行政事业单位预算绩效管理的思考

◎张红芳

引言：日常工作中涉及到资金的流通问题时，为保证资金安全，避免造成经济损失，各个事业单位都会在内部构建完善的预算管理体系，结合项目运行的全过程，安排专业的会计人才落实基础财务管理任务。实际工作时，应确保内部各部门之间有密切沟通交流的渠道，以保障工作信息可以及时传递。与此同时，应结合单位工作性质及会计行业的可持续发展需求，研究推动财务管理工作变革发展的方法。以行政事业单位为例，单位不以盈利为主要目的，但资金来源以政府拨款为主，必须严格管控资金使用价值。通常单位会以人员工作行为及态度为管控侧重点，这涉及到在财务管理体系中展开绩效管理的环节。

一、行政事业单位实施预算绩效管理的意义

预算管理是管控资金使用安全的一种有效方法，核心是结合项目类型和市场环境情况，以市场经济管理机制为基础，完成预算编制及预算执行等工作。在全面预算管理体系中，单位还要意识到绩效管理的重要作用。

1.有利于提高事业单位预算管理水平。

与传统的财务管理方式相比，会计人员将工作重心从项目报表制作、项目完成后的资金核对工作等方面，转移到投入资金之前，关键是通过预算编制任务对资金进行合理的分配。而预算管理工作流程较为复杂，需要全体员工的支持。单位在融入绩效管理理念后，可以科学为员工分配工作任务，让员工意识到自身所在岗位与财务管理之间的关系。在一定程度上约束员工的工作行为，让内部员工团结一致，端正工作态度，主动提高工作效率。最终共同提高预算管理工作的质量及水平，以保障工作中所产生的财务数据信息可以及时传递，解决工作滞后性的问题。所以，目前预算绩效管理已经成为了全面预算管理体系中的重要组成部分之一。

2.有利于提高事业单位资金使用效益。

在行政事业单位的内部展开预算绩效管理工作时，应明确意识到：绩效管理实际上属于管理会计工具的一种，通过对各岗位绩效考核模式的优化，可以科学管控人力资源的支出成本。其根本思想是以绩效为导向，对会产生资金流通情况的环节进行重点管理。绩效管理体系的构建为基础预算管理工作确定了工作的目标，注重预算支出效益，有利于优化财政资源配置。由于事业单位的资金主要来源大多是由政府拨款，政府会密切关注资金的使用情况。因此，单位应保障会计人才具备预算绩效管理能力，这是最大化发挥出资金的使用价值，规避经济运行风险的必要前提，能推动事业单位的健康发展。

二、行政事业单位预算绩效管理存在的问题

在提升管理工作水平，解决全面预算管理难题时，应着重关注预算管理和绩效管理相融合的过程中会出现哪些问题，及时结合引发问题的原因，找到工作的侧重点。

1.预算绩效管理意识薄弱。

要依靠专业的管理知识技能完成对事业单位的经济管理工作，必须要保证工作人员的态度端正，能够明确自身的岗位职责。尤其是会计团队，要具备预算管理意识，能从创新发展的角度，合理优化工作内容和方式。然而，目前的实际情况是：由于行政事业单位不以盈利为主要经营目标，所以使得很多会计人员忽视了进行预算管理工作的重要作用，日常工作以核算经济收支数据为主，没有及时构建全面的预算管理体系。同时，大部分会计人才受到传统工作观念的制约，没有将财务会计工作模式向预算会计、管理会计方向转变，导致其无法灵活应用相关知识解决经济运行风险问题。此外，有些单位的领导也片面的认为预算绩效管理就是对员工的业绩进行考核，专业管理意识弱，工作重要性认识不足，这些都是目前需要解决的基本问题。

2.缺乏完善的绩效管理体系。

将绩效管理的相关知识融入预算管理结构当中，需要结合绩效管理工作的侧重点，规范工作流程，完成公平性、统一化的管理体系构建任务，才能保障这项管理工作及时落实到基础工作环节当中。不过，大部分的事业单位现行的绩效管理体系存在缺乏完整性的问题，没有根据时代发展情况及时优化管理体系，融入新的管理思想。在管理任务划分、工作责任认定等方面都存在不足之处需要处理。特别是工作的广度和深度不够，导致绩效管理的价值无法发挥。从广度上来看，考核的侧重点放在了公共预算问题上，没有完全涵盖政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的内容。从深度方面分析，绩效管理与预算编制、执行、管理等环节没有充分贴合，也没有从员工个人和单位长远发展的角度深入思考问题，使得预算绩效管理工作流于形式。

3.绩效管理评价指标缺乏科学性。

实际在全面预算管理工作中落实绩效管理任务时，应先确定管理的指标，指标的设定是否科学是决定内部和谐，激发员工个人工作动力的关键因素。结合具体工作情况来看，很多行政事业单位在设定指标时，过于关注考核工作公平性的问题，也为了方便管理，拟定了统一的管理指标。这种方式无法体现出各部门工作职能之间的差异性，存在考核指标无法细化的问题。如果一味的运行这种管理机制，不仅无法达到预算管理的效果，还会打消员工的工作积极性，影响基础工作的质量及效率。除此之外，单位所设定的评价指标虽然能满足现行经济管理需求，但是缺乏长远性的特点，没有结合单位的战略发展目标进行调整，这也是各单位在新时期发展中应着力解决的问题之一。

4.绩效运行监管力度不足。

在预算工作中，通常要以全过程监督方式为主，保证工作具有规范性和可行性的特点。由于将绩效管理融入预算环节会增加一定的工作量，工作需要监管的范围扩大，工作流程更加复杂。因此，如果运行监管力度不足，会导致工作进度减慢，还容易出现经济运行风险。而运行监管工作一般应当根据提前设定的绩效指标，动态化的完成对资金数据变化情况的管理工作，方便工作人员第一时间发现风险问题，并及时处理。在这个环节之中，很多行政事业单位出现的共性问题是：执行缓慢、存量资金规模较大、不按预算批复使用资金、偏离绩效目标。这主要是因为工作人员没有提前在以往工作任务中总结经验，提出的管理方案与实际需求不相符，工作缺乏全面性和科学性，这极大的增加了经济管理工作的难度。

5.预算编制工作的不合理性。

预算绩效管理工作开展过程中的第一项任务就是：稳步展开预算编制工作。这项工作决定着后续工作的具体步骤、需要使用的管理方法以及可用的资金数量。工作中有大量的数据计算任务，计算结果的准确率会直接影响预算绩效管理工作的开展状况。而且，工作人员会在后续进行绩效考核时，参照预算编制的内容来考察工作的完成情况是否满足单位发展需求，这就体现出了预算编制工作的重要性。而目前，大多数单位都以上一年度的工作完成情况来展开风险预警分析和收支预测任务。再围绕着相关内容落实基础的绩效管理工作，这种方式是不合理的，会影响预算分析工作的准确性。另外，在工作中单一采用人工手动操作的方式完成数据计算工作，也是造成工作数据失真的主要原因。将错误的数据应用于预算分析和管理环节，会引发严重的经济风险问题，造成经济浪费的情况。这涉及到在工作中融入现代化思维及技术的环节，是工作的重点及难点所在。

三、加强行政事业单位预算绩效管理的策略

针对现阶段预算绩效管理工作中存在的实际问题，单位应提高重视度，合理组建专业工作团队，从全面发展的角度引进新管理理念及技术方法，完善管理体系，以保障管理工作效果符合单位发展要求。

1.提高对预算绩效管理意识的认知能力。

要充分提高员工的工作认知能力，要纠正重收入管理、轻支出管理；重事后核算、轻事前预测的工作观念。在项目运行中需要投入资金时，必须要全面研究如何发挥资金的最大使用价值。目前，单位会从提高财务部门工作地位的角度，向员工宣传预算绩效管理工作对单位长远发展以及提升员工个人经济水平等方面的重要作用，引导员工编制与单位战略目标一致的个人工作计划，目的是在员工之间营造出一个“讲绩效、用绩效、比绩效”的良好工作氛围。让全体员工都有节约资金、规避风险的意识及能力。另外，应当着重做好对会计团队的培养工作，提升他们的职业素质及专业能力，要确保会计人员具备专业的管理理念，能灵活应用管理会计工具解决实际问题。单位也可以面向社会招聘创新型的会计人才，为会计团队注入新活力，为高效解决单位预算绩效管理难题提供基础支持。

2.构建完善的预算绩效管理体系。

（1）建立全方位的预算绩效管理格局。

由于预算绩效管理是全面预算管理工作中的一个分支，在落实具体的管理任务时，应以全面预算管理体系为依托，从全局性角度出发，充分分析项目运行过程中可能存在的经济风险问题。结合问题的类型和根源所在，在内部建立全方位的预算绩效管理格局。通常应当关注市场经济制度的更新情况，了解国家新出台的政策内容，根据单位的经营方向来完成行业规划。应考虑融入ERP系统，从数量、质量、产出、效益等多个方面，综合完善预算绩效管理体系，真正解决管理工作缺乏广度和深度的问题。

（2）预算管理与绩效管理相结合。

将预算管理与绩效管理融合在一起，要先找出两项工作的异同点，研究合理优化管理流程的有效方法。首先，预算管理指的是从预算编制的角度出发，判断项目是否具有可行性的特点，应做好资金、资产的分配工作，并进行预算执行与管理。而绩效管理则大多用于对工作态度、效率、质量进行综合考评。单位要从预算会计和管理会计工作的融合发展环节中展开深入研究，两种会计方式本质上都是从财务会计工作模式中衍生出来的，为适应时代发展需求的新会计管理方式。要体现这两种会计工作的价值，应合理分配会计工作岗位，实现专人专岗，让各岗位之间相互监督、相互促进。其次，应当从项目、部门、政府等角度落实多层次、多维度的管理体系，进行闭环管理，以便于从中摸索出提升工作质量及效率的方法。

3.科学设计预算绩效管理评价指标。

针对目前事业单位预算绩效管理评价指标方面存在的实际问题，应从细节处出发，先确定单位的发展目标，分析时代的经济发展要求，根据经济管理制度在经济数据分类方面做出的调整，细化考核指标，优化考核方式。考核方法应当公平、公正、公开，让全体员工都能参与对考核全过程的监督，对考核后的绩效奖励发放情况采用透明化的管理方式。同时，在考评指标上要完成定量处理工作，采用量化分层的方式，根据员工所在岗位职能的不同，分设多级指标。一般基础的考核标准包括：满意度、过程、效益以及产出等方面。应根据工作中会对资金收支情况产生影响的程度，完成对指标权重值的划分。此外，指标的设计工作要遵循与时俱进的原则。

4.强化预算绩效运行的监督管理。

基于预算绩效管理工作的任务量大、工作难度高，为保证工作的稳步开展，应建立健全的监管机制，保障管理工作的规范性和权威性。具体方法如下：

（1）建立绩效监管和预警工作机制。

预算工作侧重于进行事前分析，在监管体系的构建环节也要完成重心前移的操作，以构建风险预警机制为基本任务，在项目还未开始之前，预估每个工作环节可能出现的风险，找出引发风险的原因，结合绩效管理体系来约束员工的行为。要让员工能够具备规避这些风险的意识及能力，以此来降低不必要的经济损失。针对员工态度不积极、工作马虎的问题，应当在预算管理任务中落实责任监督机制，确定每个岗位的工作职责。在出现经济损失时，及时问责。目前比较有效的方法就是在预算绩效管理中建立反馈机制，这可以对资金的使用情况进行实时管控，避免因为资金没有及时到位、没有按照预算编制要求分配资金而引发风险问题。此外，结合绩效监管工作的相关要求，可以考虑采用绩效目标比对的方式，提升管理水平。

（2）建立绩效运行偏差分析纠正制度。

在预算绩效管理阶段可能会出现工作偏差，造成某一环节资金使用量过多，而导致整体项目运行时存在资金不足的问题，使得预算数据与实际耗费的资金数据之间存在较大差异。基于此，单位应当从强化管理机制的角度，科学构建偏差分析纠正制度，比对出现偏差的数据，根据差值大小分析问题的严重程度，找到有问题的工作环节，编制纠偏计划，及时调整现有管理工作模式，解决由于管理工作不全面、不细致而产生的绩效运行偏差问题。与此同时，如果偏差问题较大，应考虑暂停项目，待完全解决问题后再进行下一步工作。这是规避损失，保障经济运行安全与稳定的有效方法。

5.保证预算编制工作的全面性与科学性。

要解决预算绩效管理工作的开展难题，必须要先从预算编制的角度出发，提高工作质量及效率，保证工作具有全面性和科学性的特点。在这项工作中，应将侧重点放在以下几个方面：第一，要确定单位的工作实力。在预算时，不仅要关注市场外部环境、分析项目的可行性。还要从内部人员配置、资金、资产总量等方面进行综合分析，找出项目运行的实际难题。要避免出现资金周转不通的问题，并要考虑现有资产的折旧问题。第二，要保证各部门之间能进行密切的联系，方便发布通知及收集工作信息。这可以借助现代化信息技术构建网络平台，还能建立数据库完成对经济数据的智能化分类处理工作，这也是动态化关注员工工作完成情况的有效方法。第三，在编制环节中，应遵循适应性原则，从依法管理的角度出发，分析单位的特殊工作性质，确定项目运行时各个工作环节的先后顺序及主次关系。第四，应注意融入创新意识，积极借鉴其他事企业单位的预算管理经验，优化预算编制计划，为预算执行和预算监督工作的稳步开展提供基础支持。

结语：在开展预算绩效管理工作时，应当先提高全体员工对这项工作的重视度，在单位内部进行宣传教育工作，提高财务部门的工作地位，并做好人才引进工作，注意提升会计团队的创新意识及专业工作能力。同时，应建立健全的绩效管理体系，从预算会计和管理会计融合发展的角度，结合预算管理和绩效管理工作的基本流程，找到优化管理体系、丰富管理内容的根本方法。还应当细化、量化评价指标，注意根据各岗位工作特点让考核工作具有合理性、公平性的特征。最后，应建立风险预警机制，落实纠偏分析任务，充分从预算编制的角度出发，树立全局观，提升工作的全面性和科学性。