探究税务筹划在会计核算中的运用

张 超

（聊城厚德开发建设有限公司 山东聊城 252000）

企业选择不同的会计方法将导致预提成本、时间分配、适用的税率及税种的差异，最终导致税额和税后利润产生差异，从而为企业提供税收筹划范围。

一、税务筹划与会计核算相关性

凡是涉及企业生产经营成本与利益的项目，就必然产生税收。而今税收也被纳入企业财务工作统筹的诸多环节，因此企业会计在核算企业生产经营资金投入时，若发现存在不科学的企业项目，就应适时做出相关调整并重新进行财务分配，以降低效益损失。会计核算工作是税收筹划的基础数据来源，会计核算能对产品的销售、生产、成本支出、资产投入过程进行管控与规划，规避可能出现的偷税漏税问题。税收协调是企业财务会计的基本工作，企业只有规范内部会计制度，依法经营运作，才得以开展税收筹划，且必须加快解决税收中的难题，使税收筹划在企业会计核算中充分发挥作用。因此，企业会计核算工作和税收筹划工作两者是密不可分的关系，在实际的税务管理中，企业应对税收筹划工作和会计核算工作开展管控，从而达成合理避税的目的。

二、税务筹划概述

税务筹划指的是纳税人在税法规定的范围内，为减少税负，对企业的各项经营项目及投资、理财活动进行统筹与安排，从而实现降低企业成本、提高经济效益的目标。税务筹划是在遵循法律法规的前提下进行的，具有合法性；其目标是为了降低税负，具有目标性；税务筹划是在各项税务活动发生之前开展的，具有计划性；税务筹划需要专业的知识与理论给予指导，具有专业性；税务筹划过程中还可能产生一定的风险，具有风险性。税务筹划的风险是指企业在开展税务筹划的过程中，为了开展税务筹划工作而采取的一系列措施，但是无法达到预期的效果，或者由于对税收政策理解方面的偏差及操作不当产生适得其反的效果，甚至由于违背了相关的法律法规导致企业受到税务机关的处罚。

三、税务筹划给会计政策选择造成的影响

（一）收入

在当今的国家税法中，收货时间与关联产品的收入条款之间存在延迟，这给企业带来了极大的不便，会导致该公司在经济活动的所有阶段都会没有足够的资金，并且失去税收保护而难以推迟税收期限。因此，计划产品的销售期很重要。有三种方法可以分析何时制定销售决策，第一是在开始销售时就找到一笔销售，第二是在销售中识别销售，第三是确定销售结束时的销售额。

1.销售初期确定收入

该收入的特点是所有生产尚未完成，估计收入仅由生产计划确定。这项税收计划侧重于两个方面。第一个原因是它太小，无法确定数量，但低估了总生产成本，导致未完成产品的确认收入最低。二是利用该方法延长收入检查时间，以维持全价。因此，假设稳定，随着时间的推移，它将受益于资金的使用。

2.销售中期确定的收入

如果卖方将货物所有权转让给买方，并有资格获得付款，则卖方可以宣布销售进行，当然，卖方有义务纳税。因此，应计划以下项目，以便在整个销售期间确定收入。首先，如果公司的销售目标是商业性的，并且使用后付款方式，则可以使用存货账户功能。此外，这里的寄售卖方是指收货人将货物交付给快递员，托运人根据合同完成货物的销售，然后将货物返还给快递员，即通知寄件人。也就是说，交易对手的交易是有偿或无偿的，因此确定收入并遵守应纳税额。此时，可通过还款销售实现的收入将延迟大部分税款的支付。这样，就可以在销售完成后确定销售方式。

（二）要求

1.即时配比

此处所需的成本直接介于材料、劳动力和库存之间。其中，一个特殊的功能是自己生成实际成本。然而，费用的形成总是不断变化的，因此，一旦确认收入，就可以立即将费用调整为收入。在规划快速费用报告时，需要关注如何获取该报告。在这种会计制度中可以引用各种评估方法。主要包括：平均权重、可变平均权重和独立计算。此外，税法允许公司从各种定价选项中进行选择。如果选择使用这些方法之一，必须首先将其权限提交主管当局批准。而定价方法一旦确定，就不能再随意改变，企业必须结合自身实际情况，选择对自己有利的定价方法。常见的选择如下：如果价格继续上涨，就需要采取预防措施。如果价格继续下跌，尝试先进先出的方法。此外，如果销售商品的价值增加，税收可以通过将净利润推迟到明年。

2.间接配比

这包括有形资产、厂房和设备的成本及无形资产的每日注销。首先，这些成本和公司利润之间的关系通常是间接的。其次，计划这些费用的关键是确定如何产生和摊销，以及何时必须将其最小化和摊销。此外，在上期的金额税法中，有一些明确的规则不容易选择，例如投资的回收期和如何创建准备金，但灵活的规则可以帮助企业根据情况做出更好的决策。

四、税务筹划在会计核算中的运用途径

（一）费用列支的选择

在税法允许的范围内，按照一定的规则列支当期费用，并对可能产生的损失进行预估，以达到合法递延纳税时间、降低税费金额目的。

首先，企业要大力缩短成本费用的摊销期，通过合理、合法增大前几年的运营费用，达到节税、递延纳税时间，增加企业可流动资金量的目的。

其次，企业要对预计会产生损失和费用进行合理计算，然后提前入账，以减少税费支出，比如将公益救济性捐赠、业务招待费中限额以内的部分充分列支。

最后，及时将已经产生的费用核销入账，存货毁损及盘亏的合理部分、产生的坏账都要及早列作费用。

（二）筹资活动税务筹划

任何一家企业的发展都需要一定的资金，中小企业普遍存在资金短缺的问题。中小企业在生产与经营的过程中需要取得资金，取得资金就需要付出资金成本。从税务筹划的角度来看，不同渠道获得的资金也会存在较大的税负差异，因此，中小企业要选择合理的渠道获取资金，降低企业的税务负担。

第一，中小企业的筹资方式有负债筹资和权益筹资两种方式，企业选择不同的筹资方式有较大的税负差异。对于筹资方式的选择，企业要结合自身的实际情况合理分析。自从2020 年全球公共卫生事件暴发以来，不同地区的中小企业发展面临着一系列的挑战，企业要在激烈的市场竞争中获得发展，就需要获得足够的资金。当前，国家相继出台了一系列政策扶持中小企业的发展，中小企业也需要合理利用贷款扶持政策实现筹资的目标。权益筹资成本在税后利润进行分配，权益筹资不能够实现抵税效应，同时中小企业难以通过上市发行等方式筹资，权益筹资的范围较为狭窄。因此，中小企业还是以负债筹资为主。对于负债筹资和权益筹资两种方式，中小企业要结合国家的政策和相关法律法规的要求选择，既要保障企业筹措足够资金，又要思考如何降低税务负担，并充分考虑企业的资产负债率。如果企业的资产负债率较高，那么应该通过权益投资的方式降低企业的财务风险，避免过度使用负债筹资导致企业财务风险加大的问题。

第二，中小企业的筹资方式还可以选择租赁筹资。租赁筹资分为融资租赁和经营租赁，租赁可以避免由于长期持有设备要承担设备的贬值风险，以及避免设备采购支出给企业带来的较大经济负担。同时租赁所支付的租金还能够冲减企业的利润，减少企业所得税应纳税额。同时，融资租赁是一种特殊的筹资方式，融资租赁能够帮助企业快速获得所需要的资产，同时租赁的资产也可以计提折旧，降低企业的应纳税所得额。

（三）存货计价

税收筹划中使用的存货，是企业为销售产品进行的商品储存。目前，国际上许多国家广泛利用成本与市价孰低法。一般情况下，当市场价格较高时，售出的存货应采用市场价格法中存货优先法计算利润，以满足企业稳健性发展的需求。先进先出法是将存货先购入后发出，并计算出发出的货物和货物的流通过程。详细说明是指在收货时对货物的数量和单价逐一进行登记，货物发出时，按先进先出法逐笔记录存货的发出成本，并计算结余。然而，企业采用这种方法核算，其优点是可以随时结转存货的交货成本，缺点是处理起来比较麻烦，并且当存货单价不稳定、收货量较大时，需要耗费很多时间进行核算，然而效率却不是很高。

此类方法既可以计量当期存货成本，又可以有效降低期末存货成本，税前收益也会随之减少，从而降低当期应交所得税额度。同时当价格较低时，可以考虑依照先入库先发出的原则，核算期末存货量，增加当期费用，减少税负期应纳税所得额。企业在税负额较高时，需要选择适当的计量方法和销售方法，提高商业支出成本预估值，降低税负期利润。企业在同一会计年度发生或变更会计计价管理方法时，应当按照会计准则的有关要求，将变更的内容纳入会计报表附注予以说明，从而使税收筹划满足法律标准要求，提高税收筹划的可靠程度。

（四）做好各个环节纳税筹划工作，重视发票的管理

首先，在购买期间计划税金。企业通常在购买过程中使用现金和信贷。但企业购买不同付款方式的选择对纳税时间有很大的影响。例如，对增值税支付的时间产生了重大影响。但是不管选择哪种付款方式，买家都试图尽可能推迟付款，以降低抵押贷款利率，并使企业更容易获得无息贷款。而且，企业采购关系可以使用以下策略来实现经济发展目标并更有效地管理成本。此外，为了从交易对方接收发票，需要确定未付款项的优先级。

其次，要求卖方接受尽可能多地使用收款和收款计费方式，并优先考虑对方的纳税额。可以使用租购和贷款销售模式来帮助零售商以比计划更快的速度缴税，然后可以捕获分层会计模型来处理纳税申报摘要，在“增值税改革”部分中，需要组织新的施工计划和旧的施工或安装项目并实施方法，所以计算不同的税额需以不同的方式进行。

最后，如果企业想要在税收筹划过程中重组税收系统或扣减税款，则必须对账户进行良好的管理，且需要根据税收制度的优化进行行政上的加强和规则。发票必须在实际工作时间内成功发送，尤其在签订时间管理和审计合同时，必须计划发票的交货时间是准时的，还应该注意账户审核，另外，收到相关的增值税发票后，必须在规定的时间内完成保修和扣款。

（五）践行财务管理机制

结合新会计准则当中的部分内容，企业可以充分认识到践行财务管理机制的必要性。在目前日趋规范的市场环境下，企业需要在把握自身发展能力和行业规律的前提下，制定并落实相关的专业化财务管理制度。财务管理机制要求账目明晰，凭证完备。因此相关工作人员在日常的工作中必须坚守相关的工作原则，保证每一份账目的稳定和清晰。同时企业高层也需要通过一系列的制度和管理措施来尽可能保障各种会计信息的准确性和稳定性。企业的大力支持与财务工作人员的职业操守可以促使财务管理机制的正常运转，这不仅可以极大锻炼并提高相关工作人员的业务能力，还可以从根本上提高企业的税务工作效率和工作质量。

（六）盈亏弥补方法的选择

根据我国税法规定，企业要在产生亏损时自行弥补，其渠道主要有以下三种。首先，企业可以用之后一年以内所实现的税前利润弥补亏损。其次，企业可以用之后一年以内所实现的税后利润弥补亏损。最后，企业可以用盈余公积弥补亏损。

税务筹划中，企业在进行盈亏弥补时，要格外注意以下三点。第一，在条件允许的范围内，企业要提前确认运营收入。如果本段时间内，企业运营所产生的利润是属于前一年的，那么就可以用其来弥补上一年度的亏损，同时企业也可以因此而少纳税或者不纳税。第二，在允许范围内延迟确认费用，即资本化处理列入当期费用的项目，或者展销费、广告费此类可控的费用项目延后处理。第三，兼并或者收购亏损企业。企业通过兼并方式合并、吸收合并、新设合并等方式兼并或者收购企业之后，被兼并或者收购的企业失去独立纳税人资格时，可以由合并或兼并后的企业，在税法允许的弥补期限的剩余期间内，企业合并或兼并以前形成的、没有弥补的经营亏损，进行逐年弥补。

（七）科学设定资产摊销的时间

企业结合自身情况，根据相关标准，通过会计核算，以不同类型的确认措施和方式，对无形资产的数值加以明确。比如，在自身较为完善、合同续约的情况下，企业按照具体的市场环境、应用状况等条件，将具体使用期限周期确定下来，然后以寿命不确定或者寿命确定的形式，计算能够确定使用寿命的无形资产。此时，企业可以考虑延长应用期限，从而减小、缩小摊销时间。此外，企业还可以在享受相关优惠政策的同时，结合自身具体情况对摊销的时间进行延长，进而实现延期纳税的目的，以预防可能会出现的资金隐患问题，为企业生产和正常经营等提供更好的资金保证。

（八）防范税务筹划工作中的风险

税务筹划会面临一系列不确定性因素，再加上税务筹划人员的专业素养不同，在税务筹划过程中可能会存在一定的风险。例如，中小企业因违反税务机关的要求而被处罚的风险。正是因为税务筹划风险的存在，要求中小企业在筹划过程中对各类风险进行识别，并加强与税务机关的沟通，在开展各项税务筹划工作之前与税务机关保持密切联系，咨询各项税务筹划方案是否具有可行性。

（九）加强对税务筹划人员的培养

税务筹划涉及会计、税收、财务、法律等一系列知识，是一项综合性的工作，需要人员的专业性较强，对税务策划具有较完备的理论知识。但是，部分中小企业的财务人员专业水平不足，税务筹划能力不足。因此，中小企业在未来发展的过程中要加强对内部税务筹划人员的培养，提高企业整体的税务筹划水平，结合企业的实际设置科学的税务筹划方案。

五、结语

综上所述，根据会计制度、会计准则，企业在资产的计价、收入实现的确认、成本费用的确认等方面有多种选择，根据不同的经营情况和发展目标，选择相应的会计处理方法，可以有效提升企业经济效益。在各期成本费用、收入计算中，选择不同的会计处理方法会产生不同的计算结果，从而直接影响企业应缴税费。在税法上，是支持企业在规定范围进行财务核算方法选择的，这为企业税务筹划提供了操作空间，企业要合理选择核算会计方式争取更大的竞争优势。在税收计划方面，还需要平衡所有工作与企业的总体利益，也需要准确地分析影响税收计划的所有因素。此时，分析会计原则实现最低企业税率的目标，会让企业的营业利润最大化发展并起到积极作用，这种方式会使得企业利润的发展与其不断优化的理念相一致。