战略成本管理在去产能企业中的应用

徐程程

战略成本管理作为一种新型的成本管理模式，在企业中有着广泛的应用。本文从战略成本管理的内涵和方法入手，结合企业的运营状况和所处环境，浅谈战略成本管理在去产能企业中的应用。

2021年是“十四五”开局之年，在煤炭市场的巨大压力和去产能的政策形势下，作为去产能企业的赵各庄矿面临着空前的经营压力和生存压力，作为财务人员，我们要摆脱传统成本管理的局限，运用战略成本管理的方法，通过成本分析有效控制成本，提高经济效益，才能为企业的转型发展奠定坚实的基础。

一、战略成本管理的内涵和方法

战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

战略成本管理的内容主要包括价值链分析法、战略定位分析法和成本动因分析法。价值链分析的任务不仅要确定企业内部价值链，还要分析行业和纵向价值链，并通过剖析企业成本结构和与上下游价值链之间的联系，进一步认识公司创造价值的能力。战略定位分析重点从公司所在的内外部环境展开分析，并针对公司经营状况和发展方向，寻找符合公司自身的发展战略。而成本动因分析则是通过剖析公司每项经营活动成本形成和变动的主要因素，以促进公司更好地改进经营活动，降本增效，助力公司取得成本优势和竞争优势。

二、赵矿公司经营现状

赵矿公司作为开滦集团的一个百年老矿，长期存在着资源衰竭，生产成本过大等不利状况。近几年积极响应国家政策，化解过剩产能，已累计去产能150万吨，并于2019 年9月彻底关井。去产能关井后，赵矿公司更是面临着企业老、包袱重，剩余资产质量低、遗留问题棘手，特别是搬迁塌补后续问题、无效低效资产处置问题，资源枯竭矿井生存和转型发展等一系列历史难题。赵矿公司2021年1-11月累计营业收入为1.21亿元，营业成本为1.44亿元，累计亏损5027万元，资产负债率高达183%。给范矿、吕矿和林西矿提供代排水服务是公司主要的收入来源。1-11月排水收入为1.08亿元，占总收入的89%。赵矿公司关井后的成本主要是其他业务成本，其主要构成是人工成本和电力成本，占比在68%以上。

三、战略成本管理在企业中的应用

（一）战略定位分析

1.內外部环境

企业取得竞争优势的战略有很多，但是不管采取什么战略，都要从外部和内部环境两个方面来对战略加以分析。

（1）外部环境分析，一般涉及宏观经济、行业环境、市场环境和竞争环境等几个方面。

从世界范围来看，新冠肺炎的持续反复造成世界居民消费与资本需求下行。从国内情况来看，虽然疫情得以控制，经济开始复苏，但当前经济发展受疫情常态化影响，仍面临着居民消费增速缓慢，制造业投资回升乏力，生活服务业复苏缓慢等诸多问题。

今年煤炭、钢铁、水泥等几大行业将进一步化解过剩产能，对年产三十万吨以下煤矿实施分类处置，环保不合格的企业将加快退出，去产能煤矿在此基础上全面实施“回头看”，煤炭行业结构将加速整合和转型升级。规模较小、生产发展滞后、环保不达标的企业将被逐步淘汰。

（2）企业内部环境分析，主要涉及原材料供应情况，资源储藏情况，人力资源情况等几个方面。

在原材料供应方面，赵矿公司是按照集团公司的规定，采用集中统一采购的模式，特别是去产能关井以后，材料的采购量骤减，在成本总额中只占到了2.24%。在资源方面，赵矿公司原来只依靠采煤，业务单一，煤炭价格起着决定性的作用，经历了百年的开采，煤炭资源已所剩无几，但是赵矿公司还有着很多闲置的房屋、土地、井下设备等，这些资源在企业生产过程中并未得到充分地利用。在人力资源方面，赵矿公司在关井时原有2861人，分流1169人，办理离岗政策1001人。此外，公司为减轻成本负担，在2019年关井时鼓励干部员工自主创业，为期两年，目前办理自主创业的人员有66人，今年将面临这些人员重新回归工作岗位的问题。

2.战略选择

纵观企业内外部的环境，结合赵矿公司的发展现状，应当采用发展战略中的多元化战略。

一是赵矿公司去产能关井后，已经失去了在煤炭行业方面的获利能力，转型发展、开辟新领域是必然的选择。赵矿公司目前注重提升服务能力，提高服务创收水平。今年井下排水中心取得排水收入为10832万元，后勤服务管理中心取得服务收入565万元，共计11397万元，占公司总收入的94%。这是公司目前主要的两项固定收入，也是公司发展的基本保障。除此之外，我公司机电检修部门还在不断的研发新产品，争取获得专利技术，为公司多元化发展奠定基础。

二是分散风险。目前赵矿公司选择多元化发展战略，涉足更多的产业、制造更多种类的商品、提供更多样化的服务，开拓新的市场，就可以避免单一的经营风险。赵矿公司以转型发展为主线，进一步明确做实服务产业、扩展制修产业、开发新兴产业、谋求高新产业的转型发展思路。公司结合转型发展实际，在制修产业项目取得积极进展的基础上，围绕土地房产、矿井水、铁路运输等资源开发利用，加快了矿井水开发，快递、货物集散中心，光伏发电等重点项目建设。

三是合理利用公司尚未被充分利用的各种资源。赵矿公司作为一个百年老矿，在多年的生产经营中产生了大量的富余资源，包括材料、设备、土地、房产和人力资源等。当前，赵矿公司资产利用率不高，很多闲置的土地、房产、设备没有得到有效盘活利用，没有创造价值，这部分潜力亟须激活释放。一方面，要进一步加大盘活利用的力度，创造价值。另一方面，要集思广益、放眼更广阔的市场，变低效利用为高价值开发，全力打造可持续、高稳定、高附加值的“造血源”。 一旦赵矿企业实施了多元化发展战略，这些资源将能被充分发挥利用，并给公司带来了更多的经济效益。

（二）通过成本分析有效控制成本

目前，赵矿公司成本有：材料、人工、电力、折旧、修理费等，其中，人工、电力和折旧是主要的生产成本，这三项成本占企业总成本的比例达到78%。（如图所示）

2021年1-11月其他业务成本完成情况表     单位：万元

1.人工成本控制

赵矿公司作为百年老矿，开采时期过长，离退休员工较多，产生了大量工伤、工残、矽肺等职业病人员，并承担着工亡、病亡职工子女抚恤费，造成企业办社会负担十分沉重。截止至目前，企业负担的人工成本共计3376万元。

控制人工成本首先要对企业内部价值链进行分析。对每个部门、每个环节进行梳理，由于赵矿公司已历经百年，很多部门、人员冗杂，机构职能有交叉，需要我们对机构设置和人员分配进行细化。通过对生产、采购、管理等主要部门的成本与效益进行分析，对于成本效益低的部门可以适当消减人员。

一是优化机构设置。公司应以结构清晰、业务集中、精简高效为基本要求，做到各部门职责明确、职能清楚，最大限度减少职能职责交叉交集，保证政令畅通、管理高效、执行有力。要配齐配强基层管技队伍，细化保障措施，明确任务分工，指标到人，健全责任及考核体系，夯实完成各项工作任务的基础。

二是综合施策，做好减人提效。减人不是简单的减少劳动用工、用人，而是人尽其才，充分发挥其主观能动性，提高企业的人才利用率。要重点减少无效低效岗位，降低成本费用支出，实现费用单位成本支出逐年减少目标。按照开滦集团普及机械化、提升自动化、推广信息化、迈向智能化的规划节奏，推广智能集中控制系统，减少岗位人员，解放人力资源。

三是要结合实际建立健全相关的激励、支持政策，鼓励干部员工自主创业、岗位创新创效，减轻企业负担。对机械制修厂，机电检修中心和救援中心等单位进行权力下放，鼓励自主经营、自负盈亏，可以充分发挥其内在潜力。除此之外，还可以鼓励员工走出去，自谋生路，办理长期自主创业，不受两年期限的限制。

2.电力成本控制

赵矿公司去产能关井后，电力成本主要是为吕矿、范矿和林西矿提供代排水服务产生的电费，1-11月份本企电费累计3488万元，月均317万元，其中排水电费累计3450万元;1-11月份本企用电量累计6916万度，月均629万度，其中排水用电量累计6814万度。

控制电力成本首先做好价值链分析。进行价值链分析既能让公司明确自身在整个产业价值链中的位置，又能使公司进一步探索运用价值链实现降低经营成本的目的。

企业原有的降低电费的主要措施是排水躲峰节电和调整水源热泵运转时间节电。这在一定程度上降低了电力成本。通过进行行业价值链分析，我们可以从价值链的上游出发，整合企业的价值链向纵向延伸，从而达到最大限度降低成本的目的。目前公司正在研究光伏发电项目，和光伏企业对接协调，并对光伏发电项目在赵矿公司开发建设的可行性进行了探讨，光伏发电项目具有自主性强、自发自用、有利于闲置土地整体开发、有利于赵矿公司综合开发等特点，在现实条件下，具有开发优势。

3.折旧摊销等成本控制

赵矿公司的折旧费用全年预计为1385万元，目前已经发生1055万元。与同期相比，减少47万元。摊销费用目前已经发生152万元，与同期持平。固定资产的折旧和无形资产的摊销都属于精细化管理中的不可控成本。

針对这部分成本，企业目前主要是采用以下两种措施：一是加快设备、物资让售。通过梳理企业老旧、闲置机械设备，废旧工程物资，确定待处置的资产。积极协调集团公司设备、物资管理中心，加强与兄弟矿井的沟通，分类让售新、旧和报废的设备、物资，在取得收入的同时降低公司的折旧成本。二是盘活房产、土地资源。采取招商、出租、续租等方式方法，扩大业务范围，盘活房产、土地资源，提高资产运用效率，使企业闲置的资产得到充分利用。今年赵矿公司已累计让售设备125台，取得收入93万元;让售闲置物资取得收入296万元;盘活闲置土地4宗、房产2处，累计收入102万元。

综上所述，赵矿公司结合自身的经营现状和转型发展实际，首先要明确自己的战略定位，观察大势，明晰方向，主动对接地方政府、上级公司发展布局。其次，利用战略成本管理的方法，把成本管理会计概念引入公司战略管理并与之融为一体，通过成本分析，有效控制成本，提高经济效益。用战略引领，创新驱动，开拓新空间、添加新动力，推动公司转型发展行稳致远。

（作者单位：开滦集团矿业工程有限责任公司园区管理分公司）

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