如何加强行政事业单位财务会计内部控制

何伟

机关事业单位是为社会提供公众服务与管理的机构，他们为社会事业发展提供科、教、文、卫等多方面服务与管理。由于机关事业单位的经费直接源自公共财政支出，因而其在经费管理使用方面存在一定的特殊性。对此，为了更进一步确保行政事业单位能够有效履行自身职能，开源节流，规范财务管理，就要采取有效措施加强机关事业单位内部控制建设，以充分利用好有限的公共财政资源。基于此，笔者主要结合自己從事多年的工作实践，就行政事业单位内部控制中的一些不足，加强内部控制的现实意义以及优化内部控制的措施进行一一阐述。

在行政事业单位整个运行管理工作中，财务会计管理工作意义重大，后勤保障作用明显。若要有效确保行政事业单位各项工作顺利推进，保障运行工作质量，就必然需要加强内部的财务管理。而在实际工作中，要想促进行政事业单位财务管理工作的有序开展，就需要在现有财务管理政策法规基础上，持续不断地加强内部管理与控制，从而促进财务内部控制制度的不断更新、完善与提升，建立长效监控机制，有效避免廉政风险发生，以确保机关事业单位的财务会计工作质量与水平能够得到持续提高，促进行政事业单位各项工作的顺利开展。

一、高度重视，明确行政事业单位财务会计内部控制的重要性

作为具备行政管理职能的行政机关所履行的，是执法监督以及社会管理职能;而事业单位是利用国家财政资金履行为社会提供公共服务的职能。因而，机关事业单位都是直接由公共财政支出经费的，因而财务管理具有与众不同的特殊性。在其日常工作中，为了有效确保其能够在有效履行自身职能的同时节约财政资源，就要求其加强做好内部控制建设，以充分利用有限的公共资源。就行政事业单位的财务内部管理工作而言，该工作是确保提升工作科学性、高效性、便捷性的一种管理控制模式，在该模式的管理与控制下，资金安全才能得到更为有效且显著的控制。就行政事业单位而言，在此种模式下，也能够更进一步促进单位日常工作更加顺利运行，更加稳定地管理与掌握企业财务;与此同时，在此种管理模式下，财务内部管理工作也能够更加密切地与行政事业单位管理框架相结合。因而对于行政事业单位来说，科学强化对内部管理工作的控制，将能够进一步促进其管理的长期有效性与安全性。

二、正视问题，提升行政事业单位财务会计内部控制的针对性

目前，山区县的行政事业单位会计内部控制工作虽然取得了一定的成绩，但由于起步较晚，领导重视不够，财务人员认知不足，在内控工作的方方面面还存在一些问题和不足。客观正视这些问题与不足，有利于促进今后会计内部控制工作的有效开展。

（一）财务会计内部控制意识薄弱。就我国目前情况而言，由于一般不需要进行经济单独核算，因而有很大一部分事业单位主观地认为并不需要构建系统、规范的会计体系，同时也不具备充分的内部控制意识，这就导致其财务会计管理工作的开展本身就缺乏科学性与有效性。另外，也有部分单位尚未认识到内部控制在调节资源方面的积极作用，单一认为内部控制无实际影响，因而仅在名义上存在内部控制一说，却未进行深入探讨与分析，促使内部控制制度模糊，控制工作的开展十分缓慢。

（二）财会人员综合素质不高。就目前行政事业单位人员设置的情况来看，主要有以下两方面不足：1.专门会计人员的缺乏。由于存在大量会计岗位兼任的情况，还存在部分会计人员自身专业素养不足，这都导致内部控制中出现的问题难以得到及时发现与改善;2.个别财会人员还存在自身思想素质水平不足的情况，针对这一问题，一旦管控不足，就必然会存在借助职务之便谋求私利的情况出现，严重威胁公共财产的安全稳定。由此来看，作为肩负重要职责的内部控制执行者，必须对财会人员的综合素质有所要求。

（三）对内部控制监督有所欠缺。只有在科学有效的监督之下，内部控制程序才能处于合理健康的监管之中，在此种情况下，才能保证经费用途的透明、公开，确保职权划分的具体、明确，保障内部控制运作能够有据可循。而现阶段大部分事业单位的问题就在于没有科学合理的监督机制，对控制活动的监管人员与部门也有所不足，这就难以有效改善其内部的越权与违规操作问题。除此之外，没有在财务会计内部控制中合理融合渗透日常运营也是需要改进的不足之处。若要确保能够在行政事业单位内部整体管理中，充分发挥出财务内部控制的作用，就必然需要将单位的日常运行与之进行有效结合。但在实际工作的开展中，相关行政事业单位的领导者并没有充分掌握其所在单位的财务会计内部控制与管理工作，因而也难以将其看作管理工作中的关键项目，这就导致在内部财务管理体系无法达到执行能力标准的情况下，行政事业单位会出现一系列的资金消耗与流失。这种现象的出现，进一步表明行政事业单位管控固有资金的力度显著大于对固定资产的管控。而一旦没有合理将日常运行与财务管理相结合，其在资金把控方面就难免会存在一定的漏洞。

（四）内控相对滞后时代发展。在信息时代的发展背景下，由于内部控制与信息化的结合，也引发了内部控制管理中的一些问题。在信息技术的高速发展中，可以说行政事业单位会计内部控制工作的实施也变得更加容易与便捷。信息技术的普及与发展，为企业内部财务会计控制工作的开展也带来新的方向与思路，与此同时，传统财务管理体系也得到了新的发展与优化，这也进一步促进了行政事业单位内部财务控制工作的信息化发展。但在这一先进的管理模式下，既有正向的促进作用，也有一定的反向影响阻碍着财会工作的合理开展。从正向来看，在先进管理体系下，财务工作得以由繁入简，得到了极大优化;但从反向来看，信息化背景下，一些违法活动的进行也更加便捷，例如在进行财务控制过程中，接收与传递信息的工作主要由会计电算化人员完成，而人员操作中，就有可能会出现财务舞弊情况，即可能存在通过修改录入信息的形式谋私利的情况。

三、强化监管，确保行政事业单位财务会计内部控制的有效性

（一）实施财务工作人员内控思想教育。

要切实做好行政事业单位财务内部控制工作，就要不断加强对内部财务管理人员、内部控制人员和分管领导进行宣传教育，通过会议、资料、培训等形式，对有关人员进行财务内部控制的政策、法规宣讲，对内部财务控制、内部监督、内部管理、内部审核、内部审计等方面的重要性进行宣传讲解，引起有关人员对行政事业单位内部控制工作高度重视;同时，还要加强对财务管理人员、内部控制人员进行政治、思想进行教育，尤其是要对他们进行党性、纪律、道德等方面的教育，通过观看纪委监委等部门发放的警示教育片，引起财务管理人员、内控人员的高度警醒。

（二） 加强对财务会计内部控制管理机制的完善。

对于财务部门工作体系的完善与优化，还需要结合部门的实际财政预算严格落实。而针对行政事业单位的财会管理制度来说，要想实现财务部门的完善与优化就需要逐步开展，并确保采取以正确的引导促进其具体落实，从而保障财务会计管理体系能够有效在单位内部进行应用。在管理系统的构建中，也需要行政事业单位的财务部门紧密结合自身实际发展情况以及发展中出现的相关问题进行分析，要科学合理把控资金收支，同时保障单位每一项账款都能够有实际依据可查。另外，在单位工作开展中，还需要领导者注重自身廉洁，要重点改善工作人员，特别是中层领导人员的工作态度，全面提升工作效率，以促进行政事业单位内部体制改革的科学进行。

（三） 加强对财务会计内部控制制度的健全。

在行政事业单位的日常工作中，科学制定财务会计内部控制的相关规范是确保一切经济活动能够依据单位预期计划实施、完成的主要前提。因而在制定行政事业单位内部管理规则的过程中，就需要结合以下前提进行：1.为了规避财务会计行为中存在一些无用、违规，乃至违法操作，就需要企业结合财会管理预防控制，并将预防控制当作主要任务对待;2.要着重对企业财务会计控制中相关程序的控制加以关注，通过细致科学规定的制定，科学合理地掌控行政事业单位的经济活动。3.在设立会计岗位的过程中需要做到细致、合理，要确保会计人员能够分工明确，细致划分各岗位及人员责权。

（四）加大审核监督力度。

1.严格内部财务审核。在强化单位内部审核工作的过程中，还需要工作人员站在以下几个角度思考：（1）针对单位管理中的不足之处需及时点明;（2）要尽量规避单位内部管理工作中出现漏洞;（3）需重视并强化控制管理单位内部各项工作;（4）结合自身的专业知识，合理提出审查中的问题以及改进意见。另外，为了规避伪造会计信息的情况发生，在行政事业单位中还需进一步强化对内部信息网络通信系统的管理与控制。与此同时，对操作人员的管理加强管理，促进其专业水平的提升，以降低工作中出现的失误。最后，还需要注重加强电子信息系统的环境安全，避免操作中出现错误。

2.严格内部财务审计。“内部审计”，习惯成称为“内审”，这是有效评价和控制行政事业单位财务的常用方法，它能及时发现内部财务管理中出现的薄弱点和错误之处。这就需要行政事业单位内部要建立健全内部审计制度，实行一季度、半年、一年内部自行组织人力进行内部审计，从中发现行政事业单位财务管理、内部控制、物资采购、资产管理等方面存在的问题与缺陷，及时纠正、及时整改、及时弥补。如是制度层面的问题和缺陷，就要完善行政事业单位财务管理和内部控制方面的制度;如是财务管理环节中的问题与缺陷，就要从修订弥补财务管理制度，重新调整审批程序，增加票据签字人员，确保行政事业单位的资金运转、使用更加合理、更加规范、更加安全，确保内部财务控制取得实效，确保行政事业单位的经济活动监管和内部财务控制有效进行，充分发挥出资金使用的最大效能。

（五）加强提升财会人员的综合素质。

在行政事业单位财务会计内部控制中，提高人员综合素质是强化内部控制的核心。在企事业单位的发展中，切实可行的控制制度是最基础的前提，而要有效执行制度的前提必然需要执行者具备一定的专业素养。而要促进人员素质的提升主要可从以下两方面开展工作：第一将从业者入门门槛进一步提高;第二加强对行政事业单位财会人员的再培训。现阶段，我国很多事业单位在招聘中都设定了关于学历方面的条件，但在部分地区针对财会人员的招聘条件中，并没有着重强调对专业学历及工作经验的要求，这就导致现阶段的财会部分人员专业素质并不一致。因而在现阶段事业单位在进行人才招聘中，就需要注重对财会人员专业素养与综合能力的考核，具体执行中，可通过笔试的形式对应试人员的专业知识进行考察，从而以考试的形式严格判断从业人员素养。此外，伴随财会方面政策的不断更新，对财会人员的要求以及工作内容也必然会有一定的改动，例如调整税率、变更会计科目等都会随着相关政策有一定的改变。因而事业单位要想提升财会内部控制水平，就必然需要定期开展对财会人员的培训，以促进其及时准确地掌握行业动态，及时对单位内部控制方式加以调整。另外，行政事业单位还需强化相关人员的思想道德修养，在思想层面杜绝内部出现徇私舞弊行为，促使其始终将“为人民服务”的宗旨铭记于心，全面保障公共财政支出利用的有效性。

（六）全面实施岗位分离的财务内控制度。

所谓“岗位分离”，是指在行政事业单位中将“财务管理岗位”与“财务内部控制岗位”二者实行分开设置。行政事业要设置独立的内部控制岗位，譬如资产管理岗、财务稽核岗、会计岗位以及预算管理岗等，并在每个岗位分别核定相应的职能职责，且每个岗位各司其职、各负其责、各做其事，对行政事业单位内部的物资采购、基建项目、资产管理、费用开支、票据审核等方面，实现相互制约、相互监督，建立健全财务内部控制有效机制;并且将行政事业单位的财务内部控制的“岗位分离”制度体系运用到监督、执行、审核、审批等重大经济活动中，充分发挥财务内部控制“岗位分离”的制度优势，对单位内部大的经济事项实现“相互制约、有效牵制”，确保行政事业单位财务的内控工作见到实效。

结 语

总的来说，为了促进机关事业单位工作顺利开展，有利于工作效率的提升，确保公共财政支出的规范合理性，就需要行政事业单位进一步加强财务会计的内部控制工作，要不断在内部控制制度的完善、控制活动的细节、控制过程的监督等处入手，科学建立系統的内部控制制度体系，以促进财务管理的有序性与可控性。针对目前内部控制系统中的不足，也需要行政事业单位合理采取有针对性的措施加以解决，要时刻紧跟信息时代的步伐，以高标准、严规范推进财会工作的高效开展。