提升企业财务分析与经营分析质量

高红伟

在大型企业中，财务分析是日常必不可少的工作之一，它和企业的经营状况紧密相关。过去，我们财务人员的工作仅仅停留在财务分析阶段，现在，随着市场经济环境的变化，企业要在竞争中生存，就需要练好内功。把财务分析进阶为经营分析，从源头发现问题、督促解决问题，使经营管理水平进一步提升，才能更好地显现出财务工作价值。

一直以来，财务都是以“账房先生”的形象存在，固守于对收入、费用等数据的记载和核算这些传统功能。近些年来，我们一直提倡财务人员从传统业务中分离出来，融入企业经营管理之中，直接参与决策控制过程，由此提出业财融合这一理念。财务人员的工作不仅仅是过程中监督者和业务事后核算者，更是业务前的预言家。财务可以从经营的角度对现有及未来业务进行事前预测和干预，这就需要财务人员不能仅仅停留在简单的收入费用分析之上，还要升到经营分析的高度。

一、财务分析及经营分析在企业运营中的重要作用

一般来说，公司的会计人员对财务分析相对熟悉，经常运用的分析有偿债能力分析、营运能力分析和盈利能力分析，这些分析结果能够预测企业潜在的经济风险，有助于对财务风险的监督和控制。然而这些分析是对已有财务状况的分析，只能反映企业过去的价值。对于一个企业来说，过去的信息是发展的基础，更为重要的是利用这些信息，对未来作出有价值的判断。利用财务分析，能够发现企业发展的规律，利用发展规律作出适合自身发展的经营决策和投资方向。

在实际工作中，对于业财融合很关键的一个点就是经营分析。财务人员了解企业的经营目标和经济运行状况，有助于公司实现有效的大数据分析，从而优化各种资源配置。经营分析就是建立在大数据的基础之上，基于對技术数据更为精准的抓取，发现业务中真正存在的问题，会同相关人员进行问题分析，得出解决方案，最终转化为改进措施等具体行动，从而实现企业资产的保值增值，这一点对于我公司这样的去产能企业来说尤为重要。

二、经营分析的基本架构

我们说财务分析是体检式的报告，实际工作中各种财务分析方法已经比较成熟，而经营分析是专项分析，没有固定的格式和内容，各公司需要根据实际情况对内容进行增减，一般包括以下几个步骤：

（一）沟通信息。这是经营分析报告的主要内容，这个很容易实现，是对已经实现的客观状况进行描述、告知、总结的过程，是对财务报表进行文字转化的过程，在企业中比较常见。

（二）发现问题。把各项财务数据与过去、同行业、预算进行对标，监控、分析后发现偏差的过程。这一步仅仅是发现偏差，但是对具体原因并未做深入分析。

以上两条一般是我们在财务分析中比较擅长的、常见的分析内容，那么要上升为经营分析还要有以下步骤：

（三）解决问题。与具体业务负责人员对偏差进行分析，找到产生问题的根本原因。

（四）提出建议。这部分需要协调业务部门负责人，共同找到解决问题的办法。那么这就要求财务人员不单单关注财务环节，更要对业务工作有所认识。

（五）支持决策。这是最关键的部分，因为这部分是对未来提出的要求，是把理论转化为实际行动的过程。在这一步骤中需要管理层的支持，才能更有利于问题的解决。

经营报告背后的财务数字不是凭空设计，而是以业务发生的实质为支撑发展的。对于财务人员来说，无论是生产环节还是经营环节，都需要对本公司业务有一个清晰的认识，这样才能够站在业务的角度看待财务问题。下面以我公司为例，阐述从财务分析到经营分析的过程。

2016年我公司被省政府列为分步去产能矿井，2019年正式停产。产能退出后，公司由生产经营型转为服务型企业，主要业务是帮助林西、吕家坨、范各庄三个矿井进行排水服务，兼营物资让售、加工修理、救援中心后勤服务等业务。

一般的财务分析，都是从整体上认知，资产负债表科目用的准确，校验平衡，然后把主要分析放到利润表上，这样既低估了资产价值，又容易掩盖问题。那么在进行分析时，我们要尽量细化，分业务、分产品进行核算。我们把公司业务分成三个不同的部分：矿井维护、排水服务和救护大队后勤服务，下图为2021年6月各个模块收入成本数据。

首先我们要有一个总揽全局的分析，把重要信息简要地显示出来。我们也可以与同期、与上月进行对比。接下来按照业务划分，逐项进行对比，把成本划分为可控费用与不可控费用，与预算进行对比分析，找出成本控制方向。具体分析如下：

（一）收入指标分析

6月排水收入完成980万元，与上月持平，比同期增加980万元，主要是同期排水协议未签订，无收入;与预算持平。

（二）不可控费用指标分析

折旧费完成74万元，与上月持平;比同期增加25万元，主要是部门调整影响;比预算减少24万元，主要是排水工程未验收，尚未转入固定资产。

（三）可控费用指标分析

可控费用完成866万元，比上月增加119万元，比同期增加490万元，比预算减少16万元，具体分析如下：

1.职工薪酬发生187万元，比上月减少35万元，主要是本月冲减包干工资34万元;比同期减少106万元，比预算减少48万元，主要是受人员分流影响。

2.电费发生520万元，比上月增加255万元，主要是本月同时结算两个月电费;比同期增加520万元，主要是同期未结算排水电费;比预算增加157万元，主要是结算两个月电费影响。

3.材料费发生15万元，比上月减少18万元，本月材料费主要包括：一是集中领用柴油、汽油等油脂和劳保用品;二是更换轴承、高压隔离开关一批。比同期减少21万元;比预算减少68万元，主要是为完成预算利润指标加大成本控制。

4.修理费发生82万元，比上月减少82万元;比同期增加36万元，主要是上年修理费指标较低;比预算增加22万元，主要是修理费全部在排水成本中反应。

5.其他支出发生62万元，比上月减少1万元，主要办公费减少1万元;比同期增加61万元，主要是维简费摊销增加51万元，零星工程增加10万元;比预算减少79万元，主要是供热费、救护费等成本尚未发生。

（四）利润指标分析

利润完成40万元，比上月减少119万元;比同期增加465万元;比预算增加40万元。

在实际业务中，如果与同期、预算对比分析后发现差异比较大，要与业务部门结合，找出差异产生的原因。

以上就完成了财务分析的基本内容，那么要进阶为经营分析还需要进一步研究，促使相关人员认识到问题，进入解决问题阶段。

三、实现经营分析的基本路径

针对排水服务的成本收入情况，我们来看下面的示意图，通过下图可以看出固定成本占比不高，降低的空间不大。要提高利润，一是降低变动成本;二是提高收入。收入这一部分我们与其他公司有着很大的不同，我们是与服务对象共同协商，约定好全年排水服务费和电费金额，那么收入每个月都是相同的，所以只有降低变动成本。

在变动成本中，占比第一位的是职工薪酬。我公司自2019年去产能后，首先就是出台相关政策，鼓励适龄员工进行离岗等退、离岗休息等四项政策安排，共计有1000多名职工办理了相关手续，这部分人员工资及基本保险由出产能专项应付款负担，所以在很大程度上减少了成本占用。其次，面对摊子大、业务量减少的现状，我们采取的是一人多岗的工作方式，根据现有的业务范围，进行人力资源整合。在集团公司要求下，确定好与实际相适应的在岗人员人数，逐步进行人员分流。截至今年一共分流安置三批人员，目前现有在岗职工400人左右，随着适龄人员相继退休，在岗职工还将减少。目前来看，进一步压缩职工薪酬的空间比较小。

占比第二位的是电力成本。我公司现在的主要业务就是对井下水进行抽排。进入夏季以来，本地区连续发布暴雨蓝色预警，我公司排水压力增大，用电成本必将增加。要降低电力成本，就要找到影响电量的原因。我公司属于大工业用电企业，实行两部制电价收费。电费包括电度电费和基础容量费两部分，其中基础容量费按变压器容量乘以23.3/千伏安计算。不难看出，基础容量费只受变压器容量影响，即使这台变压器处于备用，不带电荷，基础容量费也不会降低。那么我们就要从降低变压器容量和用电量入手。

我们可以把这一问题反馈给公司领导层，用数据指出解决问题的必要性。由领导层牵头，相关部门对排水工作进行系统分析，制定工程改造计划和节电措施。结合我公司特点可制定以下措施：一是充分分解用电指标。运用系统工程倒推的方式，确定了人员、物资、风量、水量的最佳数量和路线，进行4水平及以上泉眼和漏水管路的封堵、井上变电站基础容量的缩减、通风设备及通风路线的变换等工程全面的系统工程改造;二是通过改变淹井方式节约用电。由原来“上巷排水、下巷自然淹井”变为“停止排水，井下强制淹井” ，通过涌水下放，减少排水电费;三是通过实行排水躲峰节约用电。井下涌水量减少以后，通过“峰段不排、平段少排、谷段强排”排水模式的改变，降低排水费用。同时通过对7水平水仓挖仓、水沟扩容等方式增大蓄水量，减少平段排水时间;四是通过加强对提升系统的管理，实行人员、物资集中提升的方式，减少提升勾数，降低提升電力费用。随着管理制度进一步完善，降低电费还有很大的空间。

影响变动成本比较大的因素还有原材料领用、修理费用、塌补费等等。我们需要根据每月的变化，找出费用发生的主要原因。对于原材料领用这一项，要严格执行物资采购和招标管理办法，修旧利废，调剂使用闲置设备物资，努力减少了新品投入。塌补费属于历史遗留问题，每年都需要投入大量的人力、财力，同时面临的信访压力也比较大。如果迁建部门能够多实地走访，在夏季雨量增大之前及时与各村沟通，及早进行危房修缮，那么就可以避免更大的损失，从而减少企业的负担。

每个企业所面对的经营环境不同，费用的产生以及差异出现的原因也是千差万别，经营分析要做到贴近实际、切实可行，最终才能够起到降本增效的作用。

结 语

发现问题、提出问题、制定方案、解决问题，部门之间的有效配合，将是控制成本的关键。经营分析有见地、有建议，但是最有价值的是最后一步——行动，也就是支持决策过程。其实能够直接带来公司绩效改善是行动，而不是分析工作本身。正是因为行动的重要性，才需要调动公司从管理层至基层各个部门的资源，自上而下地使全体人员意识到经营分析的重视程度，通过财务人员不断的引导和督促，推动建立企业完成且稳定经营分析制度，明确各方职责范畴和工作目标，使经营分析为企业提高经济效益发挥重要作用。

业财融合是对现有工作习惯的一种改变，作为传统企业的财务人员，都是只注重数据的核算。在现有的大形势下，老国企也需要有新内容，近些年来呼声越来越高的业财融合模式是一个很好的契机。业财融合下的经营分析，财务人员扮演了数据记录者、问题发现者、措施推动者等多个角色。有效的财务分析就应该从财务中来，到业务中去，给企业发展带来更大的价值。

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