事业单位财务绩效评价存在的问题及对策

何荣军 临海市新闻传媒集团

财务绩效评价是指应用财务的指标体系，对绩效、业务进行科学适宜的评价。财务绩效评价结果可为单位投资决策、经营决策提供依据，为单位的战略规划与实施指明方向。因此，事业单位应重视财务绩效评价工作，开展有效绩效评价。为改善财务绩效评价的现状，各单位应针对当前财务绩效评价存在的问题，采取改善措施。

一、财务绩效评价的功能

事业单位要想提高财务决策的正确性，就要掌握单位财务管理的真实情况，对财政收支进行客观的评价，准确判断单位财务状况[1]。若事业单位对自身财务状况了解不够透彻，盲目乐观高估自身经济实力，资金调度与安排出现问题，就可能导致单位面临资金短缺问题，影响事业单位任务的落实[2]。而财务绩效评价是决策的风向标，通过评价结果准确判断财政形势，掌握资产管理情况、资金配置结构，找到单位财政预算编制与执行偏差原因，便可有效提高单位财务决策的正确性，避免单位资金长期占用或闲置等问题的发生，使财政资金能够物尽其用。此外，通过对财务绩效评价结果的分析，可找出单位财务管理的漏洞，为单位财务管理体系优化提供导向，促使单位财务管理机制进一步完善。

二、事业单位财务绩效评价方法与原则

（一）财务绩效评价的主要方法

财务绩效评价方法多种多样，不同方法各有优缺点，适用范围也有所不同[3]。以平衡计分卡评价方法为例，该方法不局限于传统财务指标，而是将财务指标与非财务指标进行融合，从多维度进行绩效评价。因此，得出的绩效评价结果更客观、更全面、更准确，有利于单位资源的配置，可有效强化单位财务管理水平，能促进单位战略目标的实现。另外，因素分析法也是常用方法，该方法通过综合分析影响绩效目标实现、实施效果的内外部因素，对指标变动的前因后果进行针对性评价，主要用于定性评价。而目标管理方法，则是以结果为导向，通过绩效评价指标落实的情况，判断管理效益、工作成果，分析实际指标与预期指标的差距，产生的评价结果直观，通常被用于定量评价。

（二）财务绩效评价的基本原则

事业单位要想发挥出财务绩效评价功能，揭示单位财务问题，不仅要选择正确的评价方法，设计合理的评价指标，还要遵循全面性原则、适用性原则、量化性原则、经济性原则等基本原则[4]。

全面性原则：在市场经济环境下，事业单位生存发展的环境已发生根本性的变化，单位经济业务复杂性不断提高，以结果为导向的绩效评价已无法得到准确的评价结果。因此，事业单位实施财务绩效评价应遵循全面性原则，将绩效评价覆盖到单位财务活动的每个环节，对单位财务业务的发生与发展进行全面评价。

适用性原则：事业单位不同于普通企业，属于非营利组织，具有公益性特点。因此，财务绩效评价指标的设计与选取，应遵循适用性原则，不能简单套用传统绩效评价指标体系，要考虑到事业单位的特点，设计具有适用性的指标，避免绩效评价结果脱离实际。

量化性原则：财务绩效评价不能只进行定性评价，还要进行定量评价，要遵循量化性原则，为关键业务环节设置可量化、可衡量的指标，从而实现定量评价。这样的定量评价形式，指标本身有明确数值，具有较强可操作性，指标达产率就能反映绩效评价结果。

经济性原则：实施财务绩效评价的过程中，调查取证、资料收集都需要投入相应人力、物力，自然要产生管理费用。若管理投入大于管理效益，绩效管理就失去了意义。因此，各单位财务绩效评价过程中，应遵循经济性原则，控制绩效评价管理的成本投入，不必为了追求指标的完美，消耗过多的管理资源，要确保管理效益大于管理投入。

三、事业单位财务绩效评价存在的问题

（一）财务绩效评价体系不健全

虽然很多单位都在提倡绩效管理，并采取了一系列财务绩效评价措施，却没有根据财务绩效评价需要完善相关管理制度，制度真空问题突出[5]。实际上，财务绩效评价涉及的部门多，需要有配套管理制度支持，才能实现多部门的协调、配合，得出准确评价结果。由于缺少配套管理制度，现行制度针对性内容少之又少，造成财务绩效评价缺少制度依据，职能划分不明确，评价流程混乱，各部门的配合度较低。另外，一些单位机构设置方面也存在问题，没有独立的绩效管理工作组，得出的绩效评价结果权威性不足。

（二）缺少专业财务绩效评价人才

事业单位财务绩效评价涉及的要素多，评价人员不仅要掌握传统财务知识，熟悉绩效评价方法，还要了解事业单位会计政策，了解单位运营规律。因此，事业单位财务绩效评价工作，对相关评价人员的要求与传统财务人员有差异。然而，事业单位会计人员大多知识结构单一，普遍只熟悉基础核算，不具备财务绩效评价实践经验，不了解财务绩效评价理论，不懂财务绩效评价指标选取方法。由于评价人员专业水平不符合要求，只能生搬硬套指标，采取经验主义做法，导致绩效评价过程不专业，评价结果不客观。

（三）指标体系不科学

财务绩效评价的关键指标主要分为：财务指标与非财务指标两大类，要想得出准确评价的结果，客观反映单位财务问题，就要确保绩效指标设计与选取的科学性。事业单位具有公益性特点，主要职能是完成事业任务，不能仅关注财务指标。然而，很多事业单位财务绩效评价指标与单位业务脱节，指标的设计与选取阶段调研、取证不充分，导致指标体系适用性差，指标执行困难多。且多数单位缺乏业财融合意识，忽视财政支持性质和目标，绩效目标不清晰，局限于传统财务指标，定量与定性评价的融合程度低。

（四）绩效评价模式落后

通过深入研究调查发现，大部分事业单位财务绩效评价模式存在问题，仍然以结果导向为主，多在采用标杆管理法、目标管理法，停留在事后评价层面，评价结果一锤定音。这种绩效评价模式，没有做好事前预测、事中评价、事后反馈，很多时候只是在每项工作完工后，才进行绩效评价或年底进行最终绩效评价，造成单位财务问题一直存在。

（五）绩效评价结果利用不充分

各单位进行财务绩效评价的目标是确认单位财务状况，检验财务管理的成果，揭示单位财务管理的问题，为单位财务管理优化提供导向。要想实现以上目标，就要对绩效评价结果加以利用，进行深入的评价结果分析，找到管理问题及原因，确认相关管理责任。然而，大多数单位没有对绩效评价结果进行充分利用，只将绩效结果作为财务决策的辅助参考，未根据评价结果对相关工作做出调整，没有对相关责任人作出相应奖惩。由于绩效评价结果利用不充分，绩效评价很多时候只是打形式分，未发挥应有功能，无法对财务管理产生实质影响，反而增加了事业单位整体管理成本，产生了一笔无效、低效管理支出。

四、对于事业单位实施财务绩效评价的建议

显然，部分单位财务绩效评价情况不乐观，难以得出科学、有效的绩效评价结果，违背了事业单位实行财务绩效评价的初衷。因此，为改善各单位财务绩效评价的现状，本文通过以下内容对各单位提出建议，望给各单位实施财务绩效评价提供参考。

（一）完善单位的财务绩效评价体系

各单位要想规范财务绩效评价流程，使之走向制度化，就要健全财务绩效评价体系。从制度方面来讲，各单位要正确认识财务绩效评价的重要性，结合实际情况，根据事业单位绩效评价的要求，革新绩效管理的制度，从而通过制度来消除工作分歧，明确各部门的权责。例如：预测财务绩效评价执行中可能发生的问题，通过制度对相关事项作出详细规定，对绩效评价目标、对象、范围、指标、程序、流程做出具体要求，明确财务绩效评价的关键点，使绩效管理具体化，奠定精细化管理的基础，尽可能减少制度漏洞，解决制度残缺问题。另外，为提高绩效评价的客观性，增强绩效评价结果的可信度，事业单位要组建独立于财务部门之外的绩效管理工作小组，专门负责制定评价的标准、计划，组织实施绩效评价工作。为避免工作组出现“一人独大”的情况，应建立议事决策机制，设置一名组长，最少两名副组长，重大决策、重要事项要进行集体表决，个人不能随意更改集体决策。

（二）优化单位人才结构

财务绩效评价的影响要素多，工作落实的难度大，开展高质量的绩效评价，需要得到高素质专业人才的支持。若相关评价人员，缺乏专业知识，不能准确判断绩效评价的关键要素，就难以胜任工作岗位。因此，事业单位要优化人才结构，解决专业人才匮乏的问题。一方面，事业单位要改善用人、选人的机制，积极联合人力资源主管机构，组织有针对性的公开招聘。人才招聘过程中，要结合岗位定位、人才需求，进行定向招聘，测试应聘者专业技能水平，确保应聘者具备独立工作能力，可胜任工作岗位，能满足财务绩效管理工作开展需要。另一方面，要做好现有人才的培训工作。为完善现有人员的知识体系，使其适应工作要求，可聘请专业讲师，通过讲座、教学等方式，利用网络进行在线教学培训。另外，还要实行轮岗制度，通过轮岗学习让评价人员了解各个业务环节的关键点及评价要素。

（三）做好绩效指标设计与选取

设计科学的绩效指标，是实现绩效管理目标的前提条件，绩效指标的设计与选取，直接影响最终绩效评价结果。因此，事业单位要做好财务绩效指标的设计与选取工作，保障指标的适用性、可操作性。指标体系的设计前，要分析相关的业务环节，收集、汇总相关财务信息，做好取证工作，从而为指标设计与选取提供数据依据。指标体系设计时，所设定的总指标，要结合单位战略目标，二级指标要结合单位业务，针对不同财务业务环节、不同评价对象，设定不同的评价要求和指标。例如，成本管理评价方面，要计算成本与效益的关系，对成本控制效果、资产运用管理效果进行评价，分析成本支出是否必要。而支出管理评价方面，要对支出的合法性、经济性、效益性进行检查、评价。此外，为提高指标的可操作性，要对指标进行量化处理，为每一项指标设定不同的分值，根据指标达成率进行相应评分，将定量评价与定性评价进行结合，从而直观的体现单位财务管理的效果。

（四）革新绩效评价模式

以结果为导向的绩效评价方式，前瞻性、预见性不足，无法起到预防、预警作用，只是对已发生的经济业务进行评价，不利于财务风险的提前规避。因此，各单位要优化绩效评价的方式方法。一方面，要加强对平衡记分卡的应用，开辟全新绩效评价模式。平衡记分卡从：财务、目标、内部流程、学习与成长四个维度进行绩效评价，不仅平衡了财务指标与非财务指标，更平衡了过程评价与结果评价，能客观反映单位的财务状况，可提升事业单位绩效评价的水平。另一方面，要树立业财融合理念，基于业务的发生与发展，进行全过程绩效评价，以财务业务流程作为绩效评价的方向，以业务起点作为绩效评价的起点。

（五）加强对绩效评价结果的利用

单位开展财务绩效评价的意义在于，找出问题，解决问题，优化财务管理体系，使单位保持良好财务状况。因此，事业单位在绩效评价后，要对绩效评价结果进行分析与利用。在得出绩效评价结果后，单位要组织各部门负责人召开会议，探讨未完成绩效指标的原因，分析财务管理偏差情况，对相关工作做出调整，优化财务管理方案，以绩效评价结果为导向，封堵管理漏洞，推动财务管理的优化。另外，要奖惩相关责任人，通过奖惩激励措施，使各级人员重视绩效管理工作，主动履行责任自身工作职责。例如，对于完成绩效任务的人员，给予相应的精神激励，授予先进工作者称号。而对于未完成绩效指标的人员，给予适当的处罚和警告，提出工作整改建议，责令其限期整改，从而促进财务问题的解决。

五、结语

事业单位做好财务绩效评价工作，提高财政资金利用率具有重要意义。为改善单位财务绩效评价现状，充分发挥绩效管理功能，各单位应健全财务绩效评价体系，使绩效管理走向规范化、制度化。同时，还要优化单位人才结构，利用专业人才提高单位财务绩效评价的专业性、权威性。此外，要做好单位财务绩效指标的设计与选取工作，提高绩效评价结果的客观性、科学性。另外，要充分利用绩效评价结果，主动化解单位财务问题。