高新技术企业研发费用核算的思考与研究

杨团团

摘要：研发活动是高新技术企业生存发展、科技创新的基础和核心，决定了科研成果的技术含量和企业的市场竞争力。研发费用的核算和管理是高新技术企业资质认定和研发活动管理的重中之重。高新技术企业只有充分理解相关政策，才能精准掌握科研活动发展方向并依法享受政策支持和帮扶，减轻企业研发投入的成本压力和税负压力。本文从政策差异引起的核算差异为切入点，分析了高新技术企业在研发费用核算过程中的相关问题，并提出了优化改进意见，以期能够对高新技术企业研发费用的核算和管理提供参考借鉴。

关键词：高新技术企业认定;加计扣除;研发费用

高新技术企业认定和研发费用的加计扣除是国家给予科技创新企业的两大重点扶持政策。研发费用的核算和管理既是高新技术企业认定和审查的重要依据，也是企业依法享受加计扣除的重要内容。他们既有相通的地方，又不完全重叠。研发费用的核算范围的界定和区分也决定了企业是符合高新技术企业认定和能否依法享受研发费用加计扣除的政策。随着高新技术企业的快速发展和市场竞争的加剧，大量的科研经费投入到研发活动中，而研发费用的管理是否科学合规，一方面决定了研发活动的经营管理质量，另一方面也影响着企业是否符合高新技术的认定要求和依法享受加计扣除的政策。科学合理的核算和管理，不但能准确地反映企业的研发活动，还有助于加强企业内部管理和实现战略目标。本文分析高新技术企业研发费用的政策差异以及核算中相关问题，并提出了优化改善意见，以期能够帮助更多的高新技术企业专业化、规范化管理，借助政策的东风高效快速发展。

一、高新技术企业研发费用核算的政策差异

高新技术企业研发费用的归集因监管机构和范围不同，核算上存在一定的差异。如果高新技术企业对政策理解不深入或核算管理不到位，很有可能导致经营管理风险或税务风险。

（一）高新技术企业相关政策背景

高新技术企业是科学技术和市场经济的融合，是顺应时代发展而崛起的新兴产业。高新技术企业是科技创新领域发展的中流砥柱，推动传统产业技术的更新改造，促进研究开发活动和科技成果的转化，成为科技创新型国家的重要支撑力量。为了支持高新技术企业的建立和发展，国家颁布了高新技术企业的认定条件和管理办法，并制定了一系列的优惠政策和制度，分别从财政、税收、金融、贸易等多方面对高新技术企业进行支持。经过十几年的发展，国家和地方政府采取税收减免、股权激励、科技计划、项目用地、金融保险、出口信贷等多种政策措施，鼓励和支持高新技术企业发展，对促进科技和经济的结合、推动产业发展、实现经济快速增长都发挥了重要作用。高新技术企业认定和研发费用加计扣除的政策就是众多扶持政策中最常用到的两项引导政策，目的是引导企业产业结构的调整，激发企业自主创新的热情，促进更多企业走向自主创新、持续发展的道路，提高高新技术企业的市场竞争力和科技创新能力。

（二）高新技术企业认定中研发费用的归集及管理

从定义范围上，财企[2007]194号文件中研发费用是指研究与开发某项目所支出的费用，所以企业财务会计准则对研发费用的定义，是根据其自身的经营情况判断是否属于研发活动的范畴。高新技术企业认定中对研发费用的考核内容，则是为了识别研发活动的科学技术的投入强度及含量是否达到高新技术企业的认定标准，从人工成本、直接投入、折旧及摊销、委托开发等八个方面进行了更加具体详细的规定。

高新技術企业认定中关于研发费用核算内容比企业会计准则更加细化和具体。在高新技术企业认定工作指引中，明确规定了国家重点支持的高新技术八大领域，只要企业的主要产品、服务或关键技术符合国家支持的八大领域范畴，就具备申请高新技术企业认定的资格。高新技术企业认定中关于研发费用的考核内容包括：直接从事研发和相关技术创新活动的直接人工，以及提供管理和直接技术服务的间接人工;经营租赁;仪器设备及建筑物的折旧费;包括装备调试费、新产品设计费在内的设计实验费、新工艺规程制定费、田间试验费和现场试验费;委托境内外机构或个人进行研发活动的80%的委托研发费用;包括通讯费在内的不超过研发总费用20%的其他费用。

不符合高新技术企业研发费用核算标准的企业，有可能被认定不符合高新技术企业认定，将无法继续享有国家对高新技术企业各方面的政策帮扶以及税收优惠，增加企业的研发资金投入和科研成本，甚至需要补交税金，增加企业税负和税务风险。

（三）加计扣除政策中研发费用的归集及管理

加计扣除政策是国家为鼓励企业研发创新而实施的众多税收优惠政策之一。财税〔2015〕119号、国税总局2015年第97号文件、国税总局2017年第40号文件都对研发费明加计扣除的内容和归集范围进行了详细的规定。为激励企业创新，国家逐步提高了加计扣除比例，并进一步细化可加计扣除的研发费用范围，例如，在2021年的《政府工作报告》中提出，延续执行企业研发费用加计扣除75%税收优惠政策。

对研发费明加计扣除的内容和范围作出明确的规定，一方面是为了细化可以享受加计扣除政策的适用范围便于核算管理，另一方面为了引导企业加大核心科学技术的研发投入。政策上以正面列举的形式，详细而明确地规定了加计扣除的内容和范围，因此，对于政策中没有明确列出的项目，则不得加计扣除。

可加计扣除的研发费用主要指研发直接投入和相关性较高的费用。具体比如：直接从事研发活动的人工费用，包括外聘人员;用于研发活动的仪器、设备的租赁费;用于研发活动的仪器设备的折旧费，不含房屋折旧费;设计实验费包括新产品设计费、新工艺规程制定费和现场试验费，不含田间试验费;委托境内研究开发费用的80%;不超过总费用（不含通讯费）10%的其他费用。

综上所述，高新技术企业认定和加计扣除的政策对研发费用核算内容的归集既有相同的之处，也有相异之处。高新技术认定中关于研发费用的归集范围要比研发费用加计扣除的核算范围大，加计扣除的研发费用核算内容更加谨慎细致。比如：一般的知识性、技术性活动不适用于加计扣除政策;对于企业在研发过程中形成的中间试制品、下脚料、残次品等特殊收入，应冲减对应的研发费用;对于共用的人员或仪器设备、无形资产，企业应对其使用情况做合理分配，未分配获分配不合理的不得加计扣除;还有房屋的折旧费、通讯费都有不同的规定。

二、高新技术企业研发费用核算的难点分析

（一）政策理解不到位

在高新技术企业管理中，研发费用的管理与核算不仅要满足企业会计准要求，还要符合高新技术企业认定以及加计扣除的税务政策，如果管理制度不够细化，就会导致在实际管理中失去指导作用。相关人员如果不能准确把握研发费用在不同政策中的核算内容，可能会影响到企业的高新资质认定;研发费用的加计扣除使用不规范，增加企业的经营管理和税务风险。比如，如果加计扣除中其他费用的核算比例超过10%，就会造成研发费用税前扣除增加，少交企业所得税，增加企业税务风险;加计扣除中不含固定资产折旧、长期待摊费用及设备调试和试验费用，如果高新技术企业认定的研发费用核算范围少计算这些，可能造成研发投入成本偏低，不符合国家对高新技术企业资质的认定条件。

（二）业财融合不到位

高新技术企业研发过程中需要大量的人力、物力和财力，如果缺少市场调研和可行性分析，一旦研发失败或不符合市场发展需求，会给企业造成致命打击;科研项目立项时间和财务核算时间不一致，会导致核算不全面;立项后要对研发项目进行预算和完成进度管理，项目执行过程中，要对研发项目进行成本管理，过于注重研发活动而忽视预算管理和成本管控，很容易导致研发成本过高;研发费用的项目归属混淆不清，也会导致研发项目的成本费用核算不准确，进而影响研发成本控制和企业的生产经营决策。

（三）研究开发难界定

企业新会计准则中将无形资产的研发活动分为两个阶段，研究阶段和开发阶段，并作出了明确规定，对符合条件资本化条件的研发费用进行资本化。研究阶段是探索性的，将来是否可以形成无形资产，产生经济流入，具有较大的不确定性，所以该阶段的支出计入当期损益进行费用化处理;开发阶段是指已经完成研究阶段的工作，进入验收成果阶段，具备了构成一项新产品或新技术的基本条件，符合资本化处理，该阶段的支出最终转入无形资产。

研发项目一般周期较长，需要投入大量的人力、物力和财力，财务人员不能及时充分了解到每个项目的研发进程，不能准确界定研发费用资本化的节点，就会导致研发费用资本化和费用化核算内容不准确，最终高估或低估无形资产成本，影响其入账价值。其次高新技术企业的研发活动也离不开企业日常经营管理和生产活动的参与和支持，会产生一些共享成本费用支出，而这些共享费用如果不能精准地分摊到各个研发项目中，就容易导致各个项目实际的研发费用核算不准确，影响研发成本的控制和企业的研发决策，甚至引发税务风险。

在实务中，资本化时间难以确认，理论中没有明确的资本化支出判断依据;资本化时间的确认本身是一个较为主观的判断;资本化时间的确认有较强的随意性和变化性，实务中对于资本化的确认要注意确认的依据。

（四）核算维度不精细

高新技术企业研发费用的核算需要满足多维度的管理需求，会计科目设置不精细，可能会导致不符合企业会计准则要求、高新技术企业认定不达标或加计扣除政策运用不正确。新会计准则中通过“研发支出”来归集研发活动的相关费用支出情况，通过其二级明细科目“费用化支出”和“资本化支出”，分别归集费用化和资本化的研发费用。但是在实务中，有的高新技术企业不设置一级“研发支出”会计科目，而是通过管理费用的二级科目进行归集，降低了研发费用核算的灵活度和准确性，增加了研发费用多维度项目管理的难度。

三、如何规范高新技术企业的研发费用管理

（一）建立完善的研发费用管理制度

制度体系是促进研发活动和核算体系有序进行的保证，因此，在研发费用核算的管理制度体系建设中，需要通盘考虑研发活动的全过程，包括前期的市场调研，研发项目立项，项目预算管理，研发费用管控等。

由于高新技术企业研发费用的核算有多个口径，且存在差异，所以要深入学习并了解不同政策对研发费用的特定要求，准确解读政策内容，制定出与日常经营管理活动和研发活动相关的研发费用管理制度，使相关人员可以参照制度进行研发费用的财务核算与管理，既提高了研发活动管理的规范化和专业化，也为财务核算的准确性提供便利和保障。为研发活动的有序展开，研发费用的精准核算埋下伏笔。加强内控管理制度建设，确保研发项目各项费用支出的合理合规，避免造成资源浪费甚至研发失败。健全研发项目的预算管理制度，确保项目预算执行的有效落实，避免形式化，促进了对研发费用支出的监管。

（二）建立研发财务助理制度，加强部门协作

高新技术企业的研发活动，周期长，投入高，研发费用的管理政策性和专业性强、管理要求高。为了给科研人员提供优质高效的服务，使科研人员在预算编制、经费支出，项目决算验收等方面得到专业化服务，为了研发费用使用的规范、合理、合法，同时不让科研人员在费用管理上浪费大量的时间和精力，造成科技资源的浪费，建立研发财务助理制度，不仅为研发人员潜心研究提供后勤服务保障，也加强了部门间的合作，有利于财务及时掌握了解研发项目的进展情况，也为研发费用的准确核算创造有利条件。

（三）明确资本化时间，加强确认的辅助依据

1.明确研发支出费用化和资本化的时间

一旦研发活动开始，其发生的研发支出属于费用化支出。一个研发成功的项目必然经历了两个研发阶段，财务核算中必然用到费用化支出和资本化支出。可以考虑研发支出资本化的时间点为：已知即将取得科研成果或着手申请专利时。最终取得专利证书表明研发成果以专利证书的形式实现。研发失败的项目只经历了费用化阶段。

2.账务处理中资本化时间确定的依据

对于研发活动中的研发费用支出，只有符合资本化条件，才能确认为无形资产。对于资本化条件的界定可以从以下几个方面进行区分，比如在关键技术上符合验收条件，具有形成无形资产或可出售的可行性;该研发成果存在市场或能够产生经济流入;该研发成果在内部使用的，能够产生价值或证明其有用性;有足够的资源支持完成该项研发成果的开发，并有能力使用或出售该项成果;归属于该项研发成果的开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时进行费用化，计入当期损益（管理费用）。

（四）提升财务人员专业素质和业务能力

高新技术企业研发项目从前期的市场调研、可行性调查分析到项目立项、成本费用核算、设计、试验、成果转化都离不开财务人员和管理人员的参与和支持。项目立项的时间、开发阶段时间点的确认，研发支出会计核算方法的设立，共享费用的分摊，研发成果的转化，成本费用的控制，研发项目预算的把控，都离不开财务人员对政策和财务专业知识的掌握和运用。所以高新技术企业的财务人员要不断学习，提升自身的专业技能和道德品质修养，不仅要熟悉行业和企业特点，也要数量掌握国家对企业所在行业的各种政策和管理制度。结合企业自身特点，制定适合自己的研发费用管理制度，严格按照企业会计准则和国家政策法规进行规范化、科学化管理。提高自身专业素质能力的同时，提升企业经营管理的质量和效率，减少企业研发及税务风险，为企业的发展谋求更多社会福利，为研发项目顺利进行做好后勤服务工作。

四、结束语

研发活动是高新技术企业经营管理的核心内容，研发费用的科学、规范化核算和管理可以帮助企业更加健康有序地运营。加计扣除是国家为促进高新技术企业自主创新和长远可持续发展提供的扶持政策，只有准确划分和归集研发费用，才能充分享受研发的税收红利，帮助企业节约税收成本。随着科技竞争的加剧，国家对高新技术企业的重视程度越来越高，对高新技术企业的认定和监管也越来越严格，出台的相关扶持和优惠政策也越来越多。核算人员也要积极學习相关政策法规，实时关注政策的动态变化，提高自身综合素质能力，提高研发费用核算的准确性。

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