区块链技术在上市公司审计中的应用研究

文/梁玥（广西财经学院）

一、引言

从2009年至今,区块链技术取得了长足发展,在各个领域均有涉及，包括金融、供应链等。“四大会计师事务所”也紧跟时代发展要求，拥有各自稳定的区块链发展路线。

区块链技术的迅速发展推动了数字经济时代向更快更强迈进，也推动了一部分上市公司在区块链发展环境下，将该技术引入到企业的财务中，使得企业内部财务与外部审计之间形成完善的信息传递和沟通渠道，区块链技术在上市企业审计中的应用值得我们做进一步的思考和讨论。

现阶段，学者们对区块链技术的研究还处于起步阶段，研究内容主要集中在理论研究层面，研究范围在逐渐扩大。在供应链管理中，学者们主要集中于对农业、食品、医疗、工业供应链研究[1]；在金融领域，职能合约的出现简化了金融交易流程，区块链技术自身的优势为金融业的风险管理提供了帮助，它在银行业和证券业的交易活动中发挥了重要作用[2]；渐渐地，学者们对区块链技术的研究领域拓展到了审计领域，通过梳理发现，研究内容大致呈现“由面到点”特点，从对审计行业的影响延伸到对审计费用的影响。纵览学者们的研究成果，对区块链技术的研究已经渗透到各个行业，在会计和审计领域的研究在近几年来尤为热门。基于此，本文将从区块链技术的基本原理和特点出发，浅析区块链技术在上市企业审计中的必要性和优越性。

二、区块链技术的概况

（一）基本原理

区块链技术作为一个巨大的分布式账本数据库，由一块块加密的数据块组成，这些数据块产生于每次生产活动的交易，在每一笔交易活动的形成而产生资金流动时，该笔交易会发布到与之相关联的所有参与者，通过参与者们按下验证并核对按钮确认该笔交易的真实可靠性后，该笔交易会以一个数据块的形式存储于整个区块链中。在实际交易活动中，企业会产生多项交易活动，这些交易活动被输入到区块链平台上，每个交易活动都会执行上述步骤，并且每笔交易会按照时间顺序在区块链上进行排序，每次的交易过程都有完整的记录和备份，每一个步骤的更改和更改者都会自动被系统永久的记录和保存下来，使每个节点的参与者都能看到。通过这种公开透明、可追溯且安全稳定的数据传输，让每一个参与者都能及时登录并追踪和查询数据信息，避免了中心化带来的篡改数据、信息丢失等风险。像区块链这样新型互联网技术的出现，加快了会计审计行业的实践进步和发展，有助于培养出更多综合性人才（图1）。

图1 区块链交易的简易工作原理

（二）特点及优势

（1）去中心化。区块链在对每一笔交易活动的数据进行储存管理时，主要涉及数据的发送和接收两个节点，当某个节点发生一笔新的交易时，该节点会将该交易产生的新的数据信息发送给整个区块链上的参与者，参与者们在对该数据信息进行筛选和检验通过后，该数据会以一个区块的形式被系统接收并储存。

整个过程中涉及的节点都是相互独立的，有效避免了中心节点或核心数据库对数据进行控制，实际上，每个参与者所掌握的账本是相同且实时变动的，一个账本的变动会同时反映到其他账本中，这也有效地避免了对账本内容的私自篡改，这也是“去中心化”带来的突出优势，让每个参与者对所存储的数据都能安全高效地进行查看和使用。

（2）信息的不可逆性。由于区块链上每个节点所产生的交易业务都是按照时间先后排列而成，因此，每个数据信息都是连续且唯一的，任何时间段发生的修改需要被其他参与者审核其有效性，通过后才能被及时的记录和更新，所以不存在后发生的交易业务被记录到先发生的交易业务之前，这一特点不仅可以让追溯信息者更快速便捷地查找到所需要的信息，而且可以保证每个区块上记录的数据是真实、可靠和完整的。

（3）记录的信息安全透明。区块链技术中有一个“共识机制”，它的特点就是运用加密技术将数据按时间顺序储存在区块中，每个节点上的参与者都有核实和确认该信息的权利，当该信息通过验证成功储存后，任何一个节点不能随意地删除、修改和撤销，这样的记录方式能够保证区块链上的数据信息是可靠的，能够有效地避免信息被造假，使信息更加安全透明，大大降低了信息不对称所带来的不可预估的风险。

三、目前上市公司审计中存在的问题

（一）内部控制不健全

针对近几年上市公司审计失败案例来说，学者们普遍发现，现阶段上市公司审计存在的较为突出的问题是内部控制不够健全，同时，很多上市公司都存在大股东一股独大，损害了中小股东的利益，股权结构的不合理不利于企业管理水平的提高，进而会影响企业的内部控制。

例如，我国的科创板企业尚处于不成熟期，内部治理结构单一，股权集中度较高，管理层对企业内部控制的重视程度比较低，内部控制体系的建设还有待提高，在这种情况下，对于外部审计人员来说，面临的审计风险偏高[3]。

（二）审计程序复杂，影响审计效率

审计人员在开展审计工作时需要执行的审计程序很多，在进行内部控制测试时，执行穿行测试和控制测试时需要人工核对相关数据的准确性和一致性，这不仅需要消耗大量的人力、物力和财力，而且也需要审计人员投入大量时间，对于上市公司来说，涉及的业务量较多较为繁杂，会计信息和所附凭证的数量会增大审计人员的工作量，使其审计效率大大降低。

特别是当上市公司存在跨国或跨区域业务时，审计人员更需花更多的时间和精力去核实它的相关业务往来和重要的会计凭证；当上市企业面对沉重的业绩压力时，管理层可能存在利润操纵、粉饰报表的行为，这在一定程度上会加大审计程序的复杂性[4]。

（三）审计人员未能充分真实的了解被审计单位

从专业技能来看，注册会计师在进行审计时会涉及各行各业的业务，这就要求他们不能只局限于掌握审计专业的相关理论知识，还需要了解被审计单位所处行业的基本情况和行业专业术语等，但现阶段审计人员的综合技能还有待加强，根据学者们对审计失败案例研究表明，注册会计师由于专业胜任能力不足，未能充分真实的了解被审计单位是造成审计失败的原因之一。

从信息不对称的角度来看，注册会计师在对被审计单位进行审计时，需要的相关资料和信息大多都是由被审计单位提供，审计人员在资料和数据的获取上不占主导权，这在一定程度上会导致企业信息可能会有选择的被提供，当企业存在财务舞弊等情况时，信息不对称所带来的弊端可能会增加审计风险，使注册会计师不能及时发现导致多方利益受损[5]。

四、区块链技术在上市公司审计中的必要性和优越性

（一）必要性

其一，近年来，随着我国经济的快速增长、技术的不断加强、大数据时代的到来，为解决信息的多样性和复杂性所带来的一系列繁杂问题，相关领域的研究人员在信息的储存、处理和加工的过程中提供了新的工具，区块链技术也逐渐成为“焦点”，“大智移云物区”成为学术界研究的新话题，它们将不断地促进和完善数据集的发展，推动着像区块链这样的新信息技术在越来越多的领域广泛应用；其二，涉及规模大、子公司较多，业务种类多样、交易数量多的上市公司时，为保证对外公布的财务数据真实可靠完整，企业需要借助相关技术来保证所披露的信息能反映企业的真实情况，而区块链技术安全透明、不可篡改、高效的天然优势，能够有效解决上市企业所面临的问题；其三，会计和审计之间需要构建一座数据桥梁，区块链技术能保证该桥梁的稳健、透明和持久，因为只有保证企业内部交易业务数据有效完整，才能更好地促进审计工作的顺利开展，而区块链技术的工作原理恰好能够满足该要求，从数据的源头保障后续工作的开展。

（二）优越性

其一，通过前文对区块链技术原理的简介，它的应用能够改善内部控制不足对审计的影响。区块链技术对输入的每个数据经过全体参与者的验证后才能形成一个区块，每个区块按时间顺序排列成链，保证每一笔交易流程都能被获悉，任何恶意的篡改都是不允许的，企业的生产经营活动都能够清晰的被展示，企业的大小股东都能够通过所掌握的分布式账本来查看企业的经营状况，提高中小股东的积极性，有助于完善企业的内部控制；其二，区块链技术推动了实时审计的发展，由过去的抽样审计、以过去为导向逐渐过渡到全面审计、实时审计和前瞻性分析，分布式账簿技术又推动了审计工作朝着半自动化方向发展，由顺查法和逆查法转向交易业务的可追踪性和持续监控，它的引入简化了部分审计流程，区块链上每个区块块块相连，不仅提高了会计信息的传递效率，同时也推动着审计工作高效率完成；其三，区块链技术可以降低传统审计过程中因审计人员主观判断的局限性而产生对相同数据不同的判断结果。区块链技术的“不可逆性”保证了内部数据的真实，系统能够明确地辨别数据的真伪和可行度，避免主观判断带来的风险，也在一定程度上降低了时审计人员的专业技能的要求，它的“去中心化”可以避免审计信息呈“唯一性”，增强了审计独立性，提高了注册会计师判断的准确率。

五、结论

技术的不断进步引领着各行业的发展，区块链技术在未来的广泛应用也会成为一种趋势，它自身的优势带给上市企业和审计工作更多的提升空间。通过学者们对区块链技术对审计影响的层层深入研究，可以看出，该技术渗透下的审计学科又涵盖了其他多领域学科知识，会计审计领域的探索更加多元化，更丰富了该领域的研究方向。区块链技术的出现给我们减轻了不需要技术含量的工作负担，转为去执行复杂的、需要职业能力判断的工作，这在一定程度上对审计人员的综合技能提出了新的考验，未来区块链也将会被大规模使用和发展。