企业内部控制评价体系的构建

◎董丽

随着市场经济的不断发展，企业在市场竞争力方面的提升就凸显的尤为重要，进行有效的科学的内部控制评价体系构建，是有效提升企业竞争力的重要举措。内部控制是在进行企业管理的过程中采取的必要手段，要确保企业的资金资产安全可靠、生产经营活动的合法合理、企业所有数据信息真实有效，推进落实企业预定的战略规划和经营目标。在实行企业内部控制管理的同时，也需构建和完善企业的内部控制评价体系，保证内部控制的实行、管理与监督，都能够准确有效，进一步保证了内部控制的全面性、科学性与客观性，促进内部控制各项举措办法落实到位，有效预防和控制各种内部控制风险，对于全面提升企业在内部控制方面的管理水平和专业能力有着积极的现实作用。本文将围绕现有的企业内部控制相关理论叙述，对内控有效性的评价标准、内控评价体系的构建原则，以及构建企业内控评价体系的对策等方面，深入探究，并提出建议。

目前，我国各企业已经基本建立了相关的内控制度，但仍存在部分企业将内控制度只制定而不实行的现象，缺失了建立内控制度的实际意义，不利于企业的长远发展，因此，建立高效的内控评价体系是十分关键的。企业需依据设定的内控评价体系开展具体的管理工作，在这之中，内控评价体系中各项指标的设立，应遵循企业的实际运营效益、资金资产状况、组织架构规模等方面的具体情况。企业对内部控制的评价体系建设应注重有效性，遵循评价体系构建的全面性原则、成本效益型原则、适应性原则和科学化原则，并对企业的组织架构、内控制度的评价标准、以及企业绩效考评的科学性等方面的举措办法，进行优化完善，进一步提升企业内部控制评价体系的合理性和可行性。

一、现有企业内部控制有效性的评价标准

（一）以内部控制目标的实现程度衡量

企业实行内部控制旨在开展合理的企业内部资源的协调、控制和激励，进而确保企业预定的战略规划和经营目标得以落地实现。因此，实现企业的设定目标是内控有效性评价的关键，即内控的有效性应以相关规划和目标的实现提供的保证程度来衡量，保证程度愈高，企业所实行的内部控制愈有效果。可以依据企业自身情况，采取自行构建评价体系指标的方法。如以企业的资金资产是否安全可靠、组织架构规模是否合理高效以及生产经营管理是否系统全面，这三个基本指标来衡量企业内部控制的有效性；或结合我国大环境背景，采取目标导向评价体系法等。企业依据自身情况构建的评价体系指标包括的信息较为丰富全面，更能系统的衡量出企业内部控制的有效性，是一种较为常见的办法。但这种方法所构建的评价体系指标易受到企业管理层面主观因素的影响，进而对评价结果的合理性和真实性产生影响。企业也可以采用权威机构指数来对自身的内部控制进行衡量。如深圳某企业与高校合作推出的“迪博内部控制指数”，是国内较为认可的权威机构指数，或者采用国内其他高校内部控制相关研究组的内部控制指数等，但这种方法的专业性较强，且不会发生因单个企业对内部控制有效性的理解不同、构建的评价体系指标不同而导致对于内部控制有效性方面的衡量偏差，因此，也可能造成指标千篇一律的情况，不利于体现企业的具体状况。

（二）以企业披露的内部控制信息衡量

企业对于内部控制信息的披露程度，体现了企业的信息透明度，有助于企业的相关利益者了解企业的实际运营状况。企业可通过内控自评报告向外界披露有效的内控的信息，传递企业内控建设的情况给市场。从企业公开披露的内控信息来考量，企业内控自评报告的公开披露，主要是为了企业相关的利益者了解企业内部控制建设情况，保证利益者的合法权益。因部分国家对于企业公开披露的信息真实性有相关的法律约束，所以企业采取这种方式来衡量内部控制建设情况，能够基本真实的反映出企业内部控制建设存在的问题，具有较高的可行性，但由于国内相关制度的建立健全起步较晚，对于企业公开披露信息的真实性没有有效的约束手段，所以会存在企业隐瞒信息以及公开不真实信息的问题，将直接影响对企业内控实行的考量。同样可用企业对内控信息披露的程度来考量，企业所披露信息的详细程度在一定意义上代表了企业的内部控制管理水平，披露的信息也会反映出企业管理层面的情况，因此，企业在进行内部控制信息披露时，会对披露信息的有效性、目的性以及企业的披露习惯方面多加考虑，会对企业内部控制衡量的有效性产生影响，一般不采取这种方法进行衡量。

（三）以内部控制要素构建情况衡量

企业对于内部控制要素的科学合理设置，可确保内部控制实行的真实性和合理性，有助于内部控制目标更好的实现。大部分企业以内部控制要素构建的相关情况，来探究企业内部控制的实际实行情况，将要素按照具体的属性进行层次的划分，并运用层次分析法对企业内控质量进行衡量，可以建立兼备科学性和可行性的内控评价指标体系，更加适合企业对于内部控制的评价要求。企业内部控制要素的具体建设情况与企业内部控制的实际运行情况，会存在一定的联系与差别，这是因为内部控制在具体实施过程中的不可控性所造成的，鉴于此，对于是否采取这个方法来进行企业内部控制衡量，采取这个方法会对企业内部控制衡量产生哪些影响，以及这个方法对于企业内部控制衡量的有效性等问题，始终存在一定争议。

二、企业内部控制评价体系的构建原则

（一）全面性原则

在开展内部控制评价体系的构建流程时，对于评价体系的全面性特点需要重点关注。使评价体系可以全面的无死角的对企业内部控制进行评价。在企业整体的内部控制中，各个部分的关系是紧密联系又相互制衡的，因此，评价体系的构建需要遵循全面性原则，以保证企业内部控制的各个环节、重要部门等，均纳入到评价体系的监督管理当中。遵循全面性原则有助于提高企业发现内部控制中存在问题的针对性，提高企业在内控管理的能动性，同时也提高了企业内控评价体系构建的质量，促使企业的内控体系和内控评价体系之间的适配度有大幅的提升，及时的避免了企业对内部控制的缺位，降低了企业的运行风险。

（二）成本效益型原则

成本与效益的平衡关系好坏，将直接影响企业的经济效益高低。在构建内部控制评价体系时，企业也需要考虑成本效益原则，使构建的评价体系能够真正助力企业取得更好的发展。因此，企业在构建内部控制评价体系时，应重点思考投入成本的程度与产生效益的程度之间的比例关系，要保证实际的产生效益大于企业的投入成本，逐步提升企业的经济效益。在考虑成本效益原则的同时，企业需要结合自身的财务状况，设定对于具体收益期的相关要求，来判断是否需要继续投入成本。遵循成本效益原则，在一定程度上会影响企业对于风险防范的管理，一般来说，企业成本管理工作做的越好，遇到风险的可能性就会降低，但企业的经济收益也会降低，反之亦然。所以，在企业的内部控制评价体系构建中遵循成本效益原则，更有助于企业的长远发展和风险防范。

（三）适应性原则

在构建内部控制评价体系时，需要遵循适应性原则。从企业自身发展实际情况出发，构建契合发展规划和目标的具体评价体系。如企业的资金资产情况、组织架构情况、生产经营情况以及发展规划情况等，都应该具体情况具体分析，寻求适应企业自身的具体评价体系。例如发展规模较大，企业智能化信息化程度较高的企业，运用适应企业自身的评价体系，可以减少对企业人员管理的具体投入，既达到了需要的评价结果，又节约了企业的成本资金，更好的切合了企业发展的真实状况，同时又能够降低企业的成本性支出，促使企业经济效益得到进一步提升，有助于企业更好的适应现代化市场需求，提高自身的市场竞争力。

（四）科学化原则

从科学化的角度来分析，并构建企业内控评价体系，要求企业对内控的评价要科学且标准。遵循科学化原则，有助于提升评价体系的有效性和可操作性，促进企业建立规范化科学化的综合管理体系，还可对评价结果起到公正合理处理的作用。想要精准判断企业实行的内部控制评价体系是否科学有效，需要结合外部的市场环境变化、企业自身的发展历史、未来的战略规划及经营目标等各个要素，来探究企业实行的内部控制评价体系是否具备科学性，并寻求真正行之有效的办法措施，来提升企业内部控制评价体系的科学性。对探究过程中发现的切实有效的办法举措要发扬光大，促使评价体系的具体实施落实的更有效果；对不适合企业发展的办法举措要适时摒弃，并依据科学化原则予以更正改进，使企业实行的内部控制评级体系能够真正的发挥其应有的效果和作用。

三、构建企业内部控制评价体系对策

（一）健全公司结构，完善公司机制

现代化的企业内部必须具备健全完善的组织结构和制度机制，只有这样的企业才能更加长远的发展下去。企业内部控制评价体系的构建，同样需要以健全的企业组织和完善的企业体系为依靠，企业每个方面的健全完善程度，都会对企业开展内控评价体系构建产生一定程度的影响。如缺少对内控评价的过程以及结果的监管，会造成评价过程流于形式，没有进行真实有效的评价；评价结果缺失公正性合理性，被评价方对于评价结果缺少反馈渠道，只能被动接受结果，会影响企业员工的工作热情和工作效率，进而影响企业实际的经济效益。对企业组织架构的适时调整，应顺应市场发展变化，有利于企业提升自身市场竞争力；逐步完善企业内的各项配套制度机制，有助于企业向规范化科学化的方向发展。企业结构的健全，制度机制的完善，对企业内部控制的实施与评价体系的建设都具有十分关键的实际价值。

（二）制定统一的内部控制评价标准

企业在制定内部控制的具体办法举措时，应考虑到企业当下和未来的发展规划，同样在构建企业内控评价体系的过程中，要注意与企业自身发展相适应，在此基础上来设定统一的内部控制评价标准。评价标准的统一更有助于评价的具体量化，更具公正性合理性。可以将企业内部控制的落实程度、合理性和真实性，调整评价标准的统一化，促进内部控制评价体系构建更好的完成。如企业内部控制的落实程度可以从各部门的实际工作中进行量化评价；真实性可以从各部门实际产生的效益进行量化评价；合理性可以从各部门对于内控的满意度层面进行量化。企业落实和执行内部控制评价体系构建时，要是为企业创造更多的经济效益为目标，切实的考虑到制定的统一评价标准是否有助于评级体系的构建，是否有助于企业经济效益的提升。制定统一的评价标准，有利于提升内部控制评价工作的工作效率，有利于企业内控评价体系构建的规范化，对提升企业形象、经济效益和企业凝聚力都有十分重要的现实意义和积极作用。

（三）加强信息交流沟通

高效的信息交流沟通，会对企业的发展有着积极的作用。企业在发展中要注意加强对于外部信息和内部信息的收集分析，外部信息是指影响企业发展规划和经营目标制定的外部环境信息，如与企业相关的政策法律法规、市场经济环境和行业动态等信息，运用好这部分信息，企业可以寻求自身的合理定位、发展方向和工作重点，集中企业资源做关键的重要的业务项目；内部信息是指企业的财务数据信息、内部会议记录和企业人员信息等，这部分信息是企业发展的基础，加强内部信息的交流共同，有助于推进企业员工之间、管理层与一般员工之间的互信建设，有利于激发一般员工的工作热情和积极性，提升工作效率。外部信息的获取可以采取市场调研、行政单位的发布等渠道来获得；内部信息的获取可以将企业内部的信息平台进行整合，通过完善企业内部的信息管理系统，使企业内各部门的信息交流更加便捷，同时管理层面可以适时的对企业的运营情况、业务安排和人员流动等进行了解，便于更好的对企业进行综合管理，进一步提升了企业的工作效率。信息交流沟通的加强，对于企业进行内部控制的及时调整部署，也提供了更多的可行性，使企业的内部控制评价体系构建更具灵活性和适应性。

（四）制定科学的绩效考核体系

在完成内部控制评价标准的统一之后，也要制定制定科学的绩效考核体系，对内部控制评价体系做进一步的规范。根据企业内部控制评价体系获得的评价结果，企业要对评价结果产生的原因及相关人员进行对应的考核。对于在企业内部控制方面完成的较为出色的人员要予以奖励，同时对于影响企业进行内部控制管理工作的人员予以惩罚并勒令整改。不仅可以提高内部控制管理的实际效率，还可以加深企业工作人员对于内部控制的重视程度，使之后的内部控制相关工作更加便于开展。科学的绩效考核体系，有助于企业发现内部控制评价体系缺位的原因，可以依据具体原因解决具体问题，采取一系列办法对内部控制评价体系进行优化，进一步完善企业的内部控制评价体系，既能及时的解决问题，又可以大大提升内部控制评价体系的优化效率，使企业产生的经济效益逐步提升。

（五）做好评价结果后续观察

企业在运用评价体系对内部控制进行评价后，要对得出的评价结果进行后续的观察，判断评价体系的有效性和合理性，促进对评价体系更好的优化和完善。采取好的观察方法是完成后续观察的关键步骤，企业可以依据评价体系的有效性和合理性，对评价体系发挥的作用进行评价；可以依据未被评价体系进行评价的内部控制漏洞的数量，对评价体系的有效性和合理性进行评价；还可以采取观察企业的运行状态或调查企业员工对于评价体系的满意度，来对评价体系进行评价。企业应将对评价体系提出的评价进行有效的归集分析，寻找能够优化完善评级体系的建设性意见建议。伴随着企业的不断发展，企业的内部控制和内控评价体系也应不断优化完善，优化完善的依据来源于对于发现问题的解决，依据内部控制漏洞优化完善评价体系的构建方案，企业应适时分析原因并进行有效的探究，以构建一个更加科学合理的内部控制评价体系为目标，进一步提升企业综合管理的能力和水平。

结论：企业的发展需要长时间的积累和不断的创新，在构建企业内部控制的评价体系的过程中也是一样。评价体系的构建是一项系统的科学的工程，要不断的发掘出评价体系构建过程中存在的短板或是不足，并予以处理，才能促使内部控制评价体系早日健全。优化完善的内部控制评价体系，直接影响着企业内部控制的实行效果，有助于大幅度提升企业运行的工作效率和进一步降低企业运行的成本性支出。在落实内部控制评价体系构建的过程中，不断学习其他企业在内部控制建设评价体系构建中的成功经验，契合企业自身的实际发展情况，构建适合企业自身发展规划和目标的内部控制建设评价体系，可以充分的帮助企业寻找出内部控制建设中存在的不足，促进企业健康可持续的发展下去。