秩序的良性发展，以及维护社会公益的利益不受损害。根据国家相关法规，在企业内部重要业务及高危领域，贯穿决策、执行和监督全过程，寻求适用于本企业的文化引导、人员配备、机构设置、权责分配、流程导向等一系列管理措施的内部相互发现、评价、制约、牵制及监督机制。

内部控制与财务管理作为企业实现管理目标的重要手段，既重合又互补，既相互独立又相互依存。内部控制在企业财务管理中的应用尤为重要，运用得当能促进财务管理水平提高，优化成本费用，消除财务风险，保障信息的高质量，从而进一步的提升企业的内部核心竞争力，促进企业的稳健发展。

一、内部控制在企业财务管理中的应用现状及作用

财务管理作为企业战略管理的重要支柱，即为企业获取外部资源，并按经营目标合理配置资源在各关键节点的转换，如形成投资项目、购置成资产、落地成费用、分配成红利等一系列的关于资金筹措、运用、管理、评价分析及反馈过程。

内部控制在企业财务管理中的应用及作用，可以从以下几方面概述：

（一）控制环境方面

1.创造良好的思想氛围

企业精神是内在价值，能传播良好的企业文化、营造轻松积极的工作氛围，引导财务人员积极向上的思想行为，更能树立正确的思想觉悟及伦理道德标准，继而推动全体员工朝正确的方向前行。

2.构建适宜的组织架构

企业组织架构相当于人的骨架，相互支撑扶持，多则掣肘，少则功能降低。因而在规划及设置职能部门时，既要根据中长期及短期目标合理规划架构，如当企业规模化时，审计委员会便应运而生，又如当可控资金过大时，分立资金结算中心更能充分合理利用资金;又要将各部门的隶属、权属及职责内容划分清晰，边界清楚，更易于开展工作，团队凝聚力及荣誉感将更强。

3.建立规范的管理制度

从财务人员的任职条件、入司培训、符合企业规范的行为、信息的沟通方式、岗位职责的划分及分离、考核与奖励措施、与企业长期目标挂钩的报酬与晋升、违规的处罚及补救措施，一切与企业管理制度相关，建立规范且适宜企业发展的制度更易防范财务风险。

4.健全完善的信息系统

随着经济发展，信息化集成将是大势所趋，单一的财务核算体系将逐步衍化为基于“大智移云”的信息化系统，集合同签约、供应链系统、客户结算、项目管理、生产成本控制系统及财务管理系统为一体的信息化体系，更能发挥信息的高效传递、充分共享、财务管理及决策职能。

5.提升执行力

所有内控管理均要落到实处，知行合一才能有效实现企业管理目标。财务的职能不仅要以身作则，严于律己，作为资金管理重要部门，还要形成部门标杆，引领其他部门及员工，更要运用管理职能，协助管理层执行内部要求。

（二）风险评估方面

企业应建立财务风险评估机制，对财务风险的识别、原因的分析、因素的判断及应对的措施都要考虑周全。当事项变化，并影响交易的记录时，涉事部门应及时通知财务部门或汇报管理层，尽可能将风险控制在可容忍范围内。同时形成长效监督、报告机制，以确保政策及程序的有效执行，防范企业风险。

（三）信息系统及沟通方面

与传统的沟通方式相比，信息化沟通更能及时、全面、高效连锁反应。企业财务信息系统的购置、开发及应用应与企业整体战略目标一致。在确保财务信息安全的情况下，能及时、充分、具体地向管理层提供内部信息，也能在部门间横向信息沟通中，有效、完整且迅速的传递信息。信息的传递数量及质量，将充分影响企业管理及决策的正确性与及时性。

（四）控制活动方面

控制活动则是细节控制。在工具运用过程中，相关制度对财务信息系统的管理和控制、运行是否有效，改动时可控且有安全防护措施，对财务信息的正常维护及受控保障，保证数据的完整性及保密性，能为使用者提供高效服务，能防范未授权者的使用，且在不同载体上运用时，均有保护举措。

在手段上，实现对企业不同应用场景的流程及制度的管理和控制。建立授权审批制度，不相容职务相分离的岗位职责说明;建立预算管理制度，监控预算执行，差异分析后采取必要措施，促成预算达成;设定绩效衡量指标，解决关键指标与目标绩效的偏差，保障考核目标的达成;制订满足管理者需求的报告制度及资产保护制度，以及建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。

（五）监督调查方面

企业设置监督机构和相关制度，评价内部控制持续执行情况。管理层通过审核内、外审的鉴定意见，作出适当处理，通过与外界沟通获取信息，以此评价内控运行的有效性，重要控制活动的执行时效性及合规性。

二、内部控制在财务管理应用中出现的问题

（一）沟通错位、效率低下

沟通的对象和方式，以及内容的及时完整有效都会影响到事物的发展进程及结果。信息的沟通渠道分类，易产生的问题包括：第一，内部信息沟通，含企业部门内、部门间以及向管理层汇报。当财务信息传达错位、表达不一、内容缺失、传递不及时，易形成财务信息缺漏或不对称，导致执行失效;第二，外部监管、金融或中介机构的相关政策法规或指导意见的流入。在沟通不顺时，外部信息无法便捷流入企业，可能导致政策执行滞后、行为规范不到位、补助和扶持政策错失、督导意见错漏等影响，形成执行效果不及预期;第三，公示信息流出。受国家监管要求和社会信息化发展的影响，企业信息以多面、多量、透明度更高、纵横度更广在各服务平台上公示。若信息表述不及时、不完整、不准确，将导致公众获取的信息不充分，不能充分评估和判断企业的真实经营状况及财务成果，对企业的关注点及投入也将产生偏差。5C607288-5B4C-445E-B615-43F76AAABE15

（二）管理目标未达预期

财务管理应用过程中，由于各方面的运用不足而导致财务管理目标未达预期，具体可从以下几方面分析：第一，人員和组织架构。财务人员的思想品德、能力水平和责任心对工作的执行起着决定性作用。人对事项理解偏差或执行不到位，直接导致管理不当或空缺。而内部架构设置不当、相容岗位职责未分离、集团内财务权限下放，也将形成管控失效;第二，规范制度。制度及流程是企业依据现状及未来发展而设定，相当于企业红线。制度管人，流程管事，当制度存在漏洞、滞后性或未能与企业长短期目标相结合时，可能造成管理缺陷或个人能动性弱化。当流程过于简化或过于繁琐时，可能形成职权跨越或由于精力不够导致管理不足;第三，管理手段。预算管理是较常用的管理工具，实为计划管理，根据企业现有状况制定资源长期规划，当未设置或设置了不合理的预算目标，可能导致资源滥用或运用无效，预算管理目标达成不及预期;第四，管理工具。财务信息化管理已日趋成熟，集商务体系、供应商体系、项目运营体系、生产成本体系、费用体系等与财务核算系统形成纵横联合，当信息化手段运用不足时，导致部门间信息不对称，管理缺失，进而导致经营效率降低;第五，应急机制。当外部环境发生较大变化，或遇偶发性事件，影响内外部环境的，企业应具备特殊情况下的应急机制。当预案未设置或未及时控制时，可能导致企业管理风险加剧或扩散。

（三）引发财务风险

当内控不健全或不合理时，也会引发财务风险。大致有以下几类，第一，资金管理不当风险。譬如出纳岗位与会计岗位的不兼容、岗位未分离，出纳单证票的无人复核机制，印章未分开管理，这些都可能引起资金管理漏洞;第二，实物资产流失风险。若实物资产的采购与保管、保管与领用、保管与记账职责未分离，资产的记录可以随意修改且未经授权，贵重及保密物品无限制条件接触，实物盘点无监督机制，仓储与财务无定期清对机制，将可能引发实物资产流失风险;第三，合同实施风险。合同是企业经济业务的源头，合法合规明确各方权利及义务。当经济账未算妥，又或对业务实质或财经法规政策了解不透彻，合同签署时则存在诟病，实施中，财务风险随时间推移将逐步暴露;第四，项目成本效益风险。项目管理讲究成本控制最低时的效益最高原则，而内部控制的牵制性原则无疑是增加控制成本，两者在成本费用增加时有矛盾交织。因此，在设置项目内部控制时，不可盲目跟随，应切实了解企业发展状况，寻求最优化控制。

（四）导致经营失败

企业在壮大过程中，根据规划及市场竞争的影响，将涉足多元化发展、供应链拓展或循环经济体系，会涉及两大问题，一是项目投资，二是资金来源。当开展的投资项目对企业经营发展起决定性作用时，一旦项目投资评估判断失误，或投资过于企业的正常扩张速度，带给企业的可能是灭顶之灾;又或项目资金供血不足，负债过大，继而资金链断裂，形成企业经营失败，如众人所熟知的巨人集团、乐视网破产。

（五）产生违法违纪行为

企业在生产经营过程中，当组织架构不健全或监督机制脱节时，内控形同虚设，极易产生个体或群体舞弊行为，一旦事项触及红线，面临的有可能是行政处罚、退市，甚至是吊销执照。

三、改善内部控制在企业财务管理中的应用措施

（一）内控意识强化

1.管理层意识强化

管理层是企业的规划层、决策层，也是风向标，引领企业的核心思想，决定着企业组织行为规范。内部控制不仅在企业管理中占据着重要地位，在财务管理中也举足轻重。因此，管理层应强化内部控制意识，加强对内部控制的重视、关注及实施，直接影响企业内部的正确思想及控制体系的健全及完整。可通过外部培训、同业取经、职场晋升、外部政府引导及监管机构督导等行为，提升管理层的内控意识。

2.氛围影响

环境影响的重要性不可估量。良好的企业氛围是在管理层引领下长期潜移默化的产物，无形输入而又有形产出，直接影响员工的思维方式及行为习惯。

企业应培育良好的文化氛围，灌输企业的统一思想，让员工有归属感和使命感，培育正确的思想道德观及优良的品质，铸造具有独特个性的企业规范性行为，塑造良好的企业风气。可通过集体培训、团体活动、思想培养、员工关爱等行为倾注给员工企业的精魂所在，孕育企业良好的工作场景。

3.员工意识加强

企业事务的每一个环节都需要员工判断及执行，员工自身的思想及品行也很重要。个人意识不仅受领导率先示范影响，也受周边人员作风行为影响，最本质的还是个人需具备一定的思想意识高度、对事务趋势发展的正确判断性以及正确的行为规范执行。企业可以通过团队培养、内部提升、领导以身作则、制度约束、职责划分、物质与精神激励政策，提高个人的意识涵养。

（二）建立强有力的内部牵制体系

1.建立内控评价系统

企业在经营过程中，不同的人及组织的思维模式和行为习惯，沟通的过程及信息量获取，以及使用的管理手段和管理工具，都会影响经营业务的不同导向结果。因此，企业应建立具备一定高度的内控评价体系。除设立由不同专业能力、阅历及经验人员构成的评价组织，还应不定期的在不同时期对企业的内控风险进行识别、评价及建议。

2.构造适宜完整的组织架构

企业构建完善的组织架构，横向：利于部门间的责权利边界清晰，部门间的衔接及协助功能，环扣链条型事务处理，能实现部门间的相互制约监督原理，从而督促事务的健康发展;纵向：部门内的独立运转功能，能让其在各自领域里发挥专长，岗位的细分，更利于专业性指导、内部督导、岗位转换制约以及责任承担。

3.构建健全制度流程体系

制度流程是企业的规纲，是企业的原则性制约，约束员工及组织的执行标准。企业经营过程中的任何事项执行，涉及由谁做、怎么做、何时做、做的结果、监督评价、绩效考评、激励政策等要素，而制度及流程以自控机制方式在企业管理中纵横交错，成为企业经营中的经络图。5C607288-5B4C-445E-B615-43F76AAABE15

4.植入信息系统化

从成本效益原则来看，引入信息化系统有利有弊。但从趋势看，短期的投入能节约长期的管控成本。有利于节约人力成本、保持沟通的畅通、信息的快速反应、权力的排他原则、责任的分担清晰、监督及评价的完整，当然此种都是建立在信息安全及保密性的基本原则上。

5.完善追责体系

任何事项能从结果反映到过程，做到好有奖差有罚。企业不仅要对事项执行结果进行监督考核，未达结果还要分析追责，过程结果两手抓，优胜劣汰，有奖有罚，企业才能健康长远发展。

（三）提升财务人员专业水平

财务人员专业水平的提升，能增强企业的资金分配及管理、财务管理工具的应用及发挥、财务数据处理、制度及流程的监督管控、管理的痛点难点分析、接受监管机构的检查、中介的沟通及辅助、信息的沟通上报及披露等各方面的管理能力。企业可以从入职胜任能力、職场的培训提升机制、专业能力的持续加强、定期的绩效考核机制、关键岗位的轮换制约、人才的激励晋升体制等方面，提升人才水平。

（四）建立监督体系

为防控企业经营过程中出现的异常，监督防控体系便应运而生，不定期对企业的整体层面、管理决策层面、各业务循环体系、制度及规范的执行情况进行事后检查，剖析内部缺陷及遗漏节点，提供的内审报告直接上报董事会，更利于企业的管控及查漏补缺，助力企业健康前行。

四、结束语

随着市场竞争日趋激烈，内部控制在企业管理内的应用日益频繁，且愈发重要。企业应结合自身发展情况及管理要求，建立科学合理的内部控制制度，不仅能提升企业的无形及有形的市场价值，通过对人、组织、规章制度、目标的确定，辅以管理方法、工具及手段，和监督体系的多维度、协同性、一体化建设，更能为企业早日实现管理目标、长效发展而保驾护航。

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