全面预算管理在制造企业成本控制中的有效应用

文/张旭升（珠海保税区光联通讯技术有限公司）

随着市场经济的发展，制造业企业面临的竞争压力不断增大。尤其是制造工艺不断革新、原材料成本的增加，使企业利润水平难以提升。因此，借助先进的全面预算管理办法，有效地进行成本预估、强化成本监督、完善成本考核，对于制造企业的未来经营发展具有重要的作用。全面预算管理，对企业经营期间的财务与业务活动进行总体的管理、控制，渗透至企业管控的各个环节，通过全员参与、全程管理的模式，提升企业成本控制的能力。同时，预算与企业资金运转、资源分配有着直接的联系，通过高效控制资源分配、统筹规划各环节工作流程，能够进一步降低成本损耗，提升运行效率，为企业成本控制提供有效的助力。

一、全面预算管理概述

全面预算管理是企业内部重要的财务管理手段，与传统预算不同的是，全面预算管理结合企业内外部发展情况，对企业所有生产、运营阶段进行了全面的规划。其基于企业战略目标，制定预算计划，结合不同经营阶段需要，对生产、运营、投资等活动进行预算管控部署，不仅具有预算的计划与协调功能，同时能够系统地为企业经营提供指导，具有更为完善的控制与评价功能。随着全面预算管理理论的发展，其管理内容也获得了进一步的扩展。以制造企业为例，全面预算管理的内容可以涵盖业务预算、决策预算以及财务预算三个方面。业务预算可以针对企业预算期内的生产活动进行有序的规划，结合产品、产量以及生产周期等编制预算。决策预算则是根据企业特殊项目进行的专项预算，其目的在于针对专项业务进行预算编制，控制企业资本支出，同时精确地反映企业现金流入、流出量。财务预算则是对企业财务状况、运营结果，以及现金支出等进行统筹的预算管理。通过预算整体管控成本与收入，反应预计可实现的利润或亏损。

二、全面预算管理与成本控制的关系

成本控制是指针对企业生产经营过程中产生的成本，核算成本费用，对成本支出进行监控、反馈、调节，尽可能使成本最小化。成本控制与全面预算管理一样具有全面性及系统性，同样需要对企业所有生产运营活动进行全面的管控，涉及的内容也同样与企业各项经济业务及生产经营活动相关。由此可见，全面预算管理与成本控制，在企业经营过程中是一脉相承的。全面预算管理是成本控制实施的保障，同时全面预算管理也为企业控制成本起到了有效的促进作用。成本控制的目标在于基于企业经营战略，压缩成本、提升利润水平。在此基础上，全面预算管理具有更深的管理层次，能够从企业的总体利益出发，将成本控制与各部门管理、各项业务管理结合到一起，建立更深层次的管理系统，从而使各项资源投入均受到预算的监督，确保成本的投入始终处于预期的设定范围内，确保有限的成本投入获得最大的收益。

三、以成本为核心的全面预算管理模式建立思路

（一）明确责任中心与成本中心

责任中心是指企业内部具体的责任单位，在全面预算管理过程中履行一定的管理责任，同时需要完成预算设定的控制任务、参与预算绩效考评。设立责任中心的作用是确保企业各单位均参与到预算管理中，同时通过权力与责任的确立，延伸管理深度，使预算机制渗透到各个业务流程、生产流程中。全面预算管理工作的有序实施，需要将企业这一完整的经营主体，划分为涉及各个业务、各个产品、各个市场的基础管理单位，然后结合各基础单位的实际需要分配预算任务、考核预算执行情况，从而将大的预算目标划分成各个具体的小目标。

成本中心是指按照制造业企业实际发生的成本项目划分的，对自身所涉及的成本费用负责的基础单位。以制造企业为例，生产车间承担生产产品的材料成本、人力成本等，则可视为一个成本中心。成本中心的作用在于，在预算过程中以成本中心作为基础单位，对已发生的成本进行核算。

（二）分析可控成本与不可控成本

可控成本是指企业在生产运营活动中产生的，可以通过管理方法实现有效控制的成本。这部分成本由于运营活动变化或管理模式的差异，极易发生变化，采用有效的管理方法，能够使可控成本处于合理的控制范畴内。不可控成本是指企业生产经营过程中由于内外部环境的限制，必须要进行投入且控制空间很小的成本。制造企业分析可控成本与不可控成本，能够预知可控成本产生时间及类型，对其进行准确的计量，采取对应的管控行为，对可控成本进行有效的调节，从而运用最优的管理方案，实现最有效的成本控制。

（三）确定目标利润倒推成本

以成本为核心的全面预算管理模式，意味着企业要尽可能站在宏观的成本管理角度，对企业内各项数据进行分析。与成本有直接联系的数据，正是企业的当期目标利润。因此，实施以成本为核心的全面预算管理模式时，企业要由当期目标利润入手进行预算编制，结合各类产品所需的营销额度、生产数量等，倒推成本费用，再以此作为成本目标，进行成本控制。倒推成本费用的方式，能够以成本作为整个全面预算管理实施的开端，确保预算控制更为精确。但同样需要注意成本控制，不能够过于盲目，需要结合企业各个产品模块。尤其是对于研发型的制造企业来说，如果过于关注成本控制而忽视新产品研发，很有可能对长期发展造成影响，不利于企业通过产品创新提升市场份额、拓展新型业务。

（四）以成本为开端实施预算

以成本为开端实施全面预算，是指企业通过目标利润倒推出本期预计的成本费用后，以此作为成本目标，将其分摊至各个成本中心，并完成各责任中心的成本预算编制。各责任中心以自身组织为单位，完成成本控制，并在生产运营过程中监控过程成本[1]。出现成本差异时，及时调整并完成反馈，最终实施绩效考评。

四、制造企业成本控制中有效应用全面预算管理的具体策略

（一）明确战略目标，细化目标分解

明确战略目标的过程，即是确定企业战略目标与成本控制直接逻辑关系的过程，有利于全面预算管理基于战略目标实施具体的成本控制活动。例如，制造企业的战略目标是净利润提升5%，毛利率提升10%，那么企业在全面预算管理方面，就需要针对利润提升的各控制关键点进行优化。关注产品价格、产品质量、交货周期、采购体制等。明确战略目标的目的，在于将总体战略目标细化至全面预算管理的各项工作中，再通过预算管理进一步完成目标的分解，实施更具有针对性的成本控制策略，最大限度地降低企业成本支出。

（二）梳理业务流程，明确管理维度

企业要对业务流程中与成本相关的重要因素进行严格的把控，进而梳理业务流程，明确各个管理维度，便于在后续的预算管理中，对关键性的成本控制任务进行分解，达到合理分配企业资源的目的。不同的企业拥有不同的内部结构、业务流程，在划分全面预算管理控制维度时，需要关注的重点也略有不同，因此企业更需要对业务流程进行梳理，对不同流程进行具体分析，确保各项生产经营活动，均能够实现一致的企业战略目标。

制造企业全面预算管理关注的成本主要可以划分为两个部分，一是制造成本，二是非制造成本。制造成本，涉及直接材料、直接人工、制造费用等。明确制造成本的预算管理维度，需要梳理制造业务的流程，明确其中的具体工序，对生产制造流程进行深入的分析。在制造业务流程中，与成本相关的重要因素包括原材料的投入、人工工资、设备折旧修理费以及各类备件、物料的消耗等。由于制造企业在产品生产方面会不断研制，生产全新的产品，也会为不同的客户提供特殊的定制产品、生产特别的器件和模块，因此，在进行制造业务流程梳理时，其管控维度要重点关注不同产品的生产工序，将每个工序的成本进行分类、细化，清晰地呈现原材料的投入、人工的投入、各类制造费用的投入等，借此对制造成本进行总体的预测。非制造成本，涉及销售费用、管理费用、财务费用三个方面。销售费用与成本相关的重要因素包括包装费用、运输费用、广告费用、保管费用等；管理费用中与成本相关的重要因素，包括折旧与摊销、管理部门的职工薪酬、办公经费；财务费用与成本相关的重要因素包括利息收入、手续费、利息支出等。非制造费用的预算管理维度要包含一切人、财、物资源的管理信息，为预算提供更加明确的管理数据。基于流程的视角关注财务人员的专业性、预算制度的合理性、财务人才的配置以及内外部环境变化等等。

（三）调整组织机构，确定控制重点

调整企业全面预算管理的组织结构，有利于确定管理控制重点，同时消除预算管理组织建设中存在的不合理之处。首先，全面预算管理的统筹安排，要由预算管理委员会完成，设立预算管理委员会有利于衔接成本中心和责任中心，使预算体系更为完整。委员会作为全面预算管理的领导部门，要统筹安排企业全面预算管理的各项工作，对预算制度制定、预算编制等工作进行统筹管理和审批。组织各项制度及规范流程的拟定，监督预算管理与企业战略目标的同步性，同时对各类预算方案进行汇总、审核，对年度预算提出质疑与改进建议[2]。其次，委员会下设预算管理办公室。由财务部作为指导，财务总监作为办公室负责人。办公室主要权责为：完善财务核算和各项管理制度，规范财务流程、负责企业预算编制方向、完成相关程序说明手册、建立预算执行监督方案。在业务状况出现巨大变化时，办公室要负责将预算情况上报至预算管理委员会，汇总各部门预算执行情况，并组织预算考核。再次，预算管理办公室下设审计部门、财务部门。由审计部门对各部门预算情况进行审核；财务部门主要负责预算编制，并向各部门提供预算编制所需的数据资料。最后，由预算管理编制及执行部门组成预算责任部门。预算责任部门的职责在于，按照财务部门下达的年度预算计划，编制本部门预算方案。财务部门汇总后，预算管理委员会给出修改意见，进行方案修正，得出本部门年度预算。责任部门要根据本部门年度预算以及企业预算制度，完善本部门经营管理，严格实施预算执行，并做好差异分析，完成与审计部门、财务部门的沟通，及时对执行情况进行反思与改进。

（四）完善预算机制，优化预算方法

全面预算管理区别于传统预算的关键在于，其具有全面性和系统性。因此，为充分地发挥全面预算管理的成本控制作用，企业要进一步完善预算机制，使预算全面覆盖到各项业务流程中。首先，企业要根据目标利润的确定，获取目标利润所需销售和生产的产品数量，由目标利润预算完成销售量预算。其次，由销售量预算，预估企业所需的产品存货、所应完成的产品生产量以及所用具备的工业总产值，然后，由此估算企业达成目标利润所应投入的成本，将预测所得的成本作为企业的成本预算目标。最后，将成本预算目标划分到相应的责任中心及成本中心，设置对应的预算目标，如直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等。无论是在生产还是在销售过程中，企业都要时刻将成本与预算目标相比对。通过比对，分析预算数值与实际数值的差异，汲取成本控制经验，优化成本控制措施，减少不必要的成本浪费。

此外，结合企业成本控制的实际需要，企业要选择更为适合的预算方法，从而反映企业当前的生产经营状况。例如采用增量预算与零基预算结合的方法，根据企业战略要求，对所需费用进行合理化的预算。由销售过程中产生的各类以营销活动为核心的费用，也可采用零基预算。而原材料、辅助材料、制造费用等则可采用增量预算。通过优化预算方法，紧紧围绕企业成本控制目标，使预算数据更为符合实际需求。

（五）健全考核体系，确定预算指标

完整的全面预算管理体系需要企业根据制造业行业特点以及各部门实际情况，建立完善的考核体系。一方面是对整个预算的执行过程进行跟踪与评价，另一方面也是将预算管理与各部门员工的切身利益联系起来，形成有效的激励[3]。

首先，企业要将员工薪酬与预算考核挂钩。通过利益的关联，最大限度地使企业员工参与到预算管理中，同时确保各类奖惩措施的落地执行。企业可建立预算考核评分机制，对被考核部门的编制合理性、及时性、准确性、执行偏差、预算报告完成情况，以及部门间配合程度进行打分，按照不同的分值，实施不同的奖惩策略，切实保障预算控制达标。其次，企业要确定合理的预算指标，通过多维度的指标体系，科学地完成预算考核评价。预算指标的设定要包含财务、内部运营、客户、学习四个层面。财务方面，结合成本控制需求，重点关注采购单价、材料消耗量、制造费用控制率、销售利润率、财务费用、销售费用、总资产周转率等指标。内部运营方面，主要关注生产周转率、存货周转率、安全事故率等指标；客户方面，主要关注产品合格率、发货及时率、客户投诉解决率、新客户比率等指标；学习方面，主要关注员工培训率、高等人才密度、产品创新率、管理创新率等指标。企业要站在总体管理的角度考虑预算指标的设置，使预算指标体系更为健全，同时使成本控制与预算管理一体化。

五、结束语

制造企业的成本控制，对于企业发展来说具有至关重要的作用。因此企业要通过科学的全面预算管理，制定针对性的管理策略，强化成本控制。借助梳理业务流程、调整组织机构、完善预算机制、健全考核体系等全面预算管理措施，提升预算管控水平，从多个层面、多个角度实施成本控制工作，推动企业健康发展。

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成本控制是保证成本在预算估计范围内的工作。根据估算对实际成本进行检测，标记实际或潜在偏差,进行预测准备并给出保持成本与目标相符的措施。主要包括：（1）监督成本执行情况及时发现实际成本与计划的偏离；（2）将一些合理改变包括在基准成本中；（3）防止不正确、不合理、未经许可的改变包括在基准成本中；（4）把合理改变通知项目涉及方。在成本控制时，还必须和其范围控制、进度控制、质量控制等相结合。

成本控制（Cost Control ）的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。

成本控制就是指以成本作为控制的手段，通过制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。