基于企业数字化的管理会计报告体系优化研究

文 · 中铁十二局集团有限公司 蒋盛煌

一、引言

企业数字化转型成为时代发展的主旋律。2020年8月国务院国资委印发了《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》，提出了“坚持数据驱动”的基本原则和“推动跨企业集成互联与智能运营”的转型方向，从业务视角切入，通过数据互联互通，对接企业内部各项管理职能，实现运营数字化并提升企业整体管理效能。实施数字化管理已成为各大企业增强竞争力的核心战略。

2021年底，财政部印发了《会计信息化发展规划（2021—2025年）》，明确要求：“深入推动单位业财融合和会计职能拓展，加快推进单位会计工作数字化转型。 通过会计信息的标准化和数字化建设，推动单位深入开展业财融合，充分运用各类信息技术，探索形成可扩展、可聚合、可比对的会计数据要素，提升数据治理水平。夯实单位应用管理会计的数据基础，助推单位开展个性化、有针对性的管理会计活动，加强绩效管理，增强价值创造力。”

财政部在《管理会计应用指引第801号—企业管理会计报告》中指出，“企业管理会计报告体系应根据管理活动全过程进行设计，在管理活动各环节形成基于因果关系链的结果报告和原因报告”。面对“数据驱动”“数字中国”“数字会计”等数字时代要求，建立完善数字化管理会计体系，首先要完善数字化的管理会计报告体系。本文以此为重点，探索企业如何构建面向业务、面向未来的数字化管理会计报告体系，使得管理会计能更有力地支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值和防范风险。

二、我国企业管理会计报告的定位与现状

（一）概念定位

众所周知，管理会计应管理而生，并随管理的需要而发展，是一个涵盖多层次、多种方法的复杂的工具体系。它旨在通过一系列会计工具和方法，对企业数据资料进行加工、整理和报告，参与企业的规划、决策、控制和评价活动，助力企业更好地解析过去、控制现在、筹划未来，支持企业内部各种经营决策和管理控制，追求企业更大价值。管理会计其实并不是财务核算型会计，而是一种经营型会计，在业财融合、精益管理、战略规划等方面提供各种信息支撑。这种信息支撑的载体就是管理会计报告。

管理会计报告应用于企业内部，是企业各级管理层决策和管理的核心依据。其本质是通过数据量化、业务建模，模拟企业的商业模式和经营过程，进而基于模型进行深度分析。管理会计报告和财务会计报告是现代企业会计报告的两大分支，二者既相互区别又相互融合。随着现代企业管理的要求和发展，管理会计报告的应用越来越广泛，在企业管理中的作用越来越凸显。财务会计报告与管理会计报告的比较如表1所示。

表1 财务会计报告与管理会计报告的比较

(二）发展历程

如图1所示，我国管理会计报告发展主要经历了五个阶段。①核算型软件开发与应用阶段，会计核算初步涉足会计电算化；②管理型系统开发与应用阶段，主要集中在管理型软件的构建，信息孤岛问题严重；③ERP管理软件系统开发与应用阶段，管理会计企业开始通过ERP进行系统整合，但管理会计整体自动化程度较低，时效性较差，数据呈现零散化、独立化；④基于BI的管理会计信息化阶段，可以灵活建模、有效处理大量数据,实时向管理者提供有效信息，但数据缺乏共享性；⑤基于数据中台的管理会计数智化阶段，可以实现数据的复用与共享，数字化管理会计体系逐步完善。

图1 我国企业管理会计报告体系发展历程

（三）现存问题

应该说，在过去的“十三五”期间，我国企业管理会计得到较快发展。尤其是在大数据、人工智能、移动互联、云计算、物联网、区块链等新技术在会计工作中得到初步应用，智能财务、财务共享等理念以及财务机器人RPA等自动化工具逐步推广，优化了管理会计报告的形式，提升了管理会计数据的获取和处理能力，但还存在以下几个问题。

1.管理会计报告体系不完整

管理会计是围绕业务展开的。基于传统理念的影响，管理会计与业务管理活动链接较少，导致理论研究不足，操作性不强，管理会计报告独立、分散，尚未形成完整体系。业财融合是管理会计报告形成的基础，目前企业业财融合度相对较低，尤其对企业产业链、供应链、价值链的反映不系统、数智化程度较低。比如很多企业的ERP系统绝大部分局限于财务会计核算；各种管理会计工具如全面预算、标准成本、KPI考核、精益管理等与之匹配的管理会计报告很滞后，严重影响了管理工具的使用效度。

2.管理会计报告数据质量不高

管理会计报告的基础是数据。企业面临的问题是数据分散，难以管理，没有一个稳定的、抗源变化的数据层。由于数据散落在各个业务系统中，没有进行有效整合，形成竖井式架构，造成多个信息孤岛，整体架构缺少一个稳定的、抗源变化的保存最细颗粒度历史数据的数据层,无法支撑未来共享性应用，数据提取能力差、穿透性不强、数据溯源渠道受限、时间滞后，管理会计工具应用能力弱，管理会计报告质量不高，价值有限。

3.管理会计报告功能价值未能有效发挥

当下，企业管理会计报告更多的关注内部财务数据和小部分经济业务数据，关注企业财务状况、经营成果和现金流量等相关会计信息，将目光专注在经济业务的事后分析、专注在企业管理层受托责任履行情况上，依附于财务分析报告，一味强调财务数据的精准性，而忽视非财务数据的影响，忽视对市场、竞争者、客户影响的分析。管理会计报告提供的数据信息、数据质量、数据范围、数据维度、数据时效都不能达到精细化管理的需求，数据标准应用程度不高，管理会计报告决策支持的属性未得到有效发挥。

以上诸多不理想现状，要求企业必须在数字化转型中坚持问题导向、赋能至上的逻辑，推进企业管理会计报告体系的升级与优化。

三、企业管理会计报告的优化设计

（一）优化原则

立足新发展理念、高质量发展新目标，和导入大数据、人工智能、移动互联、云计算、物联网、 区块链元宇宙等数字化技术，本文认为企业管理会计报告的优化，应该落实在以下几项优化原则。

1.报告体系的对象优化

管理会计报告的对象是管理报告的使用者、服务主体。数字经济的不断发展，使多平台数据可以实时共享，管理会计报告主体变得更加多元化，使用者不再是单一的管理层，而是包括决策层、管理层、职能部门和业务单元，甚至是最基层的业务人员，管理会计报告更多地用以满足企业内部各层级管理的需要。管理会计报告主体有些具有双向性，既是信息的提供者，也是信息的使用者。

2.报告体系的目标优化

建设数字化管理会计报告体系是数字技术在管理会计领域中的全面运用，目的是整合数据资源，集分散的数据为集成化的数据，利用数字技术赋能企业管理，通过数据抓取、数据建模、数据计算、数据展现，形成数据报告，提升企业数字化分析能力，帮助企业发现问题、解决问题，讲好数据故事、揭示数据背后的秘密，为各级管理者提供实时、精准、科学的决策分析依据，从而优化企业资源、提高企业效益和企业价值、增强企业市场竞争力。

3.报告体系的功效优化

管理会计报告体系通过不断优化财务会计报告系统和管理会计报告系统，深化管理会计工具与方法的应用与实践，通过管理精细化、数字化，为管理者提供决策支撑依据，发挥管理的前瞻性作用，助力企业防范风险、提升运营效率和经营管理能力；管理会计报告不仅包含价值信息提供、价值管理与控制，也包含价值评价与分析。因此，管理会计报告也是对各部门业绩进行考核、评比的重要依据。

4.报告体系的特质优化

管理会计报告体系以问题为导向，以价值管理为核心，基于业务的逻辑和管理的环境去思考、分析问题，将更注重报告的实时性和实用性。管理会计报告根据不同阶段、不同层级的管理需要而设置，具有人性化、个性化、多样化和不拘一格的特性。它既反映企业生产经营活动的全过程、反映生产经营活动中的价值运动，也反映企业作业管理和价值管理的复合、反映价值创造的实现过程。

（二）数字化的管理会计报告体系优化的整体设计

推进数据、流程、组织、技术的协同创新，建立数据共享，搭建新一代数字化管理会计平台，将财务共享平台发展成为数据驱动型共享平台。建立新型管理机制和人才机制，培养更多的管理会计人才，把更多的资源和精力投入到对管理工具和方法的运用和创新之中，从而提升管理会计能力，并根据精细化管理需求，结合企业实际，能够快速出具多维度、多颗粒度的分析报告，让管理会计报告从服务高层向服务各层级管理者演变，更好地为企业提供决策支持，为生产经营管理赋能。

企业管理会计报告体系就是要成为凸显价值管理的体系。本文提出了如图2所示的以价值管理为核心搭建管理会计报告体系。底层为数据层，充分发挥财务共享平台功能，提升平台系统支撑能力，通过与其他数字平台的协同联动，建立数据仓库，为管理会计报告形成提供数据支撑；中层为报告层，主要从经营层面、管理层面、财务层面和绩效层面利用管理会计工具形成不同需求的管理会计报告；顶层为使用层。各层级根据不同的管理会计报告做出不同的决策和管理行为，满足企业价值创造的需要。

图2 管理会计报告体系框架

在管理会计报告形成过程中，可根据业务所处环境、业务运行特点、业务管控流程进行不同的业务场景设置，使管理会计报告真正做到为业务服务。

（三）管理会计优化的主要路径

1.深化业财融合的报告模型

管理会计报告围绕企业业务展开，是提升企业价值的价值管理活动。而提供高质量的管理会计报告，必须注重业务和财务的逻辑关系以及指标的联动性，需要将数据基础逻辑与数据分析能力高度集成，将业务数据转化成财务语言，从而从财务视角指导业务的开展。管理会计报告要保证报告模型符合业务规则，符合业务运行模式，业务数据的获取必须真实可靠。这就必须深化业财融合，提高业财整合能力，优化数字管理会计报告体系，深化管理会计工具与方法的应用与实践，持续为企业高质量发展赋能。

2.强化数字能力的平台建设

管理会计数字化体系将以财务共享平台为基础性平台，通过进一步加强数字平台建设，打通财务系统和业务系统壁垒，做到数据的融合与共享。构建以共享平台为依托的业财融合管理模式，提升数据系统间的兼容性和交互性，形成多系统数据源的整合利用，实现业务数据流标准化、场景化、可追溯化。管理会计报告取数将更加实时、准确、自由，管理会计工具可以发挥其应有的巨大功效，并为构建一流财务管控体系加油助力。

3.拓展管理会计报告的核心内容

管理会计报告不是单纯的数据分析，更是企业发展状况的一扇窗。一份好的管理会计报告一定是切合企业实际，适合企业经营管理并符合管理者需求的。管理会计报告要以发现和解决问题为导向、以价值管理为核心、以指导决策为引领、以服务战略为目标。企业可以从经营层面、管理层面、财务层面、绩效层面等不同层面完善管理会计报告。通过管理会计报告来透过现象看本质，了解公司的战略、运营、风险、绩效以及效率和效益，可以分析了解企业的内在价值，帮助管理者分析过去、决策现在、预判未来。

四、实践案例：A建筑公司管理会计报告优化方案

A公司是一家大型建筑企业，年施工能力超1000亿元，年生产规模以10%的速率攀升，旗下所属分支机构千余个，分布在全国30多个省市和境外10多个国家，管理链条长、业务数据分散、决策效率低下。A公司于2014年搭建了财务共享平台，其间经过不断的升级改造，现在的财务共享平台已经发展成为企业的数据中台，同时作为管理会计体系信息化平台（见图3），实现了财务系统与多个业务系统的对接，正向着数字化、智能化的方向迈进，为实现数据实时共享、信息实时互通、数字赋能业务、业财共创价值的目标努力。

图3 管理会计体系信息化平台

A公司协同财务与各业务部门，以财务共享平台为基础，集成现有数据管理软件，链接财务系统、资金系统、经管系统、劳务系统、物资系统、合同管理系统、人事系统等，通过业务流、资金流、信息流的畅通流转，实现数据的实时有效共享。A公司重视数据的应用规划，借助强大的数据计算引擎，支持在线实时统计、分析，利用预算管理、风险管理、成本管理、绩效管理等管理会计工具，发现数据与业务之间的关系，从而对业务做出基于数据的判断。同时借助信息化平台，进一步发挥数据价值，按不同需求建立业务模型和财务分析模型，创建了管理型报表，搭建了管理驾驶舱，实现了多层面管理数据的报告和展示。模拟不同场景，通过业务数据的纵向穿透和横向协同，可追踪到各个板块各个重点业务单元，从而进行经营决策的调整，过程管理变得更为丰富。集团各层级之间数据可以实现共享，使得业务对接更加顺畅，数据分析更加高效，财务服务能力得到更大提升。

管理型报表利用财务共享平台与各系统的对接，通过从各系统提取数据，形成了实时的管理数据报告；管理驾驶舱则通过数字化、智能化运作，对管理会计数据进行了全方位展示。例如:

（1）经营层面：围绕企业经营战略，实时展示各区域、各板块、各单位、各种模式下的经营分布及业务增长趋势以及历年发展态势，助力决策层、管理层随时了解市场经营状况，调整经营布局，同时了解自身的优势和劣势，解决各单位间发展不平衡的问题。

（2）管理层面：从效率和风险角度展示了企业当前的基本状况，包括预算执行情况、资金周转情况、两金占用及年度变化情况、资金动态使用情况、责任成本动态管理情况，帮助管理者及时关注风险，积极采取管控措施化解风险并提升资产运营效率。

（3）财务层面：从风险角度展示了债权债务状况、企业资产负债率的现状、资金收付款情况、保证金管理情况、对上对下计价拨款情况、经营性净现金流情况等，助力财务部门确定工作重点，加大管控力度改善财务管理现状。

（4）绩效层面：展示了企业经营成果，包括企业利润情况、税负情况及收益情况等，从而通过对比使绩效考核更具激励性和科学性。管理会计报告数据变得更加多维，颗粒度更加精细，决策支持能力更强。

图4 A公司管理驾驶舱展示报告

图4为A公司资金运行展示报告，数据可根据财务系统实时自动取数生成，呈现动态化趋势；图5是A公司资金预算实时执行情况报告，报告中的数据可通过资金系统进行提取。管理层通过不同的报告形态可实时掌握资金运营动态和资金预算执行情况，及时发现管理中存在的问题并及时做出相应决策。

图5 A公司日常管理会计报告

五、启示与总结

企业管理会计报告优化已经不是单纯的财务工作，而是一把手工程。企业所有高管的重视与参与起决定性作用。因为业财持续融合是企业管理会计报告发展的不变方向，企业必须加强顶层设计、明确机构职能、完善体制机制、优化业务流程，改变各部门之间相对独立的管理体制，提高业财整合能力，以经营发展为立足点，通过对业务的全过程管理，控制业务的每一个节点，实现对业务的事前介入、事中控制、事后评价，从财务视角把业务变得更有价值，从而实现企业价值管理的目标。

在管理会计报告体系优化中，企业需持续引入最新的技术，搭建和完善数据中台，不断提升数据整合能力和数据分析能力，充分展示精准的指标分析结果，将战略规划分解细化，帮助管理层及时、准确地把握企业发展方向。