企业税务风险管理改进研究

韩心怡 山东信源有限责任会计师事务所

随着我国社会的发展，税收法律体系变得日益复杂，在金税四期实施的背景下，税务机关利用大数据开展税务管理，若企业税务风险管理不当，企业不仅需要承担财产损失，还会造成声誉损失，甚至遭受法律的制裁，无法正常生产经营。因此企业在税务风险管理中，需要对税务风险的成因进行准确把握，并对税务风险制定可行的改进措施，切实提高企业的税务风险管理水平。

一、相关概念

企业在发展的过程中会面临经营风险、市场风险、税务风险等各方面的风险，税务风险指的是企业在开展涉税行为时，由于自身的管理不当无意间违反税务机关要求，或对税收政策理解不充分导致企业多缴税款的风险。企业的税务风险管理对企业而言至关重要，税务风险管理要求企业对各项涉税环节进行全面优化，并采取科学的措施防范税务风险发生的可能性，避免企业遭受税务机关的处罚。税务风险管理需要遵循以下原则：首先，全面性原则。全面性原则要求企业针对涉税活动的各环节制定税务风险控制机制。税务风险管理工作和企业各层级人员息息相关，从企业的决策层到企业基层员工都对税务风险管理产生一定影响，因此企业的税务风险管理机制要对全体员工进行有效控制，充分考虑员工的实际，确保企业税务风险管理体系合理。其次，制衡性原则。制衡性原则要求在税务风险防范的过程中，企业内部的各部门之间相互制约、相互监督，以提高税务风险管理工作的有效性。企业需要通过合理的制度约束税务风险管理的相关责任人，并对税务风险管理的责任人工作要求进行明确，通过建立有效的奖惩机制对企业内部的员工形成约束，从而促使员工主动按照税务风险管理要求开展工作。

二、企业税务风险成因

第一，我国现行的税收法律体系较为复杂。当前我国税收法律体系既包括部门规章，又包括法律法规、地方性条例，且不同地区为了适应经济发展的需求会每年对地方性条例进行修改，纳税人难以对税收政策进行全面掌握，导致企业在无意间产生了税收不遵从的问题。

第二，企业内部管理机制不完善。企业的内部管理机制对税务风险防范有着重要的影响，企业在税务核算、税款计算、税款缴纳等各环节都需要加强管控才能防范税务风险产生。但是很多企业的内部控制机制不完善，管理制度不健全，各项管理工作较为混乱，给企业带来了税务风险。

三、企业税务风险管理改进探讨

（一）明确管理目标及组织结构

第一，明确税务风险管理的目标。税务风险管理的目标包括：首先，经营目标。税务风险管理要求企业在不违反国家法律法规的前提下，通过合理的方式降低企业的税务负担，以达到企业的经营目标，并且在企业内部通过健全与完善财务管理体系，使财务数据更加准确，以全面体现税务管理的情况，为税务风险管理奠定基础[1]。其次，合法性目标。税务风险管理工作必须遵循国家法律法规及行业规范，企业在开展税务风险管理时，需要针对可能存在的各类风险健全管理机制，提高企业内部员工管理水平，使企业各项税务行为都在法律允许的框架内开展，以降低风险发生的可能性。再次，全面性目标。企业的税务风险管理必须要对企业的各环节风险进行全面的管控。税务风险管理和企业内部的全体人员息息相关，企业的决策层、管理层、执行层等各层级的人员都对税务风险管理工作具有影响，企业需要注重对各方人员的全面管控，以确保内部控制工作具有合理性。最后，重要性目标。企业开展税务风险管理需要把握重要性目标，针对企业经营环节的重点风险进行重点监控，企业在不违反法律法规的前提下，根据重点监控的税种和环节，对于违规成本较高或风险较大的内容进行重点管理。

第二，优化税务风险管理的组织架构。企业的税务风险管理组织架构对企业税务风险管理至关重要，也是企业开展风险管理工作的基础。首先，设立专门的岗位开展税务风险管理工作，企业可以在财务部门内部分离出专门开展税务管理的岗位，负责对税务工作进行全面分析，专门负责对税务风险进行识别与管理，并全面参与到企业供产销各环节，通过优化企业的财务管理制度、会计核算方法等基础管理工作，规避企业潜在的税务风险。税务风险管理人员需要具备一定的风险管理水平与专业素养，实现对税务风险管理各环节的统筹管控，有效避免企业的税务风险[2]。企业的税务风险管理人员除了需要具备专业素养之外，还需要具有一定的稳定性，避免岗位随意变动的问题。其次，明确税务管理岗位的具体职责。企业需要针对税务管理岗位落实具体管理职责，明确管理要求与管理制度，按照企业的工作规划要求其开展税务筹划以及分析税收政策，并针对企业经营中的税务风险进行有效的识别与监控，以实现对税务风险的有效应对。最后，制定绩效考核机制。企业需要通过健全绩效考核机制，对企业工作过程中税务管理不当的行为进行及时处罚，以有效防范税务风险产生的可能性，并针对防范税务风险产生的人员予以奖励，对于未按照税务风险管理要求开展工作的人员惩罚，以提高全体人员参与税务管理的积极性。

（二）改进税务管理内部控制体系

第一，完善企业内部控制制度。企业在纳税申报、税款缴纳、发票管理等环节都需要规范管理制度与管理体系，防范企业内部不必要的管理风险，针对各项管理环节需要明确税务风险管理要求，并建立管理制度体系，约束企业的各项管理行为，严格按照制度的要求开展各项工作，确保企业的各项税务工作按照要求执行。

第二，强化收入与成本管理。企业需要针对收入与成本加强核算与管理，并针对收入和成本管理过程中的关键风险点进行有效控制，通过对企业日常销售的收入进行完整记录来规避风险。对于企业的各项支出，也需要对成本支出和非成本支出进行明确界定，各类费用只有得到审批之后才能支付。并且企业还需要每月对月销售收入和销售成本的比例进行分析，判断是否符合实际，一旦发生异常需要及时处理。

第三，加强企业内部各部门之间的相互制约机制。企业要实现各部门之间的相互牵制、相互监督的要求。首先，企业取得的原始凭证要及时通过业务部门传递给财务部门，原始凭证不仅能够体现业务实际，还能够起到财务部门对各项业务监督的作用。其次，优化发票管理环节。会计人员在开具发票之前，需要核对客户订单、销货通知单等相关信息，之后才开出发票，并由会计人员做好凭证编制、账簿登记等相关工作。再次，优化收款工作。企业在收取货款时，严禁同一人完成全部收款工作，由出纳人员负责现金和银行存款日记账登记，会计人员负责销售发票、收款通知单等凭证收集，并编制记账凭证，落实各岗位的具体管理要求与管理职责。

（三）健全税务风险分析体系

第一，识别企业的各类风险。企业在生产经营环节中存在一系列不确定性因素，各类不确定性因素就可能给企业带来税务风险，企业需要清晰认识到可能面临的税务风险，并针对税务风险制定合理的应对措施。企业在对税务风险识别时，要采用科学的方法提高税务风险识别的有效性，例如通过检查企业的历史数据等方法识别出企业的税务风险。本文认为，企业应该加强对企业所得税、增值税税务风险的研究与梳理。

第二，对企业所得税的税务风险进行分析。首先，收入和成本方面涉及的风险。收入方面的风险主要包括已实现的销售收入长期挂账，以达到递延纳税目的；企业将自产产品用于赠送他人或发放员工等，但未视同销售处理；关联交易明显不符合商业目的，价格明显偏低；企业在销售之后发生销售退回、销售折让时，未按规定冲减销售收入等方面。对于成本方面的风险包括企业成本的归集，没有严格按照会计准则在各产品、各车间之间进行归集；制造费用在各产品之间的分配不合理等方面。其次，期间费用的风险。销售费用的风险包括代垫运杂费等支出列入到销售费用中；企业的广告费、业务宣传费等费用的扣除未按规定；存在虚列销售费用等问题。管理费用方面的风险主要包括工会经费、职工教育经费等方面支出不符合规定，超出了扣税限额标准而未进行纳税调整；业务招待费的发生不真实、不合理等方面。财务费用的风险包括企业将应该进行资本化处理的借款作为当期费用直接扣除；对于超过利息支出扣除限额的利息仍然扣除等方面。

第三，增值税涉税风险分析。增值税是我国第一大税种，增值税的涉税政策较为复杂且频繁变动，增值税也是企业在管理活动中最容易出现问题的税种。首先，销项税额的涉税风险。销项税额的涉税风险包括将价外费用合并到销售收入中；对于收取的手续费、佣金未按规定处理；对于以旧换新的业务，不按照新商品价格计算缴纳增值税，自行扣除了旧货的价格；产品售价明显偏低，但无正当理由等方面。其次，进项税额的涉税风险。进项税额的涉税风险包括兼营应税项目和免税项目，没有将不能抵扣的进项税额进行转出处理；取得虚开或失控的增值税专用发票抵扣了企业的增值税等方面。

第四，建立所得税的税务风险分析体系。所得税的税务风险管理指标包括所得税税收负担率、主营业务收入增长率、主营业务成本增长率。通常而言，同一地区相同行业的企业所得税税收负担率应该接近，企业在计算出自身的所得税税收负担率之后，需要和同行业、同类型企业的平均值进行比较，分析是否存在异常。如果企业所得税税收负担率存在明显偏低，就需要对企业的主营业务收入增长率和主营业务成本增长率进行分析，判断所得税税收负担率的变化是否由于这两项指标变动引起，如果并不是表明企业可能存在收入不入账或虚列费用等风险。

第五，对增值税税务风险进行分析。增值税的税务风险分析主要分析企业的增值税收负担率和销项税额增长率、进项税额增长率。例如，A企业对自身的增值税税务风险进行分析，结合增值税风险的主要指标进行判断，分析企业的增值税主要指标和配比指标是否配比，并以此分析是否可能存在风险。以增值税税收负担率为例，企业的增值税税收负担率应该和同地区同类型企业接近，如果存在较大差异，表明企业可能存在少计收入等风险，此时A企业就应该分析配比指标销售收入增长率、销售毛利率，通常情况下若这两个指标增长那么增值税税收负担率也应该增长，否则就应该思考是否存在风险。

（四）完善税务风险管理绩效评价

第一，企业需要重视税务风险管理的绩效评价工作。绩效评价能够有效提高企业的税务风险管理水平。企业的税务风险管理方案必须要具有实用性，通过绩效评价对税务风险实施的效果进行分析。

第二，优化税务风险绩效评价的方法。企业需要采取科学、合理的税务风险评价方法对税务风险进行评价。首先，资料分析法，其中专家意见法是邀请税务风险管理方面的专家分析税务风险管理效果，并对意见进行收集与归纳。专题调查法是通过专题调查的方式，对于税务风险管理某一环节的工作进行分析并开展评价。其次，过程评价法。过程评价法是对税务风险管理的合理性进行全面评价，并分析税务风险管理阶段是否存在问题，针对问题有针对性地予以改进。

（五）完善信息沟通机制

第一，改进企业的信息沟通机制。企业的信息沟通机制要求企业全面收集内部信息与外部信息，并将相关信息在企业内部的各部门之间实现传递。企业在信息沟通时，要确保信息传递的顺畅，在企业内部的不同层级之间通过及时有效的沟通，实现对信息的充分分析。例如企业的税务管理人员在分析了最新的税收法律法规之后，需要结合相关规定要求将信息传递给企业内部其他部门，要求各部门严格按照法律法规规定开展工作。

第二，企业需要加强与税务机关的沟通。企业与税务机关可能存在信息差的问题，再加上不同地区的税务机关具有一定的自由裁量权，因此企业在税务风险管理时需要加强与当地税务部门的沟通，通过主动沟通在开展各项税务工作之前征求税务机关的意见，并获取税务机关的认可之后才开展相关工作，以防范税务风险产生的可能性[3]。

四、结语

本文在对企业税务风险成因以及建议进行探讨的基础上，认为企业要实现对税务风险的有效防范，就需要在了解税务风险成因的基础上，对企业的税务风险防范机制进行完善。企业在税务风险管理中，需要认识到企业的税务风险是在不断变化的，随着法律体系的完善和企业的发展，税务风险管理重点也在变化，企业在未来只有针对税务风险管理工作的各环节制定切实可行的改进措施，才能有效推进企业税务风险管理机制的优化，帮助企业实现健康发展的目标。