学习国办30号文：质量为先，合力监管

| 许汉友 岳茹菲

2021年8月23日，《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）（以下简称“《意见》”）正式颁布，就资本市场秩序的规范、注册会计师行业的健康发展提出了政策性意见。《意见》明确提出了规范财务审计秩序，促进注册会计师行业健康发展的总体要求、工作原则、具体措施。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导我国注册会计师行业改革与发展的第一个文件，充分体现了党中央、国务院对新阶段注册会计师行业健康发展的关心和重视。总体上，要求以全面提升注册会计师行业服务国家建设能力为目标，紧抓质量提升主线，为维护社会公平正义、规范市场经济秩序、保障国家经济安全提供有力支撑。笔者认为文件重点突出三大要点，一是问题导向意识下精准施策，二是加强行业自律，紧抓质量提升，三是依据过罚相当的原则严肃监管。

一、问题导向，精准施策

随着我国注册会计师行业的规模扩大，整体发展态势向好的同时，时有发生会计师事务所职责履行不到位、企业财务信息造假、监管部门执法不足或不严的问题，这些现象的发生无不体现出我国资本市场在财经纪律方面还有很多的工作需要进一步完善。按照党中央与国务院的部署，注册会计师行业的健康发展需要坚持问题导向，只有坚决纠正重大问题、集中解决突出问题，才能真正“标”“本”并治。

注册会计师行业的规范与发展，势必需要从长远的眼光看问题。首先，应当从系统宏观层面树立观念，以建立长效机制为目的，进行注册会计师行业格局上的统筹规划，各项基础的法律法规、职业道德均需要全面完善。因此，应当尽可能地以现存的问题为抓手，进行逐个逐项的精准规范与施策。

针对行业内突出的无证经营、挂名执业、网售审计报告等违反职业规范与道德规范的重大问题，加快修订注册会计师法，出台会计师事务所监督检查办法，完善行政强制措施、细化处罚标准、加大处罚力度，制定注册会计师行业基础性制度清单，进一步明确会计核算、内部控制、信息化建设等要求，同时，在行业的日常管理方面，需要继续强化国家统一的会计制度的贯彻实施。

针对虚假审计报告、会计师事务所串通舞弊、丧失独立性等问题，探索更加丰富的信息化监管手段，运用电子证照、签章等进行及时的日常监测，同时出台注册会计师行业严重失信主体名单管理办法，依法依规共享和公开相关信息。除此之外，持续完善举报办理机制，保证投诉举报渠道的畅通。

针对行业恶性竞争，以价格选聘会计师事务所的不良风气，完善国有企业、上市公司选聘会计师事务所有关规定，科学设置选聘会计师事务所指标权重，加强对选聘相关规定执行情况的监督，对违反规定的企业和压价竞争的会计师事务所严肃追责并公告。与此同时，出台会计师事务所一体化管理办法，建立可衡量、可比较的指标体系，进一步完善会计师事务所综合排名机制，遏制行业不良风气。

习近平总书记强调，在人类发展史上，一切的发展进步均是在破解问题、实践创新中实现的。因此，推动注册会计师行业健康发展，同样需要我们发现目前行业存在的问题、研究针对性的解决方案、落实措施解决问题。以化解行业内现存问题为目标，才能看到实践的起点，才能避免走错路、下错棋，才能使有限的资源投入在最需要解决的地方。在解决注册会计师行业问题的过程当中，需要重视的则是监管与措施的精准性与颗粒度。措施越精准，取得的效果往往会越好，监管层级的颗粒度越细，则更容易明确责任；处罚标准颗粒度越细，便会更容易落实执行。

二、加强自律，质量至上

注册会计师行业的发展应始终坚持质量为先，将诚信建设作为行业发展的生命线，始终坚持质量至上的发展导向，持续提升注册会计师执业能力、独立性、道德水平和行业公信力。“十四五”时期是注册会计师行业应对变局、开拓新局，实现高质量发展的关键时期，在此期间行业大力培育“做优做特、做精做专”的会计师事务所，并坚持目标导向和问题导向相结合，出台一系列配套的政策措施，全面促进审计质量的提升。

首先，我国存在一些事务所质量意识、风险意识淡薄，内部治理和质量控制体系存在明显缺陷，有的审计项目存在质量问题，因而在此实践背景下，我们还需要积极完善审计准则体系和职业道德规范体系。不断加强职业道德守则宣传、培训和实施指导，针对职业规范和道德规范执行的薄弱环节，指导会计师事务所改进审计程序，增强审计独立性，提高应对财务舞弊的执业能力。

其次，我国会计师事务所审计质量出现下滑，审计失败案例频发，应对有意为之的被审计单位进行追责，同时也需关注注册会计师个人执业能力、职业素养和职业道德。因此，需要加强注册会计师专业培训教育。创新继续教育方式，围绕专业胜任能力、职业技能、职业价值、职业道德等重点，丰富完善教育内容。充分利用信息技术手段，上线继续教育相关应用，切实提高培训效果，持续保持和强化注册会计师专业胜任能力和职业道德操守，提升审计质量。

最后，注册会计师行业应当强化自律，财政部门作为主管部门要牵头建立信息报送、督查考评等制度，发挥统筹抓总作用。注册会计师协会要积极发挥协会的引导与管理作用，配合国家的基础制度与法律法规政策，扎实落实与推进各项工作。

三、过罚相当，强化监管

根据党中央、国务院的决策部署，财经纪律要严肃，一方面是监管从严，另一方面是执法从严。立足于相关的法律法规、制度规章，严厉打击会计审计违法行为，规范经济市场秩序。

在监管查处工作中，一个很重要的原则是“过罚相当”。对于涉事企业和会计师事务所，首先要明确各方责任——分清楚会计责任和审计责任，以及会计师事务所和注册会计师个人责任等处罚界限；其次，处罚的标准需要细化，明确相关法律条文及其司法解释，明确相关责任承担方式，明确境内外机构人员监管要求；最后，处罚从严从重，“查实必处、处则从严”。一旦查明财务会计领域相关违法案件，坚决“零容忍”，通过对典型违法案件的严重打击，震慑其他违法违规者，通过对案例的媒体曝光、公示披露，警示整个注册会计师行业乃至全社会，以树立监管权威。

1.部门协同、多方联动、社会参与。依据会计师事务所监督检查办法，相关部门之间需要寻找建立联合督察体系，共同合力监管。不仅是财会监督部门之间需要协作，跨行业、跨区域的某些问题往往还需要中央与地方、有关部门之间整合力量，共同沟通，协力开展工作。建立健全部门之间的合作机制之后，制约行业发展的问题便能够在各个部门的分工合作和共同监督之下，及时得到研究和解决。另一方面，社会公众的监督也是重要的一环。随着网络媒体等信息传播渠道的畅通，媒体及社会公众的观察力及影响力均有所上升。因此，为更好地促进社会参与性的行业监管体制建立，一方面，需要拓宽获取群众信息的渠道，推进行业举报受理平台的建立，接受民众监督与举报，不产生任何一个“漏网之鱼”。另一方面，媒体报道与披露应当及时、正确，不仅要曝光违法违规的案例事件，也要充分树立宣扬优秀行业典范，积极引导社会舆论和市场预期，以引导注册会计师行业健康的风气。

如此一来，不仅解决财会违法违规问题的效力和速度会得到提升，而且会在社会层面产生更大的影响范围，也会更有助于对证券行业的长期有效管理，以维护国家经济社会稳定与企业、人民合法权益。

2.丰富监管手段，走向信息化、平台化。当下，信息技术的发展对全社会提出了新的挑战，也带来的新的机遇，我们应当看到信息技术的优势，将其运用在注册会计师行业的监管手段当中。

在行业的日常监管和信用管理方面，积极结合新兴技术手段进行信息化建设，如：电子证照、签章、二维码技术等，将注册会计师行业的监管探索发展成统一的信息化平台，提升监管的及时性和准确性。对于虚假审计报告，也能够采用科学的手段进行监测与预知。会计数据的重要性逐渐提高，相关的数据平台建设也应当相应发展。构建注册会计师行业统一监管信息平台、行业举报受理平台、银行函证数字化平台、会计师事务所一体化管理平台等，形成一套安全、有序、规范的行业数字化平台。通过与各类信息技术的结合，将注册会计师行业的监管工作变得更加数据化与数字化，推动整个行业的信息化水平。

总之，遏制财务违规违法事件，严肃我国经济社会秩序，需要全方位的协同合作。行业的健康发展需要自律为先，监管为辅。注册会计师行业亟需加强诚信建设和质量建设，但是行业治理只能逐步完善，并不能急于求成。因此，要持续推动注册会计师行业发展，需要在问题中不断实践，在时代中积极进步。