财务共享下企业会计内部控制的影响与优化

谈 娟

（中核工程咨询有限公司 北京 100073）

引言

企业会计内部控制是指企业通过鉴别、分析、分类、记录等手段对自身内部的经营管理活动产生的资产和负债进行监督的会计方法和措施，其目的是为了保证财务信息的完整性、真实性和准确性，规避企业的经营管理风险，提高企业的业务活动的经济性和效率。近年来，财务共享思路渗入企业财务管理模式，企业内部的内控流程和内控重点发生了巨大的改变，企业传统会计内部控制手段已经难以达到良好的内控效果。如何解决财务共享模式下的企业会计内部控制问题是当下各大企业都需面临的难题。在财务共享模式下，部分企业会计内部控制仍然存在许多问题，如内部环境不完善、内部缺乏信息交流、内部监督力度不足等。各企业应持续强化自身的会计内部控制，采取一系列行之有效的措施弥补财务共享模式的缺陷，积极探索企业会计内部控制的优化路径。

1.企业财务共享和会计内部控制分析

财务共享服务即依托现代信息技术，在原有的财务业务流程处理的基础上，对原有业务细节内容进行优化，将以往简单、重复、标准化的财务业务流程再改造，交由对应的服务部门进行统一处理，以此来达到节约财务成本、提高财务工作效率的目的。简而言之，便是企业分散式财务管理转变为集中式财务管控。财务共享模式的理论基础构成为规模经济理论、竞争优势理论及流程再造理论。规模经济理论是指在一定范围内，企业产品的产量越多，产品所均摊的成本就越低。同理，将原先分散、重复、标准的财务业务集中起来进行批量处理，形成规模效益。那么理论上整个财务管理的成本也会随之降低，竞争优势理论认为专一化战略可以提升企业的市场竞争力。竞争优势理论在财务共享上体现的是通过标准化的业务流程和处理规则，将财务业务集中处理，在提高处理效率的同时降低管理成本，从而提升企业的竞争力。流程再造理论为企业的业务流程改造和重塑提供了理论基础。财务共享模式下，企业的组织架构、管理架构、业务架构都需要进行调整重塑，以此匹配财务共享下的企业内部环境，发挥财务共享模式的真正价值。会计内部控制是企业财务管理的重要手段，为保障财务计划顺利实施，企业通过制定相关政策制度、启动相关流程、采取相关措施来规范企业业务流程，约束企业工作人员行为，监督财务活动运转，对企业财务管理过程中存在的问题进行及时纠正，从而帮助企业实现经营目标。企业会计内部控制的主要内容是对企业经济业务的规范性、实物资产的完整性和工作人员的纪律性进行管控。当财务共享与企业会计内部控制相碰触，企业会计内部控制出现与传统会计内部控制截然不同的风险点。在财务共享模式下，各个部门不再对财务业务享有领导权，一切财务活动都需要由外部的财务共享组织进行统一管控，由此企业会计内部控制风险中心开始向外部转移。与此同时，由同一个部门组织统一处理财务业务工作，虽然能提升财务工作效率，但同时也将“鸡蛋”放在了同一个“篮子”里。业务的集中意味着风险的集中，一旦服务共享中心出现问题，那么财务风险的影响将会扩大到企业全部部门。此外，财务共享模式为企业会计工作人员带来了巨大的压力，对于会计工作人员的综合能力提出了更高的要求。

2.财务共享下企业会计内部控制存在的问题

2.1 内部环境不完善

相较于国外企业，财务共享服务模式在我国企业的落实时间较短，多数中小企业仍旧缺乏与财务共享相适应的内部环境，从而导致财务问题频出。其一，组织架构不合理。财务共享是将企业多数简单、标准、重复的财务业务交给同一财务共享组织进行处理。同时由财务管理部完成预算管理、财务分析、成本控制等专业工作。两者各司其职，共同完成会计任务。但在实际业务运行过程中，财务部门和财务共享部门两者职能常常出现重叠，财务共享中心人员与财务部门工作人员需要频繁对接，这影响了财务工作的整体效率，使财务共享失去了意义。与此同时，企业业务部门难以分清财务共享中心和财务部门的职能区别，在面临财务业务难题时不知道寻找哪个主体解决，造成财务管理工作混乱。其二，业财分离。业务数据信息是财务共享中心处理财务业务活动的信息基础。因此共享中心工作人员必须对企业内部的业务情况有所了解。但多数企业的财务共享中心工作人员是原先企业的财务人员，甚至还有一部分是外聘来的，他们对企业的内部业务并不了解，在处理会计任务时难以将数据信息与实际业务联系在一起，难以胜任财务共享岗位工作。其三，人员管理问题。财务共享中心的主要任务是处理企业中简单、重复、标准的财务业务工作。由于工作的性质原因，财务共享中心的工作人员往往会感到身心俱疲，对重复的作业产生厌恶情绪，主动向上级部门申请调职。因此，财务共享中心的人员流失率一直高居不下。此外，失去工作热情的共享中心员工即使是面对简单、重复、标准的作业也容易犯下低级错误，引发更大的财务风险，这与财务共享的目的背道而驰。

2.2 风险控制不到位

财务共享模式下，企业财务管理所需面临的风险更加多样。一旦控制不到位，容易引发企业坏账，造成企业资金链断裂，影响企业的未来发展。目前部分企业在组织和创建财务共享中心时并没有为其配置固定的会计内部控制风险评估小组，导致财务共享中心的财务活动一直处于缺乏监管的状态，隐藏着巨大的风险隐患。与此同时，许多企业风险控制能力较差，缺乏风险定量分析手段，经常凭借自身的主观判断来预估风险，从而导致风险管控出现偏差。

2.3 信息交流不顺畅

财务共享服务是依托于现代信息技术的管理模式。共享财务中心的日常财务工作都依赖于计算机信息系统的各项功能来完成。企业各部门之间的财务和业务信息交流也是通过相应的信息共享平台来实现。但目前许多中小型企业的信息化建设推进缓慢。受资金和技术限制，部分企业所开发的信息处理系统和信息共享平台只具备最为基础的财务处理功能，难以实现财务业务的集中高效处理和财务数据信息的有效共享。与此同时，部分企业内部各部门之间、上下级之间的交流存在障碍，财务共享中心工作人员从发现问题到解决问题需要对接大量各部门的工作人员，难以发挥财务共享模式的高效性。

2.4 内部监督力度不足

内部监督力度不足是许多中小企业存在的普遍问题。许多企业盲目追求经济效益，重业务、轻管理，将企业的全部力量都投入到业务增长上，实施灵活财务管理政策，使得自身的财务管理缺乏系统性、规范性和效率性。而财务共享模式下，集中式的财务工作处理方式对于企业的会计内部控制能力有着较高的要求。由于缺乏强有力的内部监督体系支撑，企业财务管理问题变得愈发突出。部分企业管理者和工作人员滥用职权，造成企业资金被恶意挪用、盗用。企业难以发现内部的财务管理问题，无法及时完成整改，从而使企业蒙受巨大的经济损失。

3.财务共享下企业会计内部控制优化策略

3.1 完善企业内部环境

完善企业内部环境是企业实施财务共享的首要步骤。企业要丰富财务共享中心的管理职能，拓展财务共享中心的业务模块，将费用支出、资金、资产、财务核算、财务报告等各项财务工作纳入财务共享中心的服务范围，借助财务共享中心的资源优势更好地处理财务工作，并增加与各项职能相对应的岗位，为财务共享中心的员工提供上升渠道，不断扩大财务共享中心的建设规模，使财务共享中心成为完整的财务管理主体。与此同时，企业还需为财务共享中心配置相应的后方支持中心，让后方支持中心成为财务共享中心与企业各部门的联系纽带，拉近财务和业务的距离。企业还需要成立专门的内部控制小组，负责监管财务共享中心的各项财务活动，及时发现财务共享中心的问题并给予纠正，保证共享财务中心工作的有效性和规范性。另一方面，除完善财务共享中心组织架构外，企业还需将财务决策、审批、执行、监督等职能相互分离，要求企业各部门的工作人员只能行使一项职能。企业的决策层负责财务决策，并交由财务共享中心审批。企业内部监督人员负责对企业的决策层和会计工作人员的行为进行监督。职能分离的制度既能加强企业各部门之间的联系，又能使各职能部门之间相互制衡，避免财务资金非法挪用问题的发生。

3.2 加强企业人员管理

加强企业人员管理是财务共享下企业加强会计内部控制的有效手段。一方面，企业应建立科学合理的绩效考核体系，采取定量和定性相结合的考核方式，从企业员工的工作成绩、工作态度、学习能力等多个角度客观公正地评估每一名工作人员，根据企业员工的绩效考核结果给予优秀员工物质和精神奖励，从而充分调动企业员工的工作积极性，提高企业员工的工作效率和质量。另一发面，企业要完善人员培养机制，解决财务共享中心工作人员发展空间不足的问题，重视共享中心工作人员专业能力培养，为财务共享中心员工提供保障。尽管财务共享中心所处理的日常事务大多简单、标准、重复，但这样的工作模式却极大地提高了企业的财务工作效率，降低企业财务成本。企业应加强财务共享理念的宣传力度，让普通工作人员能认识到财务共享中心的价值，理解集中式财务处理模式的优越性，激发员工的岗位归属和责任感，从而提高共享中心工作人员的留存率。与此同时，企业还需针对财务共享中心员工开展系统培训，夯实工作人员的会计基础理论知识，安排他们参与实际业务活动，使他们了解和熟悉企业内部各项业务流程，更新他们的知识结构，从而提升共享中心工作人员的综合素质。此外，随着财务共享中心的组织架构愈发完善，各项职能岗位不断增多，企业还应为共享中心员工提供岗位轮换选择权，帮助工作人员制定职业规划，鼓励工作人员尝试其他管理岗位工作，使得财务共享中心成为企业的优秀人才储备库。

3.3 促进内部信息交流

财务共享包括财务信息资源的共享，企业内部信息交流能力在一定程度上决定了企业财务工作的效率和质量。企业应构建财务业务一体化的信息共享平台，根据财务工作的实际需求完善平台信息处理功能，连通各个业务部门信息系统和财务共享中心信息系统，通过实时信息上传、传输、共享为财务共享中心的财务工作提供全面准确的信息支持。财务工作人员可以直接在一体化信息平台上完成财务数据核算、预算管理等各项会计任务，无需来回前往各部门收集业务数据信息。另一方面，财务共享工作人员需重视财务信息的真实性和完整性，认真审查各个业务部门财务数据信息的来源凭证，确保财务工作的有效性。

3.4 构建全面的内部监督体系

全面内部监督体系是财务共享模式顺利运转的有力保障。企业要加强内部监督，发挥每一名工作人员的监督职能，抓牢财务工作的所有细节，确保一切财务活动都能按照财务计划稳定开展。财务共享中心内部监督方面，企业要增加监督岗位数量，提拔具有优秀职业素养的工作人员胜任共享中心财务监督工作，扩展监督人员的监督职能，由财务共享内部工作人员完成自我监督工作。在外部监督方面，企业可以成立会计内部控制评估小组，从各个业务部门中调配人员，保持内控小组的独立性，安排其专门负责监督企业财务共享中心工作，评估财务共享中心的内控风险，保证财务共享中心财务工作的规范性。

4.结语

综上所述，构建新型会计内部控制体系是财务共享模式下，企业改革发展的必然举措，对于保证企业的经营管理效率，规避企业经营管理风险有着重要意义。财务共享模式下，企业应树立现代化、信息化的经营管理理念，完善企业内部环境，调整各部门岗位设置，实施决策、审核、执行、监督等权力相互分离独立，加强企业人员管理，增强企业工作人员的内部控制意识，优化业务活动流程，提高流程执行效率，加强各部门之间的信息交流，确保财务信息的真实性、准确性和实时性，构建全面的内部监督体系，加大内部监督力度，从而最大程度减少财务共享模式下的财务隐患，促进企业发展迈向新的台阶。