新医院财务制度下的医院全成本核算与管理分析

吕玲灵

（珠海市斗门区妇幼保健院，广东珠海 519000）

医疗机构作为当今社会发展的重要内容之一，对维护人类社会的健康发展具有重要意义。医疗机构的发展类似于事业管理机构，同样也存在财务管理方面的问题。医院财务管理工作的主要内容之一就是成本核算与管理，良好的成本管理可以夯实医院生存与发展的物质基础。随着我国持续深化医疗体制改革，医疗行业市场化程度不断提升，医院快速发展。医院要想在激烈市场竞争中获得优势，需要提高自身硬件设施水平。成本核算与管理作为各项工作开展的基础，需要从源头着手提高资产与资金的使用效益，减少成本支出，不断压缩运营成本，为各科室提供更好的服务，不断提升医院的市场竞争力[1]。

一、新医院财务制度下医院成本现状的分析

现代医院运营成本主要包括：药品、人员、卫生器材、资产折旧等相关费用。医疗收入也包括多方面内容，除了基本的治疗收入外，还有手术、药品、检查等部分。随着医院规模持续扩大，工作量不断增加，收入也得到一定提升，但相应的成本也在显著增加。部分医院面临着成本增长率大于医疗收入增长率的局面，强化成本管理控制工作具有现实意义。

（一）药品成本

随着国家逐步取消药品市场，推行药品零差价后，药品收入不但不会成为医院的收益途径，相反还要在采购、存储及配置过程中产生大量成本，给医院造成一定程度的亏损。药品成本增加主要原因为：1.人们对健康重视度提升，尤其是国家推广的医疗保障措施，造成医院病人数量增加，对药品的需求量自然增加。2.临床广泛使用抗菌类与辅助类药物，存在不合理甚至滥用药物的情况，造成药物消耗量增加。3.药物采购、仓储、成本等环节管理不到位，提高药品成本。

这就需要医院药品成本管理时制定完善的采购与管理制度，降低药品支出比例，控制与降低药品成本的增长速度，实现降低药品成本的目的。

（二）卫生材料成本

卫生材料作为满足医院医疗服务活动的物质基础，也是日常消耗最大的部分，主要包括棉纱、输液器、透析材料等。尤其是当前国内医院规模持续扩大、医疗技术水平提升、工作量增加，导致卫材种类及用量增加，自身在医疗成本中的比例不断提升。

这是因为随着医疗技术水平提升，一些配合的卫材消耗量增加，而且逐渐淘汰部分低成本的材料，如临床中大量使用一次性包装的材料，虽然提高了治疗质量与便捷性，但造成卫材成本增加[2]。此外，当前检验试剂价格不断增长，医院检验工作需求量增加，需要大量的检验试剂，造成卫生材料成本增长。

（三）人力与基建成本

公立医院职工分成两类：正式编制及合同聘用制，财政补助负担正式编制员工的薪酬费用，其他如绩效、奖金、保险金等费用由医院自身承担。随着医院对人才需求增加，内部员工数量增加，薪酬待遇直接影响到员工工作积极性，需要通过合理有效的成本管控措施，在保证员工待遇的基础上控制人力成本。

此外，很多公立医院不断进行基建与设备购买，医院场地建设成本较高，还有后续的维护、修缮等成本，部分医疗技术需要配套的昂贵设备，后续都需要专业的维护。但这些基建设备投入是必需的，这也是造成医院成本逐渐升高的主要原因。

二、医院全成本核算与管理工作面临的问题

（一）成本核算的主要问题

1.成本核算机制不完善

少数医院将全成本核算工作成果作为内部绩效考核的参考，成本核算无法发挥应用作用，无法推动医院长远发展。就现实情况来说，部分医院全成本核算存在方法落后、内容不合理的问题，仅在医院内部各科室开展绩效管理，或仅在提高医院效益方面发挥作用。造成医院全成本核算工作存在不足，没有考虑到医院服务项目等内容的核算，加上核算材料来源问题，直接影响到整体成本核算。

2.忽视分摊公共费用

成本核算作为成本管理的首要工作，基于权责发生制的会计原则，按照新《医院财务制度》规定全成本核算时通过经济管理信息系统实施。医疗科室全成本通过核算科室各项成本获得。当前，大部分医院科室成本管理时采取三级分摊方式，即：结转管理类科室耗费－辅助科室－医疗类科室，按照这一模式完成临床服务类科室的医疗成本核算工作。但三级分摊方式并没有考虑公共费用的分摊，如公共设施费用、其他人员费用等，造成成本核算分摊结果的不严谨，也不符合新《医院财务制度》的思想要求。

3.成本核算不够全面

虽然公立医院实施了全成本核算，但很多仅是简单核算科室成本，并没有核算医疗服务项目成本、病种成本、日床成本。科室成本核算也只能简单反映出科室的总成本，无法从成本动因层面反映出医疗服务过程中科室进行某项医疗服务所发生的所有成本，不利于科室对自身情况的掌握，继而影响到成本管理[3]。

（二）成本管理的主要问题

1.缺少成本管控意识

医院是一种独立的经营机构，在经营发展的过程中会由于各种原因而引发成本风险，因此需要重视对成本风险的管理和控制，不断提升现代医院财务管理工作的安全性和可靠性。但就当前的实际情况而言，很多医院财务工作人员对成本风险防控认识不足，未能深刻了解其危害性，缺乏防范意识。导致这种现象的原因在于传统计划经济体制的影响。一旦医院财务人员放松防范，就可能引发成本风险，造成经济损失，从而对医院的发展造成不利影响。

2.卫材管理不够规范

医院成本构成中卫材占据较大比例，也是成本构成的主要部分，尤其是卫生材料成本不断增加的情况下。卫材种类较多，医院日常运营时耗费较大，而且相当一部分卫材属于低值易耗品，医院如果缺少严格的领用制度，就会出现科室一次性大批量领用的情况，使用时存在浪费，造成卫材成本不合理增长，影响到医院成本管控。

3.药品成本偏高

医疗服务过程中的主要治疗手段就是药品治疗，受到药品零差价政策的影响，对医院来说药品收入就是药品成本，药品收入增加意味着药品成本增加，对医院来说药品收入属于无效收入。药品成本受到两方面因素影响：消耗量与采购成本。医院工作量增加必然会导致药品使用量增加；采购成本升高来自采购成本控制不到位，缺乏药品采购控制与监督。

三、新医院财务制度下提高医院全成本核算与管理质量的措施

（一）做好各项基础工作

1.构建全成本核算组织框架

新医院财务制度下医院全成本核算工作质量，直接关系到全院员工的切身利益，因此要提高对其重视度。可以在医院内部搭建全成本核算管理工作组，由院长或副院长牵头担任组长，纳入人事部门、财务部门、后勤部门等骨干精英，搭建成本核算小组。根据医院实际情况确定全成本核算岗位及分工，每个岗位至少两名，起到相互监督的作用。另外，各科室也需要监督内部成本核算情况，顺利实现完善医院全成本核算组织框架的目的。

2.科学划分全成本核算单元

新医院财务制度下医院对项目成本、科室成本等核算需求越来越高，要想达成这一目标就需要重视全成本核算单元划分工作。同时，根据医院人员配置情况调整一人身兼多职的情况，以全成本核算为基础结合医院新财务制度，提高人力资源调配的合理性，降低人力资源成本[4]。同时将同一环节中身兼多职或承担多份责任的人员，可以根据工作内容与实际情况确定分摊核算单元。对医院全成本核算管理中所涉及的部门和员工进行明确，细化其职责和工作内容，提升管理要求。按照当前“一岗双责”的发展要求，对成本核算管理中的直接负责人、主要负责人和第一负责人等进行明确，对各自职责范围、权限等进行详细划分，保证所有分工、职责都能明确到个人，将责任细化和落实。

（二）做好药品成本管理

1.合理控制药品比例

控制全院药品比例控制目标，应将控制指标分解到各个科室进行管理，由于各个科室针对治疗的病种不同，就会造成药品使用情况存在很大的差异，因此在制定各科室的药品比例控制指标时，应参照各科室上一年度的实际药品比例制定本年度控制指标。

2.强化采购成本控制

要加强对药品和材料费用的日常控制，制定科学合理的消耗定额，严格控制储存过程中的损耗。同时加强对药品材料采购成本的控制，严格按照国家相关规定实行集中招标采购，防范招标采购中的不正之风。加强监督审查，全面推开集中采购、阳光采购，对部门采购过程进行严格把关，实现药品价格最大化、质量最优化，有效降低药品成本。

（三）加强医院内部控制，形成动态管理机制

随着全成本控制制度的实施，使得财务管理工作出现较大变化，在这种新情况下医院往往没有做好管理意识及管理理念上面的准备，不了解现代管理制度，也没有掌握内部控制方式，使得当前部分医院内部依然存在分工模糊、职责不清，日常凭借经验办事的情况。针对这一情况，需要搭建动态管理机制，及时发现并解决问题。

1.主动参与内控设计

医院管理层需要健全内部控制机制并保证其独立性，而内控制度本应该由学校或管理部门自己制定并实施。但内部控制目标实现不仅是管理层的责任，还需要全体教职工参与其中，需要承担相应的内控责任。医院与医院或其他营利组织不同，本身内部并未设置专门的内部控制与风险管理机构，但全成本控制则是内部管理部门，需要了解内控缺陷，还需要掌握动态管理方法，顺利实现财务管理与审计目标。

2.全面实施动态管理

医院建立内部经费审计数据库，全过程跟踪与审计当年库内项目实施情况，通过审查与分析经费使用信息，评价内部控制的薄弱环节，采取相应的改善措施，实现动态管理的目的。主要控制措施为：首先，控制项目立项，观察项目的真实性，研究合同条款的约束，分析经费来源；其次，控制好预算编制，关注预算是否合理、会计核算内容等；最后，强化过程管理控制，对项目管理制度进行判断，进一步细化支出比例与标准，在管理过程中实现对内部控制的改善。

（四）提高人员成本意识

全成本核算与管理是一项具有专业性、科学性的系统工作，对于成本核算、成本分析、成本控制等一系列成本管理知识具有较高的要求，需要对参与全成本核算与管理的人员进行科学的培训与管理。定期对医院各科室负责人进行相关全成本管理知识的培训，构建成本管理知识框架，详细讲解全成本管理工作的具体措施和要求，保障全成本核算与管理的实施[5]。同时，对各个财务部门人员进行专业培训，并组织专项考核强化学习成果。由信息处组织培训HRP系统的操作方法，保障全成本核算的数据得到及时准确的记录。

在开展全成本控制工作的过程中，全成本控制工作人员需要具备质量控制意识和风险防范意识。全成本控制人员在开展工作前需要树立正确的认识，医院需要从全成本控制人员的思想和实际行为入手。工作人员需要不断提升对质量控制工作的重视程度，积极完善日常的工作内容，时刻具备风险防范意识。在全成本控制工作中，客观公正和实事求是是工作开展的重要基础，因此工作人员还需要具备一定的道德意识，通过积极强化自身的职业道德观念，从自身做起，有效降低工作风险。对于医院而言，需要积极做好全成本控制工作人员的培训工作，具体需要根据全成本控制工作人员的具体情况定期制定培训计划和具体的实施方案。在培训过程中，需要持续提升全成本控制人员的基础能力，及时更新理论知识，强化技能训练，通过采取有效的措施和考核提升全成本控制质量水平。对于全成本控制工作而言，全成本控制监督和全成本控制管理是强化质量控制和风险防范水平的重要措施，能够进一步完善风险控制水平和全成本控制的质量水平。

四、结束语

综上所述，财务管理工作在现代医院中关系到其健康长远发展，在新的时代背景下，现代医院的管理人员应该认清实际，提升对财务管理工作的重视程度，充分借助现代技术的优势做好有关工作。同时从制度改善、人员招聘管理等方面积极进行创新，同时对现实工作中遇到的问题做好登记，采取针对性分析和解决方法，从而提高自身的竞争力，实现创新发展。