建筑企业营改增税务筹划在会计核算中的作用

邢佳英 哈尔滨五建工程有限责任公司

会计核算贯穿于企业经营的整个过程，完整真实的记录企业经济活动的过程，通过记账、算账、报账编制会计报告，反映出企业的财务状况、经营状况等。在建筑企业营改增背景下，会计核算中进行营改增的税收筹划，利用营改增中的税收优惠政策，包括了进项税抵扣、计税方法等，开展增值税税务筹划，降低建筑企业的缴税额度，增加企业经营利润，实现营改增税务筹划在会计核算中最大化的降税作用。

一、建筑企业营改增税务筹划在会计核算中的作用分析

（一）对经营收入存在负面作用

建筑企业在落实营改增后，营业税转变为增值税，但建筑合同中的总价为含税价格，相应地降低了建筑企业的营业收入。在建筑材料采购环节，为了减少材料运输费用，在建筑工程所在地的建筑材料市场进行采购，采购的施工材料种类多，采购量大的建筑材料一般都会开具发票，而零散、采购量小的建筑材料，部分供应商不能开具正规的增值税发票，影响到增值税进项和销项的抵扣，增加了营改增后税务筹划会计核算的难度。由于营改增后建筑企业在税务筹划会计核算中采用抵扣制度，而部分建筑材料供应方却无法提供用于抵扣的增值税发票，进项税无法完全抵扣，直接增加缴税的额度，未能实现营改增税务筹划的目的。

（二）保证现金流的良性循环

在营改增之前，建筑企业实行的是税款预交制度，在建筑工程施工结束后，根据工程实际支出进行增值税的加减，但是建筑企业的工程款回收有一定的周期，通常滞后于施工进度，企业资金回收不及时，影响到企业的现金流。而在营改增之后，缴税时间发生了变化，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，通过税务筹划在会计核算中的运用，使工程款的回款时间与缴税时间对接，保证企业现金流的良性循环，实现营改增提升建筑企业税务筹划质效的目的。

（三）提高成本核算的准确性

建筑企业营改增消减了重复性的增值税，在成本核算中核算价外税，也就是商品流动或是服务过程中的增值部分，以增值部分计税。在营改增之前成本费用计税为整体核算，营改增则是通过进项税与销项税关系的把控，直接进行税金抵扣，避免了重复计税问题，保证了成本核算的准确性。营改增实际上是减税优惠政策，进一步降低建筑企业的税务负担，促进建筑企业进行税务筹划与会计核算的优化调整，对于两项工作水平的提升均有积极的作用。

（四）保证会计核算的实效性

营改增税收政策的实施，改变了建筑企业原始会计核算中的税收筹划方式方法，需根据营改增税收政策的变动，制定出新的会计核算及税收筹划方案，并且要跟随税收政策变动、建筑行业变化，以及相关技术标准、规范要求等，持续动态进行工作的调整，以保证税收筹划的合理性、会计核算的实效性，实现建筑企业节税的目的。因此，营改增对于建筑企业会计核算与税务筹划有着规范、促进性的作用。营改增对于建筑企业的会计工作及税务工作提出了更高的标准要求，需要进行管理制度的完善建设，做好营改增下税务筹划在会计核算中的应用，实现营改增降低建筑企业税负、提高盈利水平的作用。

二、建筑企业营改增税务筹划在会计核算中应用的动因

（一）外在动因

建筑企业处于社会主义经济环境之中，在营改增税收政策积极的扶持下，会计核算进行税务筹划，合理、合法控税与节税，增加自身的经营利润，降低自身的税务负担，保证建筑企业资金流的良性循环，具体的外在动因如下。

1.税收优惠的源动力

营改增旨在降低企业税负，促进企业调整优化产业结构，实现更好更快的发展。因此，营改增为建筑企业税务筹划提供了可操作空间，增值税征收的是增值部分，可进行增值税抵扣，以一般计税方法为例，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，小规模纳税人采用的是应纳税额=销售额×征收率，建筑企业在税收筹划的基础上进行会计核算，进而充分发挥营改增税务筹划的作用，实现良好的节税效益。

2.市场竞争驱动力

建筑企业在建筑工程项目中投资规模大、投资周期长，并且企业的经营发展受到市场大环境、政策变动等外在多种因素的影响，竞争、生存压力大。外部环境的复杂多变，需要建筑企业具备良好的经济实力、技术实力，才可有效应对同行业之间的竞争。营改增税务筹划在会计核算中的良好应用，积极筹划增值税，在合法合理的基础上，尽可能减少建筑企业缴税额度，增加经营利润，夯实企业的资金基础，凝聚核心竞争力。

（二）内在动因

建筑企业会计核算在实施营改增过程中，出现进项税抵扣较少问题，以及在一些采购活动中未能获取到正规的增值税专用票，也就无法进行抵扣，未能降低税负，甚至出现了增加税负的问题。所以建筑企业需在会计核算中进行营改增税收筹划，以控制自身税负，提升税务筹划的效益。

1.增值税管理复杂化

营改增对于建筑企业的税务管理有着直接的影响，需购置增值税税控装置，并要配备专门的增值税专用发票管理人员，增加了税务管理的成本。本身增值税计税复杂，对涉税税务人员的专业能力有着较高的要求，进一步增加了税务管理的难度。在增值税发票管理工作中涉及会计核算、开具发票、纳税申报等工作，与营业税税务管理相比，增值税管理更加的复杂化，需通过税务管理的加强，形成对增值税管理成本的有效控制。

2.税务筹划空间扩大化

建筑企业会计核算十分复杂，与其他行业相比税务管理难度较大，再加上营改增本身需要进项税抵扣并使用价外税，计税变得更加繁杂。但扩大了税务筹划的空间，需要建筑企业在会计核算中发挥出增收节支的作用，充分运用营改增税务筹划提供的空间，进行建筑企业工程成本核算、建筑材料核算、工程价款核算等，以提高企业的经济效益。

3.建筑企业节税的需要

税收筹划的目的是节税，而营改增下的税务筹划则是充分利用营改增税收优惠政策，降低企业的税负。但是建筑企业在实际的会计核算中，由于营改增税收筹划应用出现偏差，税改后反而增加了运营成本。所以，在会计核算中需采用切实可行的增值税税务筹划手段，细化核算税金，增加进项税额、销项税额、进项税额转出等科目，进行规范、全面的增值税会计核算，以满足企业节税的需要。

三、建筑企业充分发挥营改增税务筹划在会计核算中作用的策略

（一）强化税务筹划力度，有效规避税务风险

1.加强材料供应商税率把关

营改增税制下建筑企业要缴纳11%的增值税，计税过程中可使用增值税发票进行扣税。建筑企业在建筑材料上投入占据整个工程造价的一大部分，而材料供应商有着不同的税率，小规模纳税人为3%，一般纳税人为17%，在材料采购后计税的税金有着较大的差异。因此，在材料采购过程中，出于营改增税收筹划上的考虑，应加强材料供应商税率上的把关，注重不同税率材料供应商之间的税差考虑，经过计算获知，当税率为17%供应商的材料含税价，大于税率为3%材料供应商的13.6%时，两个供应商的成本才可持平。

2.前移增值税税务筹划

一般纳税人的建筑企业在为建设方提供建筑服务之前，可进行计税方法的选择，分别是一般税率11%和税率为3%的简易计税法，需要建筑企业在招投标与签订合同阶段明确计税方法，防止税率计税上出现争议。在建筑企业招标中经常使用综合单价法进行招标，招标方给出工程量清单，投标方给出综合单价，造价中如果没有明确税率，埋下一定的风险隐患。采用该招标方法大部分材料由建设方供给，建设单位希望采用一般计税法，而建筑企业则倾向使用简易计税法。所以在招标之前，建筑企业应综合调研分析，针对建设单位供给材料较多的项目，在工程造价的预算中采用11%税率，并在投标过程中征得招标方的同意，以及要在签订合同中予以标注，前移税务筹划，以规避税务风险。

（二）基于营改增税收筹划，完善会计核算制度

营改增在建筑行业中已经推行较长时间，对于建筑企业的会计核算工作带来较大的冲击，要想实现只减不增，对于建筑企业来说有着较大的难度，需要通过会计核算制度的完善建设，并将营改增税收筹划工作渗透至会计核算工作的各个环节，确保营改增下会计核算的提质创效。一是建立会计核算责任制，明确会计核算人员的税收筹划责任，确保增值税筹划工作的有效落实，以形成对会计人员的约束作用；二是完善会计内控机制建设，明确人员分工，确定岗位工作内容、工作权责，保证单据、凭证、发票等的真实有效，同时实行岗位牵制机制，会计核算岗位、税务岗位、出纳岗位等之间相互监督与制约，提升会计核算的准确性与完整性；三是针对建筑工程与会计核算相关的工作，应加强增值税核算及税务筹划，具体细化税金核算科目，防止会计核算出现偏差。

（三）建立可调节税务方案，增强会计核算的效益

建筑企业会计核算是一项长期性、动态化的工作，在营改增的积极引导下，建筑企业会计人员需准确把握地方税收政策的变动，结合建筑业增值税的税率、计税方法，以及建筑业缴纳增值税的特点等，制定切实可行、可调节的税务方案，以为企业会计核算的税务筹划提供指导，达到控税降税的目的。一是建筑业营改增采用了进项税与销项税，需注重两者之间的关系，可采用新增营收抵扣进项税。因此，建筑企业根据自身的建筑工程项目周期，进行当期应缴税金的调节，在建筑工程旺季，营业收入大幅度增加，企业应注重进项税额的提升，像是提前采购建筑工程材料，或者是增加设备、固定资产等方面的资金投入，增加抵扣税金的额度，降低应缴增值税；二是各地营改增税率存在一定的差异，建筑企业要根据地方的实际税率做好税务方案的调整工作，并借助会计核算税务筹划的开展，以充分利用营改增税制中的税收优惠，实现会计核算减轻企业税负的目的。

（四）打造“互联网+营改增税务筹划+会计核算”管理模式

利用“互联网+”打造建筑企业的税务管理链条，集约化、信息化、系统化管理建筑企业的资金流、信息流、物流等，增强建筑企业的信息管控水平，实时动态在线监控各分支机构、项目部的业务动态，以为会计核算及税务筹划提供信息化管理方案与技术支撑。一是借助“互联网+”专门构建建筑企业的财务综合管理平台，由总部集中管理下属机构的资金、发票、业务等涉税工作，以为会计核算与税务筹划提供可靠的数据支撑；二是建立税务扫描稽查系统，实时采集各项目部的数据信息，“四流合一”（合同流、货物流、发票流、资金流）管控发票虚开虚抵风险；三是利用云计算+OCR扫描识别技术，专门构建增值税进项税抵扣凭证管理系统，建筑企业使用该系统借助互联网异地管理项目部门与分支机构，维持“四流”的可持续实时传递，采集并识别发票数据，生成财务凭证作为会计核算的依据；四是打造财务共享中心，规模化的建筑企业管理层级增多，业务范围广泛，通过建立财务共享中心，由总部扁平化管理分支机构与项目部的财务活动和会计数据，同时建立分级增值税税务会计核算制度，分级构建纳税主体的账本，理清内部税务关系，以促进会计核算税务筹划的增值创效。

四、结语

营改增对建筑企业原有的会计核算与税收筹划工作造成了一定的冲击，改变了建筑企业原有的营业税税务管理体系。需要企业根据营改增税制的要求及特点，重新塑造新的会计核算体系，充分利用营改增税务筹划策略，在会计核算中开展税务筹划工作，以促进会计核算发挥出自身的降税、节税、创效的作用，提升建筑企业的经营效益，保障建筑企业稳步健康发展。