创新财政税收体制改革的探讨

◎顾丽杰

前言：财政税收政策是我国经济调节的重要的经济手段，对我国的经济发展起着深远的影响。财政税收管理是财税管理系统中的关键环节，良好的财政税收管理是确保实现我国经济目标的强有力的基础。同时在社会的稳定、确保基本民生、合理分配社会财富中占据着不可忽视的地位。在新的经济形势下，只有通过对财税体制的改革，并对其进行宏观政策的调节，营造良好的社会经济氛围，以此来推进我国的经济水平平稳健康的发展。

一、我国财税体制的现状

经过多年的发展，我国的现行财政体制是分税制，是从1994 年开始的实行的，分税制是将中央政府和地方政府的权利进行划分，将中央、地方政府业务活动根据其责任、权利进行细致的分配，各级政府的预算收入是按照税收的收入来划分，各级政府独立进行预算的编制，预算的收支平衡由自己负责，对各级政府间的预算差额可以通过中央向地方财政或上一级政府向下一级政府进行补助，主要的补助方式是转移支付。在保证经济划分方面具有合理性的基础上，对经济进行调节，减少不同地区之间贫富差距，维护好国家安全、外交等活动。从收入的角度来看，主要有三种情况：

一是中央税、中央和地方共享税，是税收的征管权限、国家的宏观经济发展规划、保证国家的权利方面的税种，比如关税、消费税。

二是地方政府的财政收入主要来源于地方税，如耕地占用税、城镇建设税等。

三是财政转移支付制度的存在能够纵向平衡政府间的财力、横向平衡政府间的财力、同时也是发展区域性外溢项目的需要。

通过对中央、地方的财政收支的合理划分，能最大限度的提高财政资金的使用效率，能够宏观的调控经济并使经济稳定健康的发展。同时还能规范财政行为，规范财政资金的管理，有效的提高工作效率，确保工作高质量的完成。

分税制克服了包干制、分成制的缺陷，是一种较为理想的财政体制。从运行效果看，存在的问题有一部分得到了缓解，并取得了很好的效果。但仍然有需要改进和完善的地方。

二、现行财政体制存在问题

（一）财政体制改革管理的局限性

由于新冠疫情的影响，我国的经济发展面对着内部外部的双重压力，还需调节需求收缩、供给冲击、预期转弱等多种状况，所以经济要更好发展就需要对财税体制进行改革，但现阶段在财税体制改革过程往往受着局限性的影响，主要是不能全面的进行财税改革、财政涉及的范围广、税收涉及的种类繁多复杂，时常会有偷税漏税的行为发生，再加上各种不确定因素的存在，使税收间存在不合理性和不公平性，从而产生了不够清晰明朗的财政税收工作，阻碍了财政税收体制制度的运行和实施，影响了财政税收体制的改革和创新。

（二）税制结构还不够完善

一是从目前来看，现行的税收政策覆盖面不够全面，税种过于单一。需要多建立如遗产税、物业税、社会保障税、教育税等能够与不动产保有环节有关的财产税方面的税种，与社会公共服务、基本民生息息相关的税种，增加能够调节社会财产分配功能的税种。通过完善税种，得以适应当前日益复杂的经济形势的需要。

二是还需要规范主体税种的结构。双主体税种是我国现行的税收制度，即以流转税和所得税为主。然而在征收过程中，实际的征收模式并未达到理想的要求，主体税种不够均衡。在现阶段的税制结构下，流转税占主要地位，所得税没有得到重视，不能发挥其应有的调节作用。从长远看，所得税作为主要税种将逐步取代流转税所占比例，这样将更加有利于主体税种之间的配合和实现收入再分配。

三是税制与经济发展的匹配程度还需增强。现在我国的自然资源经过多年开采利用可利用资源逐渐减少，可适当提高资源税的税率，扩大覆盖范围，增加环境保护税税目，促进经济绿色发展，保护环境。

（三）预算管理制度还存在薄弱环节

在财政税收管理中占有着重要地位的是预算管理，预算管理是财政税收管理首要环节，好的预算管理制度能使财政资金利用率最高，效果最优化，使用更规范，支出更合理。让财政收入都能用到基本民生、提高居民生活水平的目标上。现阶段我国各级政府及其部门都能认识到预算管理的重要性，但仍未能充分完善预算管理体制的建设，导致在预算资金的管理使用过程中缺少制度性的监督及指引，不能有效的控制资金使用，降低了政府部门制定管理预算资金的效率，严重影响了现阶段财税体制改革的进度。

（四）相关法律制度的衔接问题，导致对税收体制的限制

在我国税法与会计法之间存在着在内容上、处理方法上、及制定目标上的不同，这也是在财政税收体制改革过程中普遍存在的问题。这两个重要的法律制度之间存在着较大的差异，严重影响了财政税收的进行，限制了财政税收体制改革。开展会计法与税法之间相互协调的研究，政府从宏观领域利用行政手段对税法和会计法进行协调，改善和完善差异调整的会计处理方法，是当前的重要的工作任务，使财政税收体制改革得以顺利进行。

（五）在监督管理的过程中，还需提高工作人员的素质

政府的财政税收管理人员有一部分素质不高，管理意识淡薄，对于税法和会计法不能完全的了解应用，不具备权衡经济业务是否符合政策的能力，在实际的工作中不能让人得以信服，对税务执法部门的的整体形象造成了不好的影响，这些都严重的阻碍了财政税收体制改革。

三、新的经济形势下如何创新财政体制建议

（一）建立现代税收制度

一是地方税体系需要进一步的完善。健全地方税税制，对地方税的主体税种进行培育，对地方税的税权进行合理的配置，对地方的税费关系进行理顺。推进改革的主要做法是依据中央与地方收入划分改革的方案，把消费税征收环节后移并分步下划地方，同时结合消费税立法统筹研究。在我国，立法和税种都是由中央来统一制定的，只有通过合理的立法授权，才能适当扩大省级税收管理权限。

二是直接税的体系和结构需要完善。健全税收体系，提高直接税在税收中的比重。直接税主要是以所得税和财产税为主，应提高其在税收中的重要性。个人所得税制度主要是需要改进综合与分类相结合的方式。个人所得税要尽快立法并扩大综合所得的征收范围，专项附加扣除项目要进行细化和完善，建立起吸引境外高端人才的税收政策。房地产税立法和改革要紧紧围绕“立法先行、充分授权、分步推进”的原则进行。

三是尽快完成智慧税务的建设，电子税务局是现在和未来的工作重点。在工作中要运用现代信息技术如：大数据、云计算、人工智能、移动互联网等技术，汇聚联通内外部的涉税数据。促进税务稽查、税务监管等制度改革和工作方式的创新。继续推进税务发票电子化，构建全国统一的电子发票服务平台，电子发票的标准要全国统一，并逐步达到电子发票全覆盖。税收数据尽量全国共享共用，既能节约资源又能够减少征收成本。区块链技术在智慧税务中也是不可缺少的模块，能为社会保险费征收、房地产交易和不动产登记等方面提供基础保障，在涉费信息共享等领域提供帮助。税收大数据平台要根据经济的发展定时进行完善，保持与国家级相关部门信息系统的互联互通。四是规范强化税收征管制度。税收的征收管理要有法可依，征管制度要规范、协调、法制，要坚持依法治税的的理念。要有完善的大数据的管理制度，要加强数据安全意识并建立安全治理体系和管理制度，定期进行数据的风险评估及检查，要有应急处置机制和检测预警系统，在数据的生命周期内确保数据安全。

（二）继续加强预算管理制度的改革

重视预算管理工作是财政税收改革工作的首要任务。

首先要优化政府预算决策的路径。在预算决策的过程中，多增加公众表达意愿、体现中国特色的民主制度。还要提高政府的预算公开透明度，充分利用私营部门效率高的特点，用经济效率补充政府的决策。

二是预算管理要建立跨年度预算平衡机制，主要是依据经济形势的发展变化和财政政策的逆经济周期调节的特点进行。整个财政预算的周期与我国的经济发展长远规划相符合，通过长期规划来约束相对应的年度预算。对于大型的跨年度、长期的支出事项，要根据编制预算的要求将整个项目资金支出影响纳入中期财政规划中。

三是预算绩效管理应紧紧围绕着党中央、国务院重大决策部署，对预算进行全方位的管理。主要分为三个层次：

首先纳入全面预算绩效管理的是各级政府的收支，在确保财政资源高效配置的同时，还要增加财政的可持续性发展；

其次各主管部门和预算单位也要开展预算绩效管理，从以下几方面进行考察使用效果，包含运行的成本、管理的效率、履职的效能、社会的效应、可持续发展能力和服务的对象满意度等等，单位和部门的绩效水平通过这些标准来衡量；

最后对于政策和项目的预算也要进行绩效管理。要将政策和项目全方位进行绩效管理，从数量、效益、时效、成本、质量等方面来衡量政策和资金的使用效果，通过这些方面的对比，对于一些效率低下的政策和项目要进行清理和规范。

（三）构建完善的转移支付制度

我国现行的转移支付制度主要有一般性转移支付和专项转移支付，产生的原因主要是中央政府控制了主要税基，集中了主要税收收入，地方政府只拥有较小的税基，造成中央和地方政府间财力的不平衡的原因主要是中央和地方的财政收入与财政支出不配套，所以需要通过转移支付来平衡，来实现各级政府的职能。这就需要对不同的功能主体进行财政税收体制的整改，通过协调来调整因不同地区之间的差异而产生的财政收入的不足。

一是转移支付的结构需要调整，一般性转移支付应作为主要的转移支付方式，对于专项转移支付应逐渐减少其所占比重，特别是可以市场化的、竞争性的资金，对于资金使用效果不好的应予以取消。多探讨政府与社会资本合作，形成多元化资金投入机制。

二是完善转移支付的管理制度。重视转移支付预算的编制和管理，资金的分配和使用要更加的严格和规范，转移支付资金要全方位全过程的监督，防止改变资金使用方向，形成完整的监督管理体系。

三是健全省以下转移支付制度。各级政府要结合中央、省一级的做法，做好对应的管理结构的建立，保证转移支付工作的顺利进行，保证资金的使用并达到理想效果。

四是建立起财政资金直达机制。为了能够使资金精准投放到底，直达基层，直接惠企利民，为减少资金的层层分解，减少资金的层层漏拨错拨，财政资金的直达机制既能够弥补以上的不足，又能够最快、最好的完成资金使用效果。

五是尽快把转移至支付资金提升到立法层次。规范各种资金使用制度，出台相关的法律规定，进一步提升监督管理水平。

（四）健全政府债务管理制度

公债作为重要的政府部门的政策调控工具，现在已经被省级以上政府部门广泛使用。但在筹措资金的同时必须要重视政府债务的管理工作。

首先各级政府部门要充分认识债务管理的重要性，要有债务风险意识。由于有些资金涉及面广，涉及时间较长，所以要有防范和化解风险的认识。

其次是发行有度的原则。要严格在中央国务院确定的限额举借债务，按照资金的使用范围，不允许改变资金的使用方向。

同时还要完善科学规范的债务统计指标体系和管理体系，建立债务预警系统和分析系统，建立债务统管机构，收支纳入预算管理，建立严格的责任追究机制，提升监督管理水平。

（五）化解财政收支不平衡的现状

财政的收支不平衡会引起财政赤字，造成通货膨胀等经济不稳定现象。如何化解困局，是财政税收制度研究的目标。

一是提高资金的使用效率，提高资金使用透明度，避免资金的浪费；

二是正确的政府决策、合理地资金使用计划也是重要的化解财政收支不平衡的方式。

三是在保证我国经济稳步发展的同时，加强税收征管强度，扩大税源，突破传统的收入方式，增加财政收入。减少财政收入的有限性与财政支出的无限性之间的矛盾。

四是提高生产力发展水平和经济管理水平，以减少对财政收支计划执行的影响。

五是做好资金使用的周期测算，以减少由于财政收入的均衡性和财政支出的集中性的不一致导致对收支的限制。

（六）重视人才队伍建设

我们国家的经济在快速发展的过程中，依靠制度改革同时还需要提高所有财税工作人员的素质，人才队伍的建设也是工作的重点。

首先各级领导要重视人才，了解当前的人才贮备情况并对人才结构进行整体的优化，提高工作人员的积极性，使其都能具有符合要求的管理能力和业务能力。

其次是多提供符合当前国情和实际工作需要的工作岗位，并针对政策法规对优质人才进行培训，让财政税收队伍能够成为思想高、业务强的优秀队伍，能够使工作效率最大限度的提高，不但能够圆满的完成工作任务，还能研究政策，通过财税工作促进我国经济更快更好的发展。

四、小结

综上所述，现阶段我国的财政税收制度的发展存在着一定的困境，但在当前新形势新背景下，通过对税收、预算、转移支付、公债等管理体制的健全和加强，我国的财政税收制度会更加的优化，管理体制更具科学性，能够为我国的经济发展提供更有力的保障。