火电高新技术企业研发费用归集问题探析

王丽娟

摘 要：伴随着市场经济的发展，传统的火电行业已经逐渐转变为市场化企业，传统火电企业之间的市场竞争越来越激烈。换句话说，传统火电企业之间的竞争关键在于企业的技术更新。许多火电企业通过技术创新、科学改造，实现节能降耗，成为高新技术企业的一员。为满足企业的长期发展要求，高新火电企业一定要重视企业研发费用的核算和管理工作，满足我国政府的相关政策和监管部门的相关要求。文章全面分析了目前火电行业在高新技术研发费用领域存在的重点问题，并根据存在的问题提出了相应的建议和解决方案，以实现其财务数据的真实性及完整性，促进企业各种资源的优化配置，促进企业稳步发展。

关键词：高新技术企业;研发费用;火力发电企业

中图分类号：F276.44;F273.1;F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2022）08-0097-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.097

2021年3月5日，国务院总理李克强代表国务院向十三届全国人大四次会议作出的《政府工作报告》中指出“延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，着力推动企业以创新引领发展”。伴随着我国政府持续深入和实施新一轮电力制度改革，火力发电企业逐渐将低排放、多元化、环境友好、降低成本、节约资金、提升效率等方面作为企业的经营重点。如今，我国经济模式正逐步向低碳和集约化经济模式转化。风能、水电、太阳能、核能这些低运输成本的新能源产品运用的范围日益广泛，以上这些，促使燃煤火力发电企业面临更严峻的市场竞争环境。所以，如果火电高新企业想要在市场竞争中站稳脚跟，就一定要不断地对自有的技术进行创新，通过技术的创新来降低企业的成本，提高企业的效益。当今社会，我国火电高新技术企业在经营管理方面仍面临诸多问题，尤其是研发费用的归集。如果研发费用的归集问题得不到有效的解决，企业就难以正常发展。所以，火电高新技术企业应积极实施业务与财务一体化、增强企业和财务部门在研发过程中全面服务和监督管控，以此来实现研发成本的降低和费用回收率的提高。

1 火电高新技术企业研发费用归集存在的问题

1.1 在研发项目立项前，火电企业还没有实现业财融合

很多火电企业没有对研发项目的管理给予足够的重视，财务部门没有及时参与项目立项的前期工作，业务部门在项目实施的时候也没有和财务部门就费用进行充分适当的沟通，以上这些情况，阻碍了企业對于研发支出的准确分类，导致企业财务软件的数据不能满足企业的需求，上级部门检查企业研发费用的时候，以及企业对外提供自身研发材料的时候，财务软件数据无法直接使用。所以，企业每次面临上级部门的监督检查或者被第三方要求提供研发数据的时候，就一定要整理相关的数据，甚至于一直到项目快要验收以及审计的时候，业务部门才提供立项报告文件给财务部门，并且还要求财务部门向业务部门提供更为详细的费用材料，以上这种情况，导致财务部门没有在自己的财务体制中单独的核算项目支出，只能是以表作账，对项目的验收产生了不利的影响，造成了企业人力资源和经济的极大浪费，同时也影响了企业财务数据的准确性。财务管理部门在实际工作中没有对业务部门形成一个全程的服务，没有对研发费用形成全程的管控，业务与财务的脱离，给企业的信誉带来了不良的影响，造成了一定的税负风险。

1.2 研发支出的计量难度较大

由于研发费用的支出和确认存在一定的问题，导致许多企业无法在研发项目开展时对研发费用进行合理的确认和计量，无法在研发项目立项时进行必要的规范，更无法在研发过程中对发生的直接费用和间接费用进行合理的区分，以致有些企业的管理阶层为了实现当期的利润，人为地减少研究阶段开发费用的支出，对企业的研发利润产生了不利影响，对企业的创新能力产生了不利的影响，阻碍企业的可持续发展。

由于火电企业设备技术的相关性，火电高新技术企业会在同一时间研发多个项目，这些研发项目相互之间可能有联系，但也有可能相互之间没有联系，同时，这些研发项目也有可能出现同一批人力、财力、物力在不同研发阶段被需要等现象，以上现象的出现会阻碍会计信息正确地归集到每个相关项目的明细信息中。如果出现研发项目的资产与设备及其人力创造的价值用标准数字难以衡量，上述费用往往就会被平均分配到各个相关的研发项目之中，这样的情况会导致企业会计信息的归集与核算非常不准确。在这类研发支出费用项目支出的需要计量中还可以包含其他一些相关支出费用计量项目，这类研发支出费用项目一般所指的需要计量包含的内容较为复杂，计量的工作难度比较大，主要内容包括了一些相关的学术图书费用信息费、专业技术咨询费、研发费用保险费和研发验收等，以及一些相关知识产权的使用注册、申请、代理等。以上这些费用在实际确认和计量中存在一定的难度，影响企业研发费用归集的准确性。

1.3 在进行项目科学研究的过程中对于研发成本费用的归集、核算和管理方法不规范

一些企业并不重视《工作指引》，没有根据其要求归集企业的研发活动费用，没有根据要求设置研发费用的明细科目。甚至在核算的时候，财务人员没有把研发费用归集分类到与其相对应的明细中，没有合理编制研发费用结构明细表，在外部审计的时候，财务部无法根据财务系统对外直接提供数据，需要进一步整理数据，以上这些情形，导致企业的研发项目费用与实际情况不符，导致企业的生产经营管理需求无法得到满足。除此之外，一些企业对于研发费用的预算管理并不重视，没有作出严格的规范来选取研发费用的预算，致使预算与企业的实际相偏离，对于企业的研发活动产生了一定不良影响。一些企业没有准确地对研发活动费用和生产活动费用进行区分，对于企业的研发成本和工程成本区分不清，致使企业的研发费用超预算。还有一些企业不太关注国家的相关政策，盲目地遵守规定的费用核算比例，与实际情况相脱节，致使企业研发费用的核算不严谨，导致企业预算与实际出现较大偏离，企业难以设置合理的费用结构。

在火电项目的研究和开发中，一些火电企业对于研发费用会计核算科目的设定不够严格和规范，没有准确地对企业的研发项目支出及日常生产运营的支出进行区分，从而导致企业日常生产运营支出和科研支出的登记不规范;一些火电企业仅仅对企业的科研项目和生产成本的支出进行区分，没有具体核算到相关部门的项目，不利于各个部门的成本核算及管理者掌握每一个项目实施进度，影响企业管控成本和效益;一些火电企业对研究与开发阶段的区别并不十分重视，给企业研发费用的资本化带来一定的不利影响;一些火电企业没有准确地对财务核算的科目进行设置，没有把研发成本归集到具体的人、财、物，不利于各种性质的费用准确核算，给企业成本的控制和管理带来不利的影响;一些火电企业的审批工作流程并不健全，相关的部门负责人没有审批和确认企业的研发费用投入，致使部门研发费用归集错误。以上这些情况导致企业的研发费用满足不了我国所得税政策的要求。

1.4 对项目进行验收后，没有严格按照企业制度进行绩效考核以及缺乏相关的纳税筹划管理制度

大多数火力发电企业对项目完成后的绩效评价工作不注重，电力企业普遍存在绩效管理不合理的情况，缺乏良好的绩效管理工作效能评价系统，多数火电企业对员工的绩效考核指标都是企业的经济收益，但是，在日常工作中，由于火电企业在研发项目的时候，往往存在研发费用投入规模较大、产生的效益较小、收益不及时或者项目没有得到收益等相对特殊的情况，导致如今企业的绩效管理制度不能满足企业的实际需求，对研发项目工作人员的积极性产生了消极的影响，不利于企业自主创新能力的提升。与此同时，由于部门之间信息的不对称，致使财务部门在工作中因未及时获取相关信息丧失了享受相应的税收优惠和补贴的机会，使企业产生了一定的经济损失。

2 总结与建议

根据准则，企业研发费用的会计处理大致可划分为三种类型：其一，企业在研究阶段产生的所有费用都应划为企业的费用，计入当期损益。企业研究阶段的特点是风险高，衡量产生的相关成本存在一定的难度。相关成本的衡量应遵循财务会计谨慎性的原则。这种方法的优点是财务人员掌握起来较为容易，操作也更为方便;其二，研发项目在开发阶段的支出如果符合企业资本化条件，应当于完成之时确认为企业的无形资产;不满足资本化条件的，应当于费用发生时计入企业的当期损益;其三，对于项目研发时，企业无法区分该费用为研究阶段的支出还是开发阶段的支出，则企业不能将其资本化，应当全部计入企业的当期损益。在所得税汇算清缴方面，企业应根据财务准则及税法将会计所得调整为纳税所得，根据上述会计核算计算所得税。

增强企业的研发成本费用财务核算与监督管理工作，有利于减轻企业税务费用的负担，提升企业价值，也有利于我国高新技术的发展和税收水平的提升。根据火电高新技术企业在研发费用归集中遇到的问题，本文提出以下建议。

2.1 进一步强化业财融合，将责任归集到具体部门

火电高新企业应该成立专门的研究开发部，由研究开发部委派特定人员对各项目负责，项目实施负责人制度。该特定人员要对研发项目的前期调研工作负全盘责任，委派专职的技术人员及时跟踪国内外的同类技术的更新情况，负责对项目领域技术的经济、社会、生态等问题进行详细分析，根据前期的调研工作，为项目的可行性研究提供客观的意见。同时，负责研发项目的实施计划和全面预算的申报，参与每一笔项目的全流程管理，负责与项目有关的每一笔费用的确认工作，在审批单上签字确认每一笔费用，对研发费用的真实性、合规性、合法性负责;准确地统计、归集研发费用并上报给财务部门;按照工作计划按时检查项目的进度工作情况，督促各个项目按时顺利完成，达到工作所预期的目标;负责有关研发项目的其他事宜。

除此以外，企业的财务部门必须实行财务人员负责制，指派专人负责研发项目的票据审核和资金的核算，根据企业的规定要求进行不斷地学习;科研财务人员负责对各项费用是否符合本年度的研发成本所需支出的范围和预算进行比对、核定和识别;需对每一个项目的支出和预算情况进行定期比对，如发现差异，财务人员需找出差异的原因，并根据实际情况及时通知项目小组申请预算调整;负责收集和汇总相关材料，定期将相关材料上传至项目工作小组，方便各个项目小组对于工作的进度能够及时了解，督促研发项目工作的进展;协助参与相关部门的竣工验收工作。

不管在研发工作中的哪一个阶段，业务与财务都应该保持有效的沟通，保持一定的融合，高新技术企业的财务工作者应不断提升自身的业务水平，及时了解国家的财务及税收制度，充分掌握并利用现有的优惠政策，对于研发项目的成本费用核算，财务人员应当掌握并精通，熟悉并掌握研发项目的各个流程，服务、指导并监督业务部门的科研资金使用工作。与此同时，企业的业务部门也应与财务进行积极的沟通，了解企业财务的需求，配合财务部门的监督工作，协助财务部门对于票据附件的整理工作，促进财务和业务的真正融合。

2.2 强化研发费用的全面预算管理

火电科研项目的预算控制是在满足项目进度、质量、安全等情况下，对每项支出的费用控制在预定的范围内，实现预定的科研项目成本目标，从而获得最大的利润。现代火电工程科研项目中，研发费用的控制已不仅仅是计划和财会人员的职责，而是包括研发人员等所有有关人员的共同职责，项目经理更要重视企业的成本控制，并以此考核、评价其业绩及相应的经济责任。

2.3 完善企业研发费用的核算制度

研发费用核算制度是研发费用核算工作的基础，在研发费用的核算中起指导作用。它指引研发费用核算工作的方向，进而促进财务核算工作效率的提高。完善企业研发费用的核算制度建设有利于促进企业研发费用的规范。

完善的制度可指引企业财务人员和研发人员的日常工作，可以促进企业工作效率的提高，使企业更加合理、科学以及规范地管理研发费用。在日常工作中，企业财务人员必须合理设置研发费用的科目。企业必须根据自身的实际情况对研发费用加以归集，研发费用归集不但要准确，更应该根据企业会计准则正确核算“费用化”和“资本化”。完善的研发费用核算制度有利于规范企业的账务处理，有利于企业申报高新技术企业补助及所得税汇算清缴加计扣除，有利于企业最大化实现税收筹划，利用研发资金的抵税效应。在日常工作中，火电企业往往都是在保证企业日常生产活动正常进行的同时，开展企业的研发活动，所以，火电企业一定要对研发费用和日常生产经营费用进行严格的区分，促使研发费用归集准确性的提升。如果实际情况中，确实无法区分该项费用为研发支出和生产支出，企业应将其作为生产成本进行列支。

与此同时，火电企业应做好研发费用辅助账户的登记、记账、审计工作，定期组织开展自查工作，防止研发费用应用过程中出现的不合理现象，减少税企争议，降低纳税风险。火电企业对于研发费用的归集要正确计算，当财务部门和税务部门开展研发费用核算工作时，企业应根据工作结论主动进行税会差异调整。

2.4 对研发费用的归集和核算应细化

2.4.1 合理归集研发费用，提升研发费用归集准确性

日常工作中，无论是项目小组还是与研发活动有关的其他部门，只要是项目研发的活动中起执行机构或者是领导职能，就一定要精细化地统计、归集、上报研发活动中的费用材料，负责研发活动中的各项费用支出原始单据的收集整理和保存工作，做好费用支出台账的登记工作等。

财务人员在研发过程中应根据项目小组提供的各种资料进行合理地归集，细化研发项目的具体内容和费用归属，以满足不同的财务信息使用者的需求，增强研发成本的归集和处理的精确性和规范性。

2.4.2 完善研发费用的核算管理

进一步完善研发费用的支出审批流程，对于研发项目的研究阶段和开发阶段的区分应准确，根据《企业会计准则第6号——无形资产》，业务部门应及时与财务部门沟通，并提供确认无形资产的证明材料，业务部门与财务部门及时沟通，从而提高财务部门区分研究阶段和开发阶段的费用支出的准确性。

2.4.3 细化科目

火电企业应根据会计准则，结合自身实际情况，建议设置研发支出为企业的一级科目;将“费用化”和“资本化”设置为二级科目;通过三级科目对项目和部门进行区分，从而实现责任到人的管理要求;设置费用类别为四级科目，如材料费、设备费、设计费、测试费等科目;之后级次的科目根据企业的实际需求进一步划分。

2.5 完善绩效管理办法和税收筹划制度

企业应做好税收筹划人才的储备工作，成立专业的税收筹划部门。实行工资绩效管理，进一步调动员工工作的积极性，企业应根据自身的实际经营情况对研发费用进行纳税筹划，如当年企业经营利润较高，企业应当扩大研发费用的投入，充分利用税收优惠政策，实现企业的节税目的。

3 结论

本文的研究局限性主要存在如下三个方面：其一，本文的研究和推断主要集中在研发费用政策方面，所以，本文在一定程度上结合了企业的调查数据，提出的建议在一定程度上能够满足当前企业的实际财务情况。但是，不同的企业的实际情况也不尽相同，由于篇幅有限，本文无法具体说明企业可以增加哪些会计主体;其二，由于空间限制，本文无法详细解释政策内相关差异线索及其对财税会计研究的影响;其三，本文主要研究研发费用的归集對火力高新技术企业产生的影响，并有意识地排除其他因素的干扰，使会计制度趋于简化和易于掌握，但实际工作中情况往往较为复杂，因此会计核算就更复杂。

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