论如何加强新形势下国有企业的财务稽核工作

文/杨敏（湖南现代环境科技股份有限公司）

财务稽核是企业内部控制制度的重要组成部分，不仅能对基础财务工作的准确性和规范性进行检查，同时，还能对企业遵守会计准则制度和法规的情况进行审核，能够及时发现会计业务流程上的不足和管理上的纰漏，从而为企业识别、评估和应对财务风险提供依据。在信息化的环境中，国有企业财务稽核的有效性并不高，这突出表现为财务稽核人员素质不足、稽核手段落后、合同控制不合理等方面。而这些因素成为财务稽核制度发展的障碍。因此，针对国有企业财务稽核工作的研究具有重要意义。

一、相关概念阐述

（一）国有企业

国有企业指的是由国务院和地方人民政府作为出资人而成立的国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司，通常包括中央和地方国有资产监督管理机构和其他部门所监管的企业本级及其主体投资形成的企业。国有企业作为一种重要的经济组织，其经营行为具有经济性和社会性的统一特征，不仅要追逐利润，同时还承担一定的社会义务。

（二）财务稽核

财务稽核是内控制度中内部监督的重要组成部分，是“稽查”和“复核”的统称。财务稽核同外部审计不同，是属于企业内部的监督机制，能对会计业务遵守会计法规、税法的情况进行核查[1]。

结合实践，财务稽核工作的内部包括但不限于对会计凭证、单据、报表的准确性、完整性进行检查，对会计与经济业务的对应情况进行调查；对日常的会计基础工作进行监督，如发票开具、账务处理、税款缴纳等[2]，确保会计基础工作在法律法规和会计准则制度的框架下进行；评估全面预算管理的有效性，以及预算编制方法的科学性、预算执行的严格性、预算流程的合理合规性等。

二、新形势下加强国有企业财务稽核工作的重要性

新形势的“新”，主要体现在两个方面。一方面，国际贸易环境的恶化和国内竞争的激烈都给国有企业的日常经营带来了较大压力，在这种新背景下，国有企业必须搭建一种高效的内部监督体系去实现对风险的管控[3]。而且，信息技术在国有企业的应用，打破了信息在横向和纵向方面的沟通限制。由此而生的财务支出审批系统、合同管理系统和财务档案管理系统等，都要求国有企业能进一步加强财务稽核[4]。另一方面，随着治党的“全面从严”，加强财务稽核逐渐成为防止权力滥用、提高国有企业财务信息质量及透明程度的关键举措。而加强财务稽核工作的重要性体现在以下几个方面：

（一）规范了会计基础工作

在政治环境、市场环境和技术环境等多重因素的影响下，很多国有企业开始涉猎多元化的业务，且业务类型逐渐复杂，这不仅对财务人员的专业素质提出了更高要求，同时也让会计基础工作变得琐碎。会计人员不仅要准确开具发票，规范备注信息，及时抵扣发票，同时还要选择正确的会计科目[5]，正确出具报表。在新的环境下，会计基础工作难免出现问题，因此，只有加强财务稽核，严格对会计基础工作的监督，才能让每一项会计基础工作都能落到实处，都能遵守规范。

（二）提高了财务管理水平

财务稽核工作对财务管理水平的促进作用主要体现在两个方面。一方面，财务稽核工作提高了财务风险防范水平。财务稽核实现对日常财务工作的事中控制，而且，企业可以根据工作需要自由设置财务稽核的时间和频率，灵活性较强。财务稽核的范围比较广泛，从基础的账务处理到报表编制，从税务申报到税务风险分析，这些环节都是关键风险点。财务稽核实现了对风险点的梳理和监督，严格把控每一个细节，将风险扼杀在萌芽状态。另一方面，财务稽核提高了会计信息的准确性和完整性，为管理层制定财务计划，实施财务组织活动、控制活动和协调活动提供了准确的数据支撑。

（三）规范了内部控制制度

财务稽核是内控制度的重要内容，反过来实现了对内部控制内容和流程的监督和评估，为内部控制制度的完善和调整提供了建议。一方面，财务稽核的重要原则之一是合法性原则，要求所有的会计业务都应该在法律法规框架内运行，比如款项结算是否存在合同依据、账务处理是否合法、会计业务是否有真实的经济业务做支持等。另一方面，财务稽核实现了对关键岗位和制度的重塑。部分国有企业的财务人员并没有严格遵守岗位不相容制度，在采购环节、审批环节都存在一定的纰漏，而财务稽核能及时堵塞这些漏洞。

三、新形势下财务稽核工作出现的变化

新形势不仅带来了管理制度和技术的进步，同时也对财务稽核工作产生了重要影响。首先，信息化环境扩大了财务稽核的范围。国有企业的很多工作都转移到了信息系统中，比如关键的合同控制、采购控制和审批控制等。这种模式下，很多不规范的行为更加隐蔽，而财务稽核不仅要对纸质材料进行审查，同时更要对线上各个环节进行复核，这比传统的财务稽核范围更为广泛。其次，增加了财务稽核对象。信息系统的运用让部分财务和业务工作突破了时间和空间的限制，很多财务人员可以在任何时间进行账务处理，这就要求财务稽核必须依靠信息化的手段进行操作。信息化的财务稽核模式提升了工作效率，实现了对财务报告、财务收支和其他环节的线上控制，延伸了财务稽核的对象。再次，信息化环境加大了财务稽核力度。受信息化元素的影响，财务稽核的组织机构建设和工具选择都会得到加强。部分国有企业在财务部门内部下设了专门的财务稽核工作小组，同时将财务稽核工作日常化，融入了会计业务的全过程，实现了事前控制、事中监督和事后检查模式的结合。

四、新形势下国有企业财务稽核工作中存在的问题

（一）财务稽核人员综合素质不足

人才是加强财务稽核工作的根本，实际上，人力资源素质已经成为阻碍财务稽核的重要因素，这突出体现在三个方面。首先，由于历史原因，部分国有企业的财务人员年龄结构偏向老化，大龄财务人员的学历普遍较低，对新兴事物的学习兴趣减弱，面对新的稽核方法和理论，这些员工心有余而力不足。其次，由于国有企业的规模加大，业务日益多元化，因此，财务岗位的分工日益细化。财务人员长期负责某一层面的会计业务，缺乏对其他岗位的了解，而财务稽核要求人员具备对财务的全面理解，显然财务人员还不能满足这种要求。最后，财务人员的信息技术应用能力不足。部分国有企业已经将财务信息化和财务共享模式作为财务发展的方向，大量的财务业务将由线下转为线上，财务人员在实施财务稽核工作时应运用信息化的手段和工具，而很多财务人员目前对信息化稽核的方法还不熟练。

（二）财务稽核体系不健全

部分国有企业还没有建立健全财务稽核体系，这突出体现在三个方面。首先，很多国有企业缺乏有效的组织机构，往往将财务稽核工作看成是财务部门的职责，忽略了引入业务人员的参与。其次，财务稽核缺乏制度建设，只有将财务稽核的依据、范围、方式和考核机制用制度进行规范，才能确保稽核工作有规可依。再次，财务稽核存在重视基础工作而忽略管理工作的现象。部分国有企业将财务稽核的重点放在了财务单据、会计凭证、会计报表、会计账簿和真实情况的核对上，却未能对财务管理情况的合规性和合法性进行稽核，缩小了财务稽核的范围，未能实现财务环节的全覆盖。最后，存在重视稽核忽视后续跟进的情况。财务稽核的目的并不仅仅是找到财务工作中存在的纰漏，而是要根据发现的问题进行有效整改。而很多财务人员在出具稽核报告之后，就不再跟踪后续的整改情况了，这让财务稽核流于形式。

（三）缺乏评价和考核

国有企业应该对财务稽核的结果进行评价，对相关的责任人进行考核。考核和评价是评估财务稽核工作质量，发挥激励机制效应的重要方式。然而，很多国有企业的评价和考核机制并不完善。一方面，就合同管理而言，有效的财务稽核应该就合同计划、会签、审阅和签订的全过程进行评价，而不只是将评价集中在合同的审阅阶段。就内控建设而言，财务稽核的范围过小，且将重点集中在了会计基础工作方面，未能就内部控制的环境、监督水平、信息系统建设、风险评估等方面进行稽核和评价，也就无从得知国有企业内部控制制度的整体水平。另一方面，财务稽核缺乏对有关责任人的考核。有效的考核机制能落实考核指标，细化约束标准，对责任人履职尽责的情况进行考评，并以此为依据进行奖惩。很多国有企业未能认识到考核机制的重要性，致使部分财务人员缺乏压力感，不能树立负责认真的态度。

五、新形势下国有企业加强财务稽核工作的策略

（一）提高财务稽核人员综合素质

从前文叙述中可知，财务稽核人员是稽核工作的直接参与者，其综合素质能对稽核工作的效果产生重要影响。国有企业应该建立一支作风优良、责任感强、专业技术过硬的专业队伍。首先，国有企业应该严格人才的招聘环节。严格落实人才招聘规范，加强对人才考核，努力招录那些具备良好职业道德、信息技术应用能力和财务专业知识能力强的复合型人才。其次，国有企业应该建立长期培训机制。而相关的培训内容既应包括财务稽核的有关方法，如审阅法、分析法、比较法、调查法，还应该包括有关的信息技术稽核方法。除此之外，还应该激发财务稽核人员的责任感，提高其职业道德水平。职业培训应该纳入会计人员继续教育的范围，形成长效机制。国有企业还应该对各个员工接受培训的过程进行考核，并根据结果进行一定的奖惩。最后，应该向先进企业学习。当下，部分国有企业已经建立了信息化的财务稽核系统，实现了稽核方法的转型升级。国有企业应加强同这些企业的交流，获取财务稽核线上系统的建设经验。

（二）完善财务稽核体系

国有企业可以从三个方面着手完善财务稽核体系。首先，国有企业应该强化顶层设计，搞好制度建设，要制定财务稽核的有关制度，对财务稽核的时间、频率、流程、程序和方法进行确定，并明确各个财务稽核岗位的职责权限，杜绝权限相互交叉重叠的情况出现。与此同时，还应该规范财务稽核报告的格式和内容。其次，国有企业还应该加强财务稽核的组织建设。可以在财务内部建设财务稽核工作小组，该小组负责制定财务稽核计划、确定财务稽核方法、评估财务稽核结果、形成财务稽核报告，而且，稽核小组应该引入业务人员的参与，实现业务和财务的深度融合，让财务人员认识到财务复核和交叉复核的重要性。再次，国有企业还应该扩大财务稽核的范围。财务稽核不能仅仅局限在会计凭证、会计账簿和会计报表的核对上，而应该将稽核的范围进行扩大，比如针对成本管控水平、资金管理效率、应收账款周转、税收筹划、内控建设的稽核。管理层面的稽核更能发现有价值的问题，以促进国有企业财务管理水平的提高。

（三）财务稽核多元化

除了扩大财务稽核的范围之外，国有企业还应该丰富考核的层次，实现对财务活动事前、事中和事后阶段的考核。首先，应该实现对流程的稽核。稽核小组要着重稽核财务流程的运营效率。其次，要加强效益稽核。稽核小组要加强对企业盈利能力、发展能力、营运能力的稽核，深化经营性效益分析和成本费用分析，找到企业存在的可避免费用和运营管理的薄弱环节，为企业决策提供积极因素。再次，强调专项稽核。在不同的发展阶段，国有企业的风险点和风险因素水平存在较大的差异，因此，财务稽核应该有侧重点，强调对关键风险点的专项稽核。举例来说，稽核小组要做好对关键成本的事前预审、事中监督和事后评价。最后，稽核应该扩大到业务范围。业财融合已经成为财务管理模式的必然趋势，财务工作已经实现了同业务环节的深度融合。因此，稽核可以前置到业务环节，加强同前端业务环节的沟通，做好业务环节的监督，提高业务核算的准确性、及时性和完整性。

（四）财务稽核信息化

国有企业财务和业务的信息化建设使大量的工作由线下转移到线上。在线上模式中，财务舞弊和业务舞弊的手段更加隐蔽，很难被传统的稽核模式所识别。因此，国有企业应该实现财务稽核的信息化。首先，国有企业的财务稽核系统应该包括数据分析系统、财务监控系统和预警系统三个子系统。大数据分析系统能对发票信息、相关业务信息和财务数据进行挖掘和分析。而财务监控系统能根据预算模型对实时财务数据同预算数据相互比对，一旦发现数据到达预警值，子系统就会将数据标为问题数据并传送至预警子系统。预警子系统会对问题数据进行复检，进而暂停有关财务活动，为人工财务稽核提供数据支持。其次，稽核小组还应该加强线上稽核。一方面，稽核小组要加强对财务信息系统权限的审核。信息系统存在固有风险，如不能严格落实权限控制制度，很可能引发数据泄露的风险，因此，稽核小组要对功能模块的权限设置进行稽核，一旦发现问题，应及时反映至权限管理部门。最后，加强系统操作规范的审核。在遵守信息系统操作规范的前提下，对有关人员操作步骤、业务核算类型、合同号选取、订单等关键系统进行稽核，确保其符合规范性要求。

（五）完善评价和考核机制

完善的评价和考核机制是财务稽核制度发挥作用的有效制度保障。首先，国有企业的财务稽核人员应该对稽核的结果进行评价，出具规范的财务稽核报告。评价的内容应包括会计基础层次、管理会计层次、业财融合层次的稽核结果。而且，稽核小组应该根据不同的稽核内容设计针对性和多样化的考核指标，比如针对成本稽核，可以设计成本费用率、变动成本率等指标。另一方面，国有企业还应该依据稽核结果对相关人员进行考核，并将考核结果同员工的薪酬待遇挂钩，以发挥激励机制的作用。最后，国有企业也应该加强对财务稽核工作的考核，以实现对财务稽核工作的评价和约束。

六、结束语

在信息技术不断发展、市场竞争日益激烈的新形势下，国有企业的财务管理水平能实现对企业内部资源的有效配置和对风险因素的防范。而财务稽核工作是提高财务管理水平的关键举措，承担着检查复核财务工作有效性的重要职责。虽然部分国有企业的财务稽核工作仍然存在不足，但是只要能加强财务稽核人员队伍建设、搭建规范的稽核体系、实现财务稽核信息化，就能提高内部控制的水平，促进国有企业的发展。期望文章的研究能为国有企业加强财务稽核工作提供一定的参考和借鉴。