新的审计规定下如何更好地实施国有企业经济责任审计

余苗荣

摘 要：2019年，中共中央办公厅国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，自2019年7月7日起施行。修订后的审计规定站位更高，关注内容更广更深，对审计人员提出了更高的要求。笔者所在单位接受国有集团公司的委托每年从事大量的经济责任审计工作，从多年的实务工作经验中总结提炼，分析新的经济责任审计规定要求下如何做好经济责任审计工作。

关键词：经济责任审计 国有企业 风险导向审计 结果运用

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2022）02-102-02

2019年，中共中央办公厅国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，自2019年7月7日起施行。相对2010年印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，审计内容发生了很大的变化，从重点关注财务收支和内控管理制度的建立和执行上升到重点关注经济方针政策的部署层面、企业发展战略规划层面、企业法人治理结构层面，站位更高，修订后的规定对审计人员提出了更高的要求。

原规定中第十七条和第十八条表述如下：国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况;有关内部控制制度的建立和执行情况;履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况;遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况;制定和执行重大经济决策情况;与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况;遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。

现规定第十九条国有企业主要领导人员经济责任审计的内容包括8个方面：（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况;（2）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况;（3）重大经济事项的决策、执行和效果情况;（4）企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况;（5）企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况;（6）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况;（7）以往审计发现问题的整改情况;（8）其他需要审计的内容。

要想做好經济责任审计，应是风险导向审计。针对修订后的审计规定，如何做好经济责任审计工作，笔者从以下几个方面进行阐述。

一、重视企业成立背景和目的

每个企业都有其成立的背景和目的，可能是当时的国家政策大背景下的产物，也可能是为了集团公司的总体融资需求，抑或是关乎当地民生工程。成立背景和目的不同，企业存在的使命就不同。那么我们在审计过程中，了解了企业成立的背景和目的，就可以结合企业目前的业务开展情况判断企业是否偏离了主业定位，是否不符合总体发展战略规划。比如笔者在做一家区域性小贷公司的经济责任审计时，根据公司成立时的批复及章程显示，公司成立的背景和目的是“要加强区内企业扶持力度，重点服务区内政策导向的相关产业，将金融支持嵌入到区域企业成长周期中，促进区内科技产业快速成长，力争通过3年时间实现区内企业及关联客户占比超过50%，力争在稳规模、调结构的基础上打造成立足区内、市里领先、省内一流、具有行业影响力的小贷公司”。但该公司近4年累计放贷区内企业占比约33%，2019年底为区内企业提供的贷款余额比例不到20%;近4年累计为区内企业提供担保额占比约36%，2019年底为区内企业提供的担保余额比例不到40%。从企业业务开展情况可以看出，企业为区内企业提供的融资支持力度不够，有待进一步提高。当然，导致这种结果出现的原因也有可能是年度考核指标设计不合理导致，国资办对集团公司下发经济考核指标，集团公司对下属成员企业分解经济考核指标，考核指标是指挥棒，如果一味追究经济指标的实现，企业就有可能会出现优先为区外相对发展前景好的企业提供资金支持，而拒绝为区内发展相对困难的企业提供资金支持的情况。

二、重视审计过程中的访谈工作

作为审计人员，我们虽然接触的企业行业广、类型多，但在企业业务的专业度上是不足的。如何弥补我们自身的专业不足、快速了解企业的业务模式和行业特性，笔者认为，访谈是最有效的审计手段。与经营班子成员访谈，我们可以了解企业的主业定位及未来的发展规划、国资及集团公司对企业目前业务开展情况的总体要求、年度经营指标考核、预算编制及执行、目前的法人治理结构、企业市场地位等。对部门负责人进行访谈，可以了解各部门的部门及岗位职责、部门核心业务流程、部门内控制度的建立及执行情况、部门工作中存在的困难和建议，部门负责人对本部门的工作应该了如指掌，所以对部门负责人进行访谈就能避免我们在某些问题上过度依赖主观经验判断得出错误的结论。开展访谈工作让企业的核心骨干成员和经营班子成员畅所欲言，对我们把控审计重点、降低审计风险有着非常重要的作用。

三、重视民主测评工作

民主测评也可以理解为民意调查，是对访谈工作的有效补充。我们访谈局限于部门负责人及以上人员，但是访谈是面对面开展，无法做到匿名，有的问题也许被访谈人不方便表达，所以民主测评一定要是匿名的，条件允许的情况下，可通过网络开展，民主测评对象覆盖所有部门负责人及以上人员，普通员工可自愿填写。从我们已经开展的经济责任审计情况看，民主测评结果总体是客观的，与我们审计中发现的问题高度匹配。如我们在开展一家成立时间20多年的国有企业领导干部离任审计时，发现该企业采购管理、招商管理、合同管理、财务管理等方面存在很多薄弱环节，风险点很多。而民主测评结果显示，近40%的被测评人员认为企业内控管理工作薄弱，近30%的人员认为企业会计基础工作薄弱。被测评人员还提出了一些对我们来说具有参考价值的针对性的意见和建议。民主测评最好在项目进场前或项目实施前期进行，民主测评结果有利于我们确定重点审计方向，提高我们的审计效率，降低审计风险。

四、重视内部控制审计

经济责任审计的导向是风险导向审计，内控制度的建立及执行情况是经济责任审计的重要内容，也是实施风险导向审计必不可少的审计程序。通过实施内部控制审计挖掘企业在经营管理中的薄弱环节和关键风险点，民主测评结果可以指引我们审计关注方向，内部控制审计结果可以帮助我们进一步明确审计工作重点、完善审计工作计划。

内部控制审计大的方面可以总结为内控制度的健全性和执行有效性。制度的健全性我们可以通过收集企业的行业规范文件、管理规定、上级集团公司要求、企业制定的内部管理制度，结合企业的行业特质和业务开展情况与企业内控管理规范进行对标判断制度的健全性。特别要关注核心业务流程的制度健全性。当然对于国有企业来说，三重一大事项集体决策流程、三公两费管理办法也是非常重要的方面。衡量制度是否得到有效执行，我们可以通过开展访谈、民主测评得到初步判断结果，再通过抽样实施穿行测试和控制测试找到具体风险点。有了科学完善的内控管理制度，并能落地执行，是企业经营活动质量以及效率提升的重要保障。

五、重视经济责任审计结果运用

修订后的经济责任审计规定增加了一条“以往审计发现问题的整改情况”，其实这正說明了以前的经济责任审计中普遍存在的审计问题整改无果或未有效进行审计结果运用的问题，这种情况可能在离任审计中更容易出现。发现的问题不进行整改可能是没法到具体的责任部门、缺乏整改跟踪机制，但很多时候是“新官不理旧账”，特别是对于前任的问题整改会产生损失的时候就更不希望在自己的任期内解决。对新任领导来说，只要不是在自己任期内发生的问题，完全可以做到“高高挂起”，下次经济责任审计时，问题照样可以写，只要标明不是自己任期内的问题就行了。将“以往审计发现问题的整改情况”作为经济责任审计内容，就是将前任问题的整改明确作为后任的重要考核内容，有利于推进经济责任审计结果运用。

综上所述，要想做好经济责任审计，必须实施风险导向审计。首先应考虑企业整体战略规划是否合理，有无偏离国家政策方向，有无偏离企业主业定位;其次，通过访谈、民主测评把握审计重点方向;再次，通过内部控制审计挖掘企业内控管理制度建立及执行的薄弱点;最后，建立整改跟踪机制，责任到部门责任到岗位，做到能改尽改。总之，实施经济责任审计不能拘泥于企业内部管理的细节问题，更不能当成财务报表审计来开展。要吃透新的审计规定文件精神，破除思维定式，提高站位，为企业的可持续性健康发展把脉。

参考文献：

[1] 王富平.国有企业高管经济责任审计路径优化[J].财会学习，2021（2）：66.

[2] 田文秀.经济责任审计要点及审计结果运用思路[J].企业改革与管理，2020（23）：16-17.

[3] 吕晨涵.国有企业经济责任审计研究[J].合作经济与科技，2020（23）：22-23.

（作者单位：苏州立信会计师事务所有限公司 江苏苏州 215011）

（责编：玉山）

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