外贸模式创新视域下的审计问题与应用研究

江姗

一、引言

“互联网+外贸”模式成为当下外贸企业参与国际贸易竞争的重要方式，这一新兴模式，也给外贸企业的审计风险带来深刻影响。与传统外贸模式审计相比，“互联网+外贸”模式下，审计工作具有时间、空间上的便捷性优势，对审计凭证的收集、对审计方法的选择等等更加灵活。但同时，“互联网+外贸”新模式下，审计风险也更趋多样化、复杂化。党的十九大将“互联网+”作为重要建设任务，中国开启由贸易大国向贸易强国发展的新征程。2020 年11 月15 日，区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）签署，这一惠及包括中国在内的15 个成员国，总人口达22.7 亿人，约占全球经济总量30%的经济体，将成为全球最大的自由贸易区。同样，经济全球化趋势下，对外贸易国际化竞争更加激烈，出口风险管控难度更大。本文将重点关注“互联网+外贸”模式对外贸企业审计带来的主要影响，聚焦存在的审计问题，提出针对性改进措施和建议。

二、外贸模式创新下对外贸企业审计工作带来的主要影响

1.审计对象数字化，易被篡改和伪造

针对外贸企业的审计工作，不再是传统外贸企业纸质会计凭证、审计证据，而是以数字化形式存储的各类财务数据报表，以及依存于网络平台的交易类数据信息。对于数字化财务会计信息，在输入数据、生成会计凭证、会计报表等过程中，很易被人为篡改、造假，不易被审计人员发现。对于一些电子化会计信息资料，财务系统一旦遭到破坏，数据很难读取，都给审计工作带来更多风险。

2.审计内容复杂化，工作量艰巨

外贸模式创新背景下，对外贸企业审计取证是首要任务。但随着“互联网+外贸”模式带来的审计信息数量剧增，且种类繁多，提取有价值的审计线索难度更大。同时，针对外贸企业交易数据的审计，不再是单纯获取、汇总、计算其差错，更要鉴别其真伪，做好各类不同数据的科学分类和统计。审查、确认与经营活动相关的会计报表信息，还要审查网络数据安全、网络营销管理系统的安全性，尤其是对电子数据的溯源审查，工作量巨大。

3.审计风险源更多，审计风险控制难度更大

“互联网+外贸”创新模式下，对于外贸企业经营活动中的各类电子数据，具有全球性、分散性、开放性特点。这些数据易遭非法入侵被篡改、被泄露，甚至被破坏。如遭遇病毒入侵、黑客攻击，导致财务系统崩溃或数据丢失等不可预测的风险。不同外贸企业，自身财务软件系统的安全性、稳定性，也会带来不可控的网络安全风险。在跨境电商环境下，一些具体业务项目金额会很大，与具体实际业务可能存在不同步问题，加之线上交易规模大、交易量多，数据出现差错的可能性大，很难精准定位问题，无形中增加了诱发审计风险的概率。

4.审计人员缺乏互联网、数据挖掘等专业知识，易造成审计误判

对审计人员而言，需要具备计算机网络、电子商务、数据库等专业技术，才能胜任审计工作。很多审计人员缺乏这些专业化知识，单凭传统审计方式、审计手段，无法精准锁定审计线索，导致审计误判的发生。另外，不同国家、地区，所制定的审计规则也存在差异性。审计人员在审查中，对不同国家、地区的审计监督规则及规范还不熟悉，无疑会增加更多审计风险。

三、外贸模式创新下审计工作面临的主要难题

1.传统外贸审计法规、制度，不适用新外贸模式

从审计工作来看，传统外贸企业的审计制度，与“互联网+外贸”新模式相比，已经存在“格格不入”的尴尬。审计对象数字化、审计内容复杂化、审计风险不可预测、审计人员专业能力不足等问题更加突出。现有的审计法律法规及准则，缺乏对外贸企业审计的针对性指导，特别是跨境电商业务的迅猛增长，因审计准则与审计业务不匹配，导致审计盲点更多。

2.审计技术落后，难以获得审计预期

以互联网为媒介的外贸新模式，各类线上交易所带来的大规模财务数据，单凭传统的人工审查是难以获得成效的。面对一些电子化交易资料，审计人员无法确认，且跨越时间、空间的交易活动，需要对线上交易系统数据进行全面、细致地挖掘和分析。新模式下的审计工作，需要在外贸企业不间断交易业务条件下，来收集所需的审计资料和证据，无形中增加了审计人员收集佐证材料的难度。同样，对审计方法和技术提出更高要求。

3.审计专业人才欠缺，知识结构有待拓展

审计人员的专业能力，对审计风险的管控至关重要。如果注册会计师的专业知识不够，对审计工作中遇到的问题，可能会做出误判。对于新模式下电子数据取代传统纸质凭证，这些数据信息易被人为篡改或删除，审计人员很难识别数据信息的真伪。需要从专业知识、审计技能等方面，要精通跨境电商业务，要熟悉网络交易模式，要具备丰富的多种学科知识与技能。显然，当下很多审计人员不懂外语、不懂计算机、不懂互联网、不懂数据库、不懂软件开发，制约其审计工作的专业化。

4.审计软件欠缺，降低审计效率

外贸新模式下，审计对象的信息化，迫切需要开发与之相适应的审计软件，来改进和提高审计工作效率。但很多会计师事务所，所应用的审计软件各不相同，所采用的审计方法也存在差异性，导致审计软件缺乏针对性，对外贸行业审计过程中的风险评估、识别能力不足。同样，在现场审计软件运行中，因外贸企业所使用的不同财务系统软件差异性，导致审计软件与财务系统不兼容，数据信息获取不完整等问题。审计软件不能快速、准确、高效获取外贸企业财务数据信息，导致审计工作效率难以按期完成。

四、外贸模式创新下完善审计工作的应对措施

1.加强“互联网+外贸”审计法律法规建设，完善审计规则体系

面对“互联网+审计”大环境下外贸企业审计工作难题，法律法规不健全，跟不上“互联网+”时代外贸企业审计发展的脚步，导致现阶段网络审计工作面临无法可依的被动局面。总体来看，我国外贸企业外贸模式创新起步较晚，相关审计业务还处于摸索阶段，法律准则存在滞后性，一些审计风险是客观存在的。推动外贸企业审计业务创新，需要加快完善相关法律法规及审计准则体系。《中国注册会计师审计准则第1633 号——电子商务财务报表审计的影响》，其内容相对粗泛，对审计规则、审计程序、审计方法并未给出明细规定。建议加强对国外发达国家审计制度、审计法规的借鉴，加强组织不同会计师事务所共同商讨和完善相关审计准则。建议国家相关部门，尽早出台具有指导意义的外贸企业审计法律法规，为科学应对外贸新模式提供法律依据。针对互联网电子合同、电子签名、电子信息相关凭证给予相应的法律效力和保管要求；对网络认证机构进行规范化管理，对基于电子商务的信息安全问题给予强制性规定；制定《大数据审计技术标准》《大数据数据分析、数据处理》相关标准，为大数据审计工作提供法律支撑。

2.转变审计理念，升级审计技术、方法

传统的审计流程，主要包括对企业经营活动、财务数据进行确认、审查，测试有无差错、遗漏，导出数据报告等。但该方法已无法满足外贸新模式审计需要。现阶段，外贸企业审计工作，要转变观念，创新审计方式，变革审计方法，积极应对跨境电商环境审计工作面临的新变化。一方面，做好审计工作全面统筹与整合。围绕外贸企业，对其不同层面的业务进行分类，细化审计内容，做好审计工作的科学规划。比如，对线下业务，以传统审计为主；对线上业务，做好审计工作分割，开展线上财务信息审计，最后对审计结果进行汇总，形成全面的审计报告。另一方面，注重审计新技术、新方法的运用。比如，针对电子化财务信息，引入专业化审计软件，来辅助审计管理，提高审计工作精准度，缩短审计周期，降低审计成本。在审计方法上，充分引入互联网、大数据等先进技术，如数据测试、数据采集与集成技术、Big Table 大数据处理技术等，来全面管控外贸企业财务信息系统和网络运营状态。对线上交易进行安全性审查、对外贸企业财务信息系统授权情况进行审查；对相关财务信息数据的安全性、可靠性进行审查；根据工作需要，邀请第三方专门审计团队参与协助审计工作，如聘请计算机专家对相关网络防火墙、财务软件数据加密、解密工作进行测试，分析其稳健性。在出具审计报告中，要涵盖财务报表审计结果、网络信息系统安全性报告等要素，以提升审计质量。

3.加强审计专业化队伍建设，提升审计人才综合素养

顺应“互联网+外贸”行业发展，必须要加强审计专业化人才建设，特别是基于电商环境下懂审计、懂大数据、懂网络安全等复合型人才培养，全面提升审计人员综合素能，规避可能的审计风险。一方面，国家在CPA 考核机制中，增加与计算机、大数据、互联网等相关的评价内容，以政策来引导更多审计人才学习和掌握先进的计算机、网络等技术。另一方面，对高校人才计划进行调整，将财务、会计、审计、计算机、网络安全等课程进行重构，丰富审计学课程体系，拓宽审计人才的专业知识结构。针对现有的审计人员，要加强互联网、计算机等专业知识、技能的培训，如引入专业互联网课程培训，提高审计人员财务数据分析、数据收集方法、数据模型构建能力。关注审计流程重构与优化，构建由审计专家、信息技术专家、审计软件研发专家等组成的外贸审计专业团队，明晰分工，协同配合，提高审计结果真实性、可靠性，降低审计风险发生率。

4.对接外贸行业审计特点，开发专门化审计软件系统

“互联网+外贸”模式创新下，外贸企业审计工作难度、工作量、审计风险更大，建议国家协同相关部门，对外贸行业审计工作进行全面调研，组织审计专家、软件开发团队，设计专门的外贸审计软件系统。外贸行业审计软件要具有拓展性、实用性、先进性、综合性，特别是在现场对外贸企业会计信息的收集、证据资料的提取等方面，能够提高审计工作效率和质量。当然，面对外贸企业差异性，对审计软件系统本身，还要不断拓展更多实用的审计功能。如数据库兼容性、软件升级功能，增加人工调试及人机交互接口等，来提升审计软件系统的安全性、稳定性，确保审计工作顺利开展。

五、结语

现阶段，外贸企业审计工作面临的问题更为复杂、多变，坚持审计质量和审计效益至上，必须要聚焦审计难题。转变审计理念，调整审计方式方法，与时俱进，推动外贸企业审计工作转型与升级。从政策法律环境、审计技术与方法创新、审计软件开发、审计人才培养等方面综合发力，推动外贸企业审计监督职能平稳落实。