重视内部控制保证企业财务报表分析精准有效

吴春霞

社会主义市场经济体制的确立，经济发展速度加快，也使得企业之间的竞争更为激烈，面对激烈的市场竞争，企业应加强内部管理，而内部管理中重要的一环是财务分析，有效的财务分析能够帮助管理层找到企业盈利的关键点，及时调整企业发展的方向，做出正确的战略选择，做好各项工作的科学部署。财务分析又对应财务报表的有效分析，因此本文主要就企业财务报表分析问题进行探讨，明确财务报表分析中存在的主要问题，提出有效的解决对策，以使得财务报表分析更精准有效。

财务报表分析就是针对企业基本活动运用系列方法进行财务报表数据的加工、分析、比较、评价和解释的活动，以使得管理层更好地了解企业的财务状况和经营成果，做出企业未来发展的科学预测。各大企业要想在市场竞争中占据优势地位，必须重视内部控制，重视财务管理，落实好财务报表分析工作。

一、企业财务报表分析的意义

（一）提供直观的量化指标

财务指标重点关注企业的经营情况、财务现状、盈利能力、偿债能力等业务指標，使得管理层更好地了解企业的发展现状，并对企业未来的持续发展情况作出准确的判断，指导企业管理者积极调整投资策略，优化决策。企业报表分析聚焦于企业偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析。企业的偿债能力分析就是对企业进行流动资产偿还流动负债能力的评估，了解企业财务资金的利用水平，具体的偿债能力。评估分析又涉及到企业流动资金、流动比例、速度比率、资产负债率等具体指标的分析。企业运营能力的评估就是了解企业资产分布情况及资金周转使用情况，指导资产的优化配置，使得资金运转更理想，固定资产使用率更高。企业盈利能力的评估就是了解企业的获利能力，及时评估企业利润目标达成情况，盈利水平变化情况对应的是企业经营业绩水平。

（二）让股东债权人了解企业偿债、获利能力

企业股东是企业财务报表的主要受益人，通过企业财务报表股东可以准确了解企业的经营状况、财产情况，分析企业现有的盈利能力是否符合自己的预期，评估企业后续的发展态势，预估企业未来的发展空间和发展风险，从而决定是否继续投资或选择什么样的投资规模。对于企业债权人和供应商来说，借助企业财务报表可以了解企业的现金流动情况，以此作为是否能收回货款的一个评价指标，及时了解到坏账的风险概率，从而做出合理的选择与规划。

二、企业财务报表分析中的常见问题

（一）财务报表本身存在的问题

1.单体信息披露，非同行业及上下游信息披露不足

使用财务报表获取企业运营信息时，使用者获取的主要是企业的单体信息，这也反映出财务报表对非同行业及上下游信息披露的不足，报表使用者无法了解同行们的经营状况，无法根据财务报表判断企业在行业当中所处的水平，更无法根据市场周边上下游企业的发展情况对自身运营能力作出准确判断。对于任何企业发展来说都需要有一定的参考物，现有财务报表属于单体报表，所提供的数据无法满足使用者多样化的信息需求，财务报表内容本身局限性大。

2.披露过去信息，未来信息预测不足

企业财务报表反映的是企业过去一段时间的经营发展情况，其预见性较差，不能很好地预见未来一段时间内企业可能取得的成果。财务报表展示的数据是过去一个会计周期的企业经营成果和现金流量，无法指导使用者分析企业未来的经营走向和发展情况。

3.受会计政策和会计依据影响较大

会计体制的改革的深化，会计政策、会计依据不断变化，对财务报表信息的影响显而易见。如新收入准则的出台，财务报表中数据增加合同资产、合同负债意味着资产总额有所增加，形成一定的收入风险。再如金融工具准则的出台，财务核算模型改变，预计负债核算的摊销幅度下降，净利润的非营利性增加，如果报表使用者没有关注到这些变化，或者只关注报表所显示的收入和利润变化，会影响数据分析结果。会计核算以业务部门提供的发票等原始凭证为入账依据，但原始凭证中所对应的业务信息是否真实有待商榷，一旦财务分析参考的原始数据失真，那财务分析结果的参考价值大打折扣。

（二）分析方法方面存在的问题

1.宏观环境变化的情况下比较分析法局限性大

在财务报表分析中常用到比较分析法，其是将某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，以评估企业财务状况、经营情况，其应用的前提是外部环境不变的情况下。如果外部宏观环境发生变化，财务信息也会随之改变，那也就意味着企业自身财务报表的分析对预算、企业下一阶段的经营参考意义不大。

2.技术手段落后，分析速度慢

各个公司业务情况、发展历程、战略导向、市场定位各不相同，对应的财务分析目标也有明显差异。但目前还没有通用的财务分析软件能满足各企业财务分析的多元需求，在财务报表分析时需要财务人员手动从财务系统中导出数据，再根据企业业务情况进行调整，财务报表遵循先转化为普通的管理用财务报表再转变为分析型财务报表的应用流程，在转化调整的过程中会出现人为错误，导致数据失真，且调整转化工作耗时耗力，财务分析较为低效。传统的财务分析方法也限制了分析的深度。

（三）企业财务报表分析前准备不足

分析前的准备工作对于财务报表价值发挥有着直接性影响，当前企业财务分析前的准备工作明显没有做到位，这又表现在多个方面。首先分析目标较模糊，基础数据与目标匹配度低。企业财务人员、管理人员忽视对报表整体框架的分析，也没有依据目标进行精准分类，基础数据的收集和分析较为随意。如公司预计需要进行某项投资，但只收集了现有项目的成本费，因为二者差距大，引发决策失误，导致报表分析价值大打折扣。其次存在范围划分错误的情况，目前公司规模化发展，集团化发展倾向明显，集团公司下又有多个子公司、孙公司，如果只分析期间其中一家公司将无法准确评估集团整体发展情况，也不足以支撑集团整体决策的数据参考。最后分析的数据不完备，账务处理较为粗放，数据处理不完，影响报表价值发挥。财务管理人员经验不足，知识储备少，经验缺乏，也难以进行数据的深度分析。（四）专业人员业务素质较低

企业财务分析人员综合素质和能力会影响到企业财务报表分析的结果，财务分析人员必须熟练掌握财务专业知识，熟悉常用的财务报表分析方法，遵循既定的分析流程，高效地开展财务报表分析工作。在分析时也应结合企业的生产经营实际灵活处理，但当前多数企业特别是中小企业财务分析人员专业能力、综合素质都较低，在财务报表分析时更多地关注数据变化，对数据内容思考不足，使得财务分析流于形式，抓不住重点。从本质上说这是企业财务分析人员专业水平、综合素质较低的结果。

二、企业财务报表分析的优化对策

（一）多方兼顾，弥补缺陷，提高报表信息质量

鉴于财务报表自身的应用局限，应多管齐下提高财务报表信息质量。首先，对于财务报表中不能体现企业上下游信息的情况，应在报表附注中列出应收账款、应付账款明细。在资产负债分析时不局限于数据的分析，更关注数据相关外部环境变化情况的分析，如对供应商所供应材料价格变化情况的分析。其次，针对企业财务报表分析只针对过去业务分析的实际，应增加经营预测，尽可能地以季度为单位，对企业全年的经营成果进行科学预测，并将预测结果与年初制定的预算结果进行对比，并分别就可完成预算情况和不可完成预算情况进行分析与阐述。最后，考虑到会计政策和会计依据的变更会影响到财务分析结果，在进行财务报表分析时要提前了解政策变动情况，将上年数据、预算数据与本期数据进行对比，这样得出的分析结果才更有指导作用。

（二）多措并举，积极尝试多种分析方法，灵活选用

在财务报表分析中应多种财务分析方法综合使用、灵活选择。首先应定量分析与定性分析相结合。定量分析针对报表数据，结合定性分析，及时分析外部环境因素，了解数据变化的外部原因，以评估企业经营情况。其次，短期分析与长期分析相结合。当前企业财务报表分析主要是按月度、季度或年度进行分析，在今后的分析中应短期分析与长期分析相结合。在报表分析时分不同期间进行分析，且不同期间的分析有侧重性，月度报表分析要有前瞻性，根据企业目前经营状况、外部环境进行年度分析，或者将分析结果与季度或半年度的分析结果比较。再次，外部分析与内部分析相结合。考虑到外部环境对财务报表分析结果的影响，在报表分析时应内外结合，建议比较分析法与因素分析法相结合，以全面把握数据变化的影响因素。最后，增加多样化的分析指标，这也是企业财务报表分析方法变革的体现。站在企业财务报表分析的角度看，财务分析工作主要涉及两大指标：定性指标和定量指标，两者结合才能保证财务分析的全面性，这也要求我们在现有财务指标的基础上，可以灵活地加入部分非财务指标，以提升财务分析工作实效。在添加非财务分析指标时，应考虑到企业管理的实际情况，综合分析企业的市场占有率、产品质量指标及技术创新能力等。应注重经济利润指标的加入，进行收益质量的评估，不同的企业类型应加入不同的分析指标，如制造型企业应重点关注存货指标。

（三）财务分析准备工作要做足

重点是明确分析目标、划定范围、准备好资料。在确定分析目标方面，应站在公司总体战略发展的背景下进行财务分析，以互联网创业公司为例，其初期发展是要快速抢占市场，展开业务，不断提高企业的市场占有率，然后通过规模效应以降低成本，从而产生利润，因此财务分析的重点也应该是市场表现，而不是聚焦于公司毛利润、资产效益率等收益指标。报表分析目标中应做到市场表现的精细分析，从而基于细分市场进行项目推广。在划定分析范围方面主要是关注其报表使用者所处的管理层次。一般来说，管理层次越高对应的报表分析范围越广，部门经理关注的是财务报表分析中其所在部门的财务业务数据，而如果是面向子公司进行财务分析，则需要涵盖集团的财务资料，以了解全公司的财务信息情况，准备充分的财务业务资料，夯实会计核算基础，让财务分析事半功倍。进行多维度的分析，于各个角度多视角分析企业某一阶段的经营状况，从而指引企业把资源投入到利润产值最高的地方，使得业务经营有重点、有针对性。同样在财务报表分析中要明确利润点所在，而这至少需要三个维度的数据资料，需要按业务类型分类的收入和成本资料、按地域分类的收入及对应成本资料、按事业部归集的收入及成本资料，这就需要业务部门、会计核算部门与财务部门共同发力，联动共享，做好财务的多维度处理与分析。在核算时增加维度，一笔收入或一笔成本要体现在业务类型、地域、事业部三大维度记账范围中，多维度调用资料以提升财务报表利用率。

（四）预制展示模板，落实分析成果

财务人员更擅长做表格，进行复杂的数据分析，但如何让财务报表直接呈现结果，让使用者快速接收信息，需要财务人员预支展示模板，优化展示语言，以做好分析成果的落实。在预制展示模板方面开发多个报告模板，以方便不同使用者使用。版面設计要提前进行美化处理，基本内容保持不变，定期更改数据和数据图表。高层使用的模板应与集团总体战略相关，财务分析系统必须确保截取集团所有公司的数据进行人工智能分析，并将结果输出到报告中。而针对具体的管理部门，采取管理部门专用模板进行该部门所关注问题的分析汇报，优化展示语言，减少大量的财务专业术语，以减少使用者的混乱感。在报告展示中多借助图形、表格等进行直观性的展示，提高使用者对财务数据的理解性，使得财务报表分析结果更容易被理解。要落实好分析成果，确保财务报表真正发挥实效，财务报表分析不是单纯的信息呈现，而是指导各部门调整工作导向，帮助他们分析存在的问题，并找到有效的解决方案，在分析时要明确各问题的责任归属，这样做有利于问题的快速高效解决。

（五）提升工作人员的专业水平与综合素质

引导财务报表分析人员自觉学习掌握财务知识，提升财务报表分析能力，认真做好数据的收集、整理与分析工作。在数据分析时及时了解行业发展情况，以主人翁的意识帮助企业明确自身不足。企业也应定期组织财务报表分析人员参与业务培训，让他们掌握有效的财务报表分析方法，并提升他们的道德素养，保证企业财务报表分析的准确与客观。财务报表分析之后多次检查与复核，最大限度提升报表分析的准确性，以真正发挥财务报表的决策参考价值。

结 语

企业财务报表分析对于企业发展意义重大，而企业财务报表分析中也存在一些既定问题，需要引起我们足够的重视。弥补财务报表分析本身的缺陷，灵活选择财务报表分析方法，加快财务报表专业人员队伍建设，以财务报表分析工作的顺利开展，奠定企业的长效发展基础。

（作者单位：滨州渤海活塞有限公司）