以全面预算为导向提升财务管理水平

韩征

摘要：随着社会经济发展水平的不断提高，加强财务管理工作，已经成为当前大中型企业长远发展的重要任务，在执行既定的战略布局与发展规划过程中，不断促进财务管理与生产经营的紧密衔接，保证经营指标和资产质量持续稳步改善，实现经济效益和社会效益的共同进步。然而，仅片面追求财务预算编制或财务分析的传统财务管理工作模式，已无法适应当前发展趋势，本文针对传统财务管理工作存在的问题与不足进行剖析，结合首钢股份公司财务管理经验，提出依托施行全面预算管理，制定合理应对措施，实现提高财务管理水平的目标。

关键词：财务预算编制与分析;全面预算;财务管理水平

一、财务管理工作的简要介绍

（一）财务预算编制

社会经济文化迅速发展的大潮，提升了财务预算在企业生产经营中的认知度和接受度，促使企业愿意投入更多的财力、物力、人力对预算编制相关工作进行整理和分析，将预算管理视为进行经济活动的前提和依据、财务管理的核心環节。财务预算编制的实质是企业年度发展规划和重点工作任务的计划报告，是企业经营的布局蓝图。

（二）财务分析

财务分析与财务预算一样，同是财务管理的重要组成部分，是结合财务预算、会计报表以及其他相关资料，对企业经济运行情况进行综合分析、比较，并对其总结的过程;通过系统化的分析，可以使管理层更准确、更全面地了解企业经营情况，更准确把握企业定位，便于做出科学正确的决策部署。

二、采用传统财务预算和分析管理存在的问题

（一）传统财务预算编制存在的问题

采用传统的财务预算方法，预算编制缺乏灵活性、完整性、预算不健全，甚至不编制预算，导致预算脱离生产实际，丧失预算对生产经营的指导意义，造成企业经营缺乏约束或盲目经营，经营效率低下，严重的走向灭亡。

（二）传统财务分析存在的问题

在传统财务分析法下，财务人员只是片面的将财务数据情况进行总结，并没有根据财务管理的目的和内容，选择适当的方法进行客观评价，也没有将全面分析与重点分析相结合，更不能从根本实现以财务分析提升财务管理水平的目标。

三、以全面预算为导向，提高财务管理水平

（一）建立健全全面预算管理体系

科学技术的飞速发展，社会进程的不断深入，顺势将对不完善的传统财务管理体制改革工作也推入了高潮。企业管理体制想要得到全面发展，就必须从多角度出发，大刀阔斧地从根本上解决简单、片面、教条的财务管理模式，建立健全完善的全面预算管理体系。

在全面预算管理组织体系建设方面，可参考模式主要有：

一是从全方位的财务、非财务数据分析出发，以生产经营中的真实数据，践行全面预算目标，对预算管理实行综合管理和专项管理相结合的管理模式。

二是建立一个以高层管理人员为领导主体的财务预算归口部门，及时全面审查、汇总、平衡各级、各部门预算，匹配完善的管理制度和相关归口管理办法。

三是坚持行业对标，学习行业优秀的管理体制，“取其精华、去其糟粕”，促进企业的长远发展。

（二）持续改进全面预算管理流程

“凡事预则立，不预则废”是我们的古训，一个企业预算管理工作是仅流于形式，还是各方面都能达到有章可循、有法可依的合理状态，规范的管理流程至关重要，也可以理解为在财务领域演绎这条古训。企业规模、性质以及高层管理者主观态度的不同，形成了预算管理工作流程的差异。

例如，部分初始创业阶段的企业高层管理者，直接简单、粗暴地拍定预算目标，低层级管理者只能机械地按照预算执行，导致下级预算编制时缺乏动力和责任感，通常称之为“集权型预算”;与之对应的，部分企业高层管理者要求各个层级共同制定预算，只保留最后的批准权，从表面上看，下级士气和动力有所提高，但实际上会因为上下级之间信息不对称、心理定位不一致，造成了预算标准低下的弊端，称之为“参与型预算”。

剖析以上两种最常见预算编制流程的欠缺与不足，关键点就在于上下级沟通脱节。在首钢股份公司实务中，采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的预算编制流程，即在预算编制之初，公司管理层下达预算编制指导意见，下级责任单位根据总体预算目标，形成预算草案向管理层汇报，管理层再根据其战略目标，对预算审查、反复几次平衡后批准并下发执行，可以从根本上弥补传统预算编制工作的不足。

从实践结果来看，全面预算管理流程，既保证了高层管理者准确把握战略方向和目标，又实现了下级积极参与到预算编制过程，上级与下级实现了持续有效的沟通。

（三）制定科学合理的全面预算管理方法

全面预算管理，要充分结合生产实际情况进行，制定具有针对性的财务预算编制和分析方法，将全面分析和重点分析有效结合，系统、全面认识和掌握企业整体规划，不忽视细节，要收放自如，才能推动财务管理的健康发展。

1.全面预算编制方法

采用传统基数预算法编制预算，虽然省时省力，但对基期数据依赖较强，预算目标会受基期数据不合理的影响，导致预算不合理，也不利于调动各部门编制预算的积极性。在此情形下，适当增加零基预算法介入程度，尽管会在一定程度上增加预算编制工作量和成本，但很可能以最低成本实现经济利益的最大化。同理，以弹性预算法代替传统定额预算法，不仅能贴近企业生产经营管理实际，更可以杜绝传统定额预算法下造成的资源错配和重大浪费。

全面预算编制方法，就是遵循生产经营活动规律，充分考虑符合国家政策和法律环境、企业自身经济业务特点、基础数据管理水平等实际，选择某一种或综合运用多种预算编制方法。

北京首钢股份公司致力于建设成为具有世界竞争力和影响力的钢铁上市公司，秉承极低成本管理，建立了生铁成本与普指、焦煤/焦炭、喷吹煤市场走势模型。生铁成本预算编制，采取“工序正算法、市场预判法、效益推导法”三种方法相结合的模式，推行生铁成本目标管理。

2.全面预算分析方法

财务分析是完善财务管理的工具和手段，应根据预算目标或标准，采用相对应的方法和手段，从而保证评价的客观性。传统财务分析往往比较注重对财务指标的分析，从而忽略全面经营分析与财务重点分析相结合的必要性，导致财务管理水平停滞不前。全面预算分析，应更加强调充分收集财务、采购、销售、环保、能源、投资等信息资料，视不同业务类型采用不同分析方法，从定量和定性两个层面上，充分反映企业预算执行单位的现况、发展趋势及潜力等。如差异分析、对标分析、排名分析等。

（四）设计灵活多变的全面预算控制方式

传统的预算管理更多强调预算编制，疏忽对预算的执行与控制。全面预算控制下，充分以预算为标准，通过分解、监督、分析等措施，有效防止经营偏离预算标准。

企业生产经营，是一个从资源投入到目标实现的过程，在这个过程中，首钢股份公司持续强化事前计划、事中控制、事后分析，核实发生的每一项业务是否符合规定的计划，目的就是为了指出预算执行的问题与不足，确保预算执行在各个环节都达到有效控制。

一是按各责任中心权、责、利相匹配的原则，将预算目标层层分解，既保证了公平公正，又有利于企业实现目标预算;

二是通过信息展示，会议、报告等多种形式宣传企业预算目标，及时监督、分析预算执行情况。

三是加强对预算分析流程和方法的控制，通过确定分析对象和重要性标准、收集数据、计算差异并对比分析等流程，确保预算分析结果准确、合理。

四是坚持问题导向，强化影响预算问题系统性分析，制定针对性措施，促进经营持续提升。

同时，还根据经营业务特点和管理需要，不拘泥于固定的形式和方法，设计并采用个性化的预算控制方式，甚至将多种方式相互结合使用，力争达到最好的预算管控效果。例如利润效益目标往往倾向于刚性控制，能源消耗采取“双控”，即总额控制和单耗控制，高新企业研发费用指标采用绝对数控制（研发投入总额）和相对数控制（相对收入比例）等方法。

（五）完善承上启下的全面预算考核评价

全面预算考核是企业整个预算管理中的最终环节，是指通过对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，提出后期改进措施及持续跟踪管理要求，具有承上启下的作用。

完善承上启下的全面预算考核评价，要优化全面预算考核的程序，制定预算考核管理办法，确认价格、成本、利润、费用、资金等各项预算指标执行情况，编制预算执行情况分析报告，并定期发布考核结果。在首钢股份公司考核评价工作中，坚持做到“两个全面”：一是对全面预算目标完成情况进行考核，鼓励各预算执行单位努力超额完成预算目标，促进企业价值的最大化;二是对全面预算组织工作进行考核，对预算管理工作各环节工作质量评价，最终提高企业预算管理水平。

（六）稳步提高全面预算队伍建设

提高企业全面预算管理水平，必须加强团队建设，制定可行性高的人力资源战略，通过对业务、资金、信息等多方面人才的整合实现企业资源的合理配置。一是大力推行“三支人才”建设，平衡人才供应与公司发展需求，实现人力资源最佳配置，最大限度发挥人力资源作用。二是高度重视员工招聘和选拔工作。通过与高校建立校企建立战略合作伙伴关系，保证公司能及时吸收高质量的人才;加强内部优秀人才选拔，为其提供更广阔的平台。三是加大普通员工的培训教育力度，深挖潜力，促使他们尽快成为企业需要的人才。

四、结语

企业发展要紧隨社会经济发展水平，更要顺应时代发展潮流。本文针对传统财务预算和财务分析在财务管理中暴露的问题进行分析研究，深入阐述了首钢股份公司通过建立全面预算管理体系、选择灵活多变的全面预算管理方法、制定公平公正的考核评价制度等有效措施，突破传统财务管理瓶颈，对促进企业财务管理水平的提升方面有一定的借鉴意义;同时，建议企业在长期战略发展过程中，持续总结经验，不断完善、改进财务管理体制，提升全员预算管理意识，充分发挥全面预算管理作用，实现企业的长远发展。

参考文献：

[1]高美玲.推行全面预算管理，提升企业财务管理水平[J].经济生活文摘月刊，2013（1）：121.

[2]朱甲军.实施全面预算管理 提升企业管理水平[J].经济技术协作信息，2017（4）：1.