现代企业税务风险管理控制要点探讨

文/张蕾蕾（延长壳牌山西石油有限公司）

从理论建设上来看，我国关于税务风险管理相关的研究，其角度诸多，但研究对象主要集中在大中型企业，且所针对的行业也为建筑、房地产等发展十分火热的领域。本文在这些理论分析的基础上，进一步细化，以零售企业为例，希望进一步丰富该范围内的税务风险管理体系。从实践应用上来看，对企业税务风险的研究，能够帮助企业发现其存在的税务风险，并针对性地进行评估检验。根据实际情况提出对策思考，降低现代企业的税务风险，消除安全隐患，提升其核心竞争力，同时还能够为同行业其他企业提供借鉴。

一、税务风险及税务风险管理相关理论概述

所谓税务风险，即指企业的涉税行为未能准确遵循税法规定，导致企业未来利益流失。企业的税务风险主要源于两方面，一方面是因为企业发生的纳税行为不符合税收相关法律法规的要求，应纳税而未纳税、少纳税；另一方面是因为企业经营行为适用税法不准确，没有充分利用优惠政策，出现多缴行为，提高了企业的税负压力[1]。税务风险具有如下特点：主观性，即企业对涉税业务的理解可能与税务部门存在不同，主观意识明显，这也是主要产生税务风险的地方；必然性，企业生产经营追求的最终目的是税后净利润最大化，这一客观状况与税收本身具备的强制性具有先天矛盾，国家税收政策不断变化，企业不断追求税收成本最小化，财务工作者需要实时更新知识体系，很难保证其完全避开税务风险；预先性，在企业经营活动时，就已经产生了税务风险，换言之，企业的税务风险先于企业的税务责任履行行为产生。

所谓税务风险管理，即指企业用最小的税收成本和沟通成本，降低企业税务风险的过程。目前，对企业税务风险的管理有狭义和广义两方面的见解。狭义上来看，将税务风险管理理解为税务筹划，将减低经济损失作为唯一目标，导致诸多企业以为税务风险管理就是税务筹划；广义上来看，除了上述提到的税务筹划外，税务风险管理还包括对税收优惠政策的享受、降低税收成本、树立企业纳税形象等，这也就意味着税务风险不能再停留在财务方面，要渗透到企业内部管理的各层级上。

二、现代企业税务风险成因

（一）外部原因

引起现代企业税务风险的外部成因可总结如下：一是税务机关征管手段的加强，在大数据、云计算等现代信息技术的加持下，税务机关建立了可跨部门执法的信息网。这种情况下，如果企业想通过少缴税增加利润收益，其实就是直接增加了违法成本，但是部分企业仍铤而走险；二是与税务机关的沟通欠缺，企业与税务部门获取信息的渠道不同，存在一定的信息差，导致企业可能无法及时接收到税务部门的征管手段、预警信息等，无法及时规避税务风险；三是宏观经济环境的诱发，包括经济形势和产业政策、行业管理、社会意识等，这些都有可能导致企业遭遇税务风险而不知[2]。

（二）内部原因

引起现代企业税务风险的内部成因可总结如下：一是企业税法意识的欠缺，对于税法的遵从意识不够强烈，可能存在违反税收法律规范，增加收益的行为，且部分企业领导对税务知识了解甚少，难以起到带头作用；二是财务人员素质能力问题，很多企业，尤其是中小型企业，呈现一定的“家族企业”特质，信任度远超财务水平，可能出现财务质量参差不齐现象，增加了税务风险发生的可能；三是制度约束力下降，体系制度是约束行为规范的根本准则，但很多企业欠缺专业的税务风险管理制度，在应对过程中缺少理论指导，无法保证税务工作的合理化、合法化，税务风险保障性低。

三、现代企业主要涉税风险点

为了更好地展现现代企业主要存在的税务风险行为，这里以零售企业为例，其主要涉及的税种有增值税、所得税等，以下将进行详细阐述。

（一）增值税风险

零售企业的增值税风险主要表现如下：

（1）销售收入的确认。信息化的发展拓宽了交易方式，微信、信用卡、支付宝等终端付款设备启用，由于账户不唯一，无法实现实时传输，可能存在收入被隐藏的风险。此外，私设账库、阴阳账、私设支付宝账号等，都会隐匿企业实际收入。

（2）时间差问题。对于零售企业来说，其会展开多种促销活动，例如优惠券、会员卡等。相对其他方式来说，这两种会产生的税务风险较小。企业还存在一种储值卡方式，即商店购物卡，而这种方式的收入确认和纳税义务确认间存在问题。在实际购买商品后，预收款项才会转入主营业务收入。作为连锁型的经营模式，这种购物卡消费可在不同地方，甚至不同的省市，这对结算会产生较大影响，所以为了避免重复确认多缴税，企业只在实际消费后确认收入，也就导致账面收入时间和纳税义务发生时间存在时间差，可能会被认定为故意逃税。

（3）促销赠品是否视同销售。零售企业经常开展大力度的促销打折活动，如“买一送一”类的产品，也要严格计入到销售收入，但部分企业处理并不规范，甚至为了逃避税收，直接将其计入销售费用，存在较大税务风险隐患。

（二）增值税全省汇总纳税方面的风险

除了增值税征收存在的风险外，其在企业汇总纳税过程中也存在一定风险。例如汇总的范围内容上，零售企业收入颇多，且之间性质不同，又因为时间差的关系，很难保证在统一汇总的时间内完成递交，这也导致企业侧面提高了增值税风险。其次是发票管理风险，发票是否虚开、发票数额是否准确等，如果出现与实际情况不符的现象，就会增加增值税风险概率。最后是预征率的确定方面，预征率对于汇总纳税企业尤其重要。如果预征率较高，整体税负不变的情况下，分支机构预缴税款金额较大，总机构无法在当期进行抵减，结转至后期的已预缴未抵减税款慢慢增大，占用企业营运资金过多，使企业资金成本居高不下；预征率较低，分支机构预缴税款金额较小，总机构抵减当期预缴税款后仍需缴纳较多税款，也需要缴纳较多的附加税，而在区县的分支机构，附加税比例稍低，还有相应的税收优惠，因此而无法享受，直接增大了企业的期间费用。虽不以零售企业主观意识决定，但对企业的影响较大。

（三）企业所得税风险

零售企业的所得税风险主要表现如下：

（1）收入费用是否当期。确定当期收入和费用在会计上有两种，即权责发生制和收付实现制，企业按照权责发生制进行确认，能够更完整地反映出企业的业务信息，但是零售企业在收入费用确认过程中存在些许不规范问题，导致企业可能账实不符。

（2）视同销售收入是否被隐瞒。视同销售行为时常在零售企业出现，例如捐赠、员工福利、赞助等，尽管没有发生实际的经济行为，但确实产生了经济交换，形成了纳税义务，应当视同销售，但零售企业有无完成确认销售行为尚待考察。此外，接受他人捐赠等，是否完全进行所得税处理也有待商榷。

（3）期间费用是否虚增等。例如在建工程，该建设期间产生费用应当成本化，但被计入到了费用，直接增加了期间费用数额，也增加了抵扣额。

（四）所得税跨地区进行汇总纳税风险

除了所得税本身征收上的风险外，其跨地区的全省汇总中也存在一定风险，如：分支机构预缴分摊税款措施税收优惠的风险，在计算分摊税款时，总分机构间进行了两次分摊计算。因为税率和地区的不同，由总机构统一计算后再按照比例进行分配，主要是为了解决不同税率的问题。但是在进行第一次分摊时，应纳税所得额的50%分摊给总机构，按照总机构的税率计算出税款，会让分支机构无法完全享受优惠政策。因为总机构的地理优势，通常适用25%的税率，可能导致分支机构要缴纳更多的税款。另外是分支机构未按照税款分配数额预缴所得税的风险，在《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》中明确规定，总机构应将本企业应纳税所得税额的50%部分，在月或季度结束后的15日内，就地申报预缴，另外50%则按照各分支机构分摊比例进行分摊后及时通知各分支机构在月或季度终了后的15日内，在当地进行申报预缴，如果分支机构未及时按照税款分配数额预缴，很容易面临处罚的税务风险。

四、现代企业税务风险管理控制要点

基于上述提到的税务风险管理问题，以下将基于《企业内部控制基本规范》以及相关税务法律要去，提出企业税务风险管理控制的要点，帮助企业更好地应对税务风险带来的影响，保证企业资金安全，在法律要求下平稳运行。

（一）加强企业税务风险管理环境建设

要想企业更好地防范各种类型的税务风险，就必须让企业上下充分认识到税务风险管理的重要性，从自身出发，各司其职，积极参与到风险管理中去。首先，充分明确风险管理目标，设置合理的风险管理目标，这也是建设企业税务风险环境的基本操作，即保证涉税事项的合法合规性、保证税务筹划的合理性、树立企业诚信纳税的品牌形象，始终保持财务管理目标和税务风险管理目标的一致性[3]。其次，调整企业现有的组织结构，将税务风险管理镶嵌进去，根据增值税、所得税以及其他税种的不同要求，设置专门的税务岗位，将各涉税事项与财务工作做明显区分，细化分工，利于加深职员对税收政策的理解和学习，减少由于财务人员兼任行为导致的税务风险。最后，除了企业整体的强调和部门岗位的调整外，税务风险的管理最终还是要落实到具体的人员身上，鉴于我国税收政策调整频率高，因此企业必须重视税务知识的学习和更新，及时了解最新税收政策知识，不断提高从业人员的专业素质，及时把握新政策的优惠等内容[4]。

（二）构建现代企业税务风险识别与应对机制

强调企业的税务风险识别能力能够从根本上减少风险发生的概率。一是可根据具体经营活动的开展，强调税务风险识别，划定业务流程与经营范围，给定税务风险清单，要求税务岗位工作人员自行梳理，通过专业税务机构的协助，对可能出现的税务风险列明应对方法，主要从各具体环节上出发，如决策环节、采购环节、存储环节、销售环节以及申报环节等。二是可利用关键指标进行区分，如资产利润率、应收账款变动率、主营业务收入变动率、增值税税负差异率、所得税税负差异率等。其次，在识别税务风险后，强调企业的风险处理能力，不断优化涉税业务流程，将税务工作前置。同时构建税务风险预警机制，根据风险评估结果设置预警标准值，当指标异常时及时进行自查，调整错误，保证涉税业务始终保持可控区间，降低税务检查的概率。

（三）强调企业信息沟通管理

除了有效的风险识别以外，还需要高效的信息沟通，这能够帮助企业筛选海量的涉税信息。首先，构建税务管理系统，用其代替人工进行涉税信息处理收集，加大对大数据、云会计等的应用，数据的安全性、保密性也大大地提高；其次，强调涉税资料的规范化、标准化管理，目前，“简政放权”“放管服”改革不断推进，税务机关越来越重视还责、还权给纳税人，征管方式优化，也对企业涉税信息管理有了更高的要求。所以企业必须提高涉税信息的管理质量，明确相关人员的管理岗位和管理权限；最后，不断更新企业会计凭证管理模式，电子凭证的出现逐渐替代了纸质凭证，因此企业需要结合这种趋势，完善相应的办理、审核、审批等管理程序，保证电子会计凭证的安全，避免重复入账行为的出现[5]。

（四）持续监督改进税务风险管理

除了企业内部的自我管理意识和相应的制度体系约束外，企业还需要强有力的监督管控，发挥税务内外审计的重要职责。从成本效益原则考虑，成立独立的税务风险内审机构显然不现实，所以企业可通过兼职税务风险小组形式展开内部监督工作，以财务部门为主，其他部门为辅，实行定期、关键节点、重要事项检查制度，分析问题原因，进行小组讨论，提出优化建议。此外，还可引进相配套的外部审计，利用其专业性质，为企业的税务审计出具更客观、全面、独立的审计结果，弥补内部审计可能存在的风险隐患，保证企业的税务安全，避免出现更大的经济损失。

五、结束语

综上所述，企业的税务风险管理，不仅是其保证内部资金安全、维系企业持续健康运营的重要方法，更是其合法经营，适应经济市场的关键措施。本文主要以零售企业为例，着重分析其面对的增值税风险、增值税汇总风险、所得税风险以及所得税汇总风险。结合企业实际，基于对相关涉税法律法规的考虑，从如下方面提出了优化：强调企业税务风险管理环境的培养、构建科学且现代化的税务风险管理机制、强调企业内部税务信息的沟通、发挥审计作用，持续跟进税务风险管控。由于零售企业是个较为特殊的行业，且由于笔者对相关文献、理论等学习不深入，受各种内外因素的影响，所以本文提出的部分观点无法适用于全行业、领域，且部分控制策略思路在实践中未完全论证，有效性尚待考察。在未来会加强该方面的学习探讨，力求提出更行之有效的税务风险管理策略，更好地督促企业健康、快速发展。从零售企业以小见大，从目前企业普遍的税务风险管理现状来看，我国现代企业的税务风险管理还有巨大的上升空间。

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税务风险，经济学领域术语，主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

一般认为，企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。

但是，《两小时了解税务风险》的作者张剀认为，这一静态的定义并不能很好地揭示税务风险的本质。他认为税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。