论如何做好航运企业税务管理

徐 青

一、引言

企业经营目标都是以实现其自身价值最大化为前提的，追逐经济利益是每一个参与市场竞争的经济主体都要考虑的问题。航运企业作为市场竞争的参与者，在日常经营中不仅要对外占领市场获得更多的客户群体增加收入，更为关键的是做好内部管理，不断提升成本管控水平，通过提升税务管理、纳税筹划水平等方式更好实现内部资源的有效配置是航运企业需要深入思考的问题。

二、航运企业实施税务管理的必要性

航运运输业作为世界国际贸易中的重要方式，对我国及世界经济发展都显得尤为重要。特别是在我国提出的“一带一路”倡议构想下，航运企业的发展对于实现我国“走出去”的目标而言具有重要意义。据权威部门统计，国际经济交往及贸易往来中，海上运输承担着世界上90%以上的贸易运输量。从另一个角度来看，航运业的发展可以进一步促进中国对外出口贸易额的增长。可以说中国的产品出口到哪个国家及地区，航运业也会随之发展到这个国家或是地区，航运业的发展也是一个国家综合实力的体现。

航运企业属交通运输业，“营改增”后增值税税率由11%降至目前的9%，国际运输业务增值税率为零。航运企业的资产主要是船舶，造价高、更新慢，受资金及企业规模限制不可能经常性购置，导致难以取得大额进项抵扣。再加上日常经营成本中也难以足额取得进项发票（比如人员成本），造成航运企业进项税额抵扣不足，使增值税税负增大；企业所得税率为25%，与香港（16.5%）、新加坡（17%）等地相比税负也偏重。航运业作为一个竞争已经非常透明和激烈的行业，在各国的税制存在较大差异、税务筹划难度大的情况下，要想利用税收优惠和税收弹性来减轻税收负担，并借此来助力企业的发展，企业应该将税务管理工作放在重中之重的位置上。

三、航运企业进行税务管理的原则

对于航运企业来说，面对国际、国内经济环境的不理想及营改增以来所带来的税负方面的上升问题。如何变不利为有利局面、如何降低纳税成本、规避税务风险，是航运企业未来开展税务管理工作所要面对及考虑的问题。航运企业在进行税务管理的过程中应该遵循相应的原则，才能既实现税务管理的目标，又能降低税务风险出现的概率。具体原则包括以下几个方面：

1.提升税务管理的合法性

法治化社会的今天，企业的任何经济活动都应本着合法、合规的原则进行。对于航运企业的税务管理来说，合法性是首要原则。很多企业的管理层觉得，只要是少缴税就是税务管理，这样想法过于片面。税务管理不是偷税漏税，若偏离了正确的方向，往往会给企业带来巨大的违法隐患。航运企业在进行税务管理过程中，要对经营活动进行合理的安排与筹划，在追求节约纳税成本或是延缓纳税过程中，要确保严格遵守国家的相关法律法规，避免给企业带来税务风险。

2.税务管理要从业务源头做起

航运企业的管理者及经营人员要重视税务管理工作，将税务管理工作贯穿到企业经营活动的各个环节。可以以企业文化的形式植入到企业内部每一个管理人员的心中，而不可将其视为其仅是财务部门的事情。对于航运企业来说，税务管理的关键环节从业务的源头出发开展研究。比如许多航运企业对外租赁船舶过程中，若采取“光租”的方式，即只出租船舶将按租赁有形动产的13%缴纳增值税，若采取“程租”“期租”的方式，则只按交通运输业的9%税率缴纳增值税。在签订租赁合同时，航运企业可以根据自身业务情况等选择“光租”或“程租”“期程”，从而选择不同的增值税率。所以说，税务管理工作实施要从业务源头做起，并不断的探究税务问题的关键所在。

3.税务管理要注重成本效益原则

上文提到，利润最大化是企业经营的最终目标，企业各类经营活动的开展、各类工作方案的制订，都应考虑成本、效益。因而，税务管理工作要本着成本效益原则进行。航运企业涉及增值税、企业所得税、关税、印花税、车船税、船舶吨位税等税种，在日常税务管理过程中要合理降低企业税负综合考虑各个税种的相互影响，避免因过度筹划某一税种而导致其他税种风险增加造成企业整体税负增加。另外，企业进行税务管理过程中，也会产生一定的成本与费用，如企业需要外聘社会中介机构时，还会产生相应的咨询费用。如前例，航运企业在对外出租船舶考虑“期租”与“光租”方式上就要考虑期租虽然较光租节约4个百分点的增值税，但是其要提供相应的人员，人力成本需要由出租方承担，并且船舶发生的固定费用也要由出租方承担。鉴于此，企业在开展税务管理过程中要权衡成本与收益之间的关系，使得航运企业的税务管理符合成本效益原则。

四、航运企业税务管理的具体应用

1.合理选择注册地

注册地的选择是航运企业实施税务管理的关键性问题。航运企业选择船舶注册地时，据统计，中国船东的船舶、中资（主要指国有航运企业）船舶，目前一半以上选择悬挂巴拿马、利比里亚、塞拉利昂、马耳他等国方便旗，其中以巴拿马为最多。中资方便旗船问题一直是困扰我国航运业发展，为了解决中资方便旗船问题，我国进行了一系列的探索，但效果不甚理想，我国过于严格的船舶登记制度，较高的税费征收以及单一、欠发达的融资环境都严重影响了航运业的发展以及船舶运营的效益，促使大量船东在船舶国籍与经济利益之间选择后者。海南自贸港为了推动航运物流要素加速集聚，营造更加优良的航运物流产业发展环境，推出了航线奖励、箱量奖励、船舶奖励等多项奖励政策，在税收上实行零关税，企业所得税15%的低税率，人才引进个人所得税实际税负超过15%的部分给予免征，此优惠政策对航运企业无疑是巨大引力。2020年9月中国最大的民营航运公司海丰落户海口，相信不久的将来，随着我国转籍手续简化、税负的降低、融资环境的改善、财政补贴政策引入、港口税费减免等政策的推动，中资方便旗船舶回归将指日可待。

2.合理利用税收返还政策

以增值税税收返还政策为例，在我国成立的自贸区内已开始实施。相关政策规定，在自贸区内注册的航运企业，可以享受增值税返还政策。针对增值税返还政策，航运企业在开展税务管理过程中仍旧本着从业务源头开始的方式进行。针对增值税返还，相关业务部门在收入及成本相对固定的前提下，可以采取提前开票、延迟抵扣的方式，增加当期销项税金，而减少进项税金，这样实现的增值税越多，其最终获得的返还也就越多。航运企业在进行航次效益预测时，考虑内贸航次能够取得的增值税税收返还因素，在物资采购时可以与供应商商量，要求对方企业提供普通发票，但是同时可以要求物资成本降低。这样一来，既获得了增值税优惠，又降低了采购成本。航运企业在企业所得税及个人所得税也都有相应的返还政策，各地政策不一，企业可以根据自身情况合理利用。总之，在税收优惠返还上，企业要尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策，了解相关政策法规的变化，抓住时机把控好时点，以确保税收利益最大化。

3.安排好企业所得税筹划

首先，航运企业要对企业的经营活动进行事先安排与筹划。纳税筹划问题贵在事前预测方面，即在经济业务未有发生之前，针对业务的特点及航运企业的实际经营情况，以及企业所面临的外部经营环境做出合理的判断。如，受2020年新冠疫情影响，国外很多港口存在大面积的拥堵现象，船舶长时间滞留港外无法进港卸货，加大了空箱周转难度，这就要求航运企业在航线运营等方面提前做好测算，确保航次收益。

其次，要将企业收入做合理区分。海运费、附加费、滞箱费等是航运企业的主要收入来源，其间还会有租金、理财等其他业务类型的收入。日常账务处理要合理区分应税收入、不征税收入、免税收入，避免虚增应税收入，减少涉税处理的误区。同时，将各类不同品目的收入加以区分，如运输业务（税率9%）、租赁业务（13%或是6%）等独立核算，目的在于由于运输所开展业务的税率不同，应该根据增值税暂行条例的相关规定分别核算，否则根据税法规定应该从高计征增值税。

最后，合理把控成本费用。如在工资上合理安排研发人员、残疾人员工资可以加计扣除；利用广告费和业务宣传费、捐赠支出、固定资产加速折旧等进行纳税筹划。如航运企业可以购进单位价值不超过500万元的固定资产，根据企业所得税相关政策的规定，企业可以在购置固定资产当年一次性计提折旧，并抵减当年应纳税所得额，从而有效节约当年的企业所得税纳税成本。

4.注重税务风险管理

在日常经营活动中，因我国仍然实施以票管税的税收征管体系，因此仍要加强发票的使用管理；掌握各种业务类型的税率，如期程、光租、融资租赁等，避免增加涉税成本；加强关联交易管理，明确关联企业的交易方式，价格转移的合理方式，杜绝违规行为，确保避税行为的合法性等。

在外部环境、政策法规方面，随着航运企业业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，航运企业要利用各个国家政策、法规之间的差异，开展税务活动、税务筹划，一定要深刻理解各个国家的法律精神，掌握政策尺度，主动与所在地的海关、税务、交管等主管部门进行沟通咨询，获取最新的涉税政策，避免因缺少对最新政策的掌握而产生涉税风险。

五、结语

随着国内税收征管体系的日臻健全及完善，许多企业逐步将内部管理内容向税务管理方向倾斜。航运企业这种集资本密集与劳动密集型于一体的企业，更需要通过加强税务管理工作来降低纳税成本、减少税务风险的发生。许多航运企业为了增加企业利润、提高企业价值，以达到提升企业综合实力的目标，结合自身的运营特点，通过税务管理工作来达到税收筹划之目的，并取得了相应的成效。航运企业应该从寻找税率较低注册地入手，明晰各类收入结构、加强成本控制、注重发票取得、着力防控税务风险等方面，加强税务管理工作，使之成为企业内部管理中不可或缺的重要组成部分，以推动航运企业长期持续稳定的发展。