电子银行承兑汇票管理与账务处理案例分析——以A公司为例

文/曹珠萍

（景德镇陶瓷大学）

一、电子银行承兑汇票简介

（一）银行承兑汇票的定义

银行承兑汇票是一种信用支付工具，企业商业信用与银行信用相结合，主要由银行对外提供信用担保，由银行承担付款责任。银行承兑汇票具有支付功能和结算功能，可以进行背书转让，流动性强。银行承兑汇票由银行承兑，所以信用较高。银行承兑汇票得到了企业的普遍接受，但是与现金相比，银行承兑汇票是远期支付凭证，持票人若急需使用资金，银行承兑汇票无法及时兑现，只能通过支付一定的贴现利息向银行贴现才能得到现金。贴现利率一般随资金市场行情变动而变动，这样持票人为了尽快得到现金需要付出相应的资金代价。目前电子银行承兑汇票实现了高度的信息化。先由承兑申请人通过企业网上银行向开户银行提出申请，再由承兑银行审核批准，网银系统会生成电子银行承兑汇票。银行具有在指定日期将确定金额无条件支付给收款人或持票人的义务，承兑申请人再按规定提供相应的保证金。

（二）电子银行承兑业务及其优点介绍

电子汇票业务是市场健康发展的产物，是票据业务现代化、电子化的标志。

与纸质票据不同，电子银行承兑汇票的出票、流转和承兑等全过程完全是电子化的。只要开票方和收票方都开通企业网上银行且均为国内的贸易往来就可以采用电子承兑汇票进行结算。电子银行承兑汇票优点较多。

1.交易成本低，交易效率高。电子银行承兑汇票从申请至交易的所有功能过程均可以在企业网上银行实现操作，票据相关方在网银系统确认即可达成交易。因此，电子银行承兑汇票省去了过去传统纸质票据的运输、审核、清点和保管等环节，减少了人力和物力的消耗，节约了成本，提高了交易的效率。

2.票据伪造、变造和克隆等欺诈风险、携带和转让风险降低。电子银行承兑汇票从申请至交易全过程均使用经过安全认证的电子数据流和可靠的电子签名，票据具有唯一性、完整性和安全性，伪造、变造和克隆票据的可能性低，也消除了携带和转让纸质票据的风险。

3.融资成本低、融资功能强。电子银行承兑汇票的期限延长至1年，单张票据金额最大可达十亿元。企业可以根据自身情况选择汇票期限和数额，具有相当的灵活性。也可以优化企业融资策略，降低融资成本和财务费用。

电汇票据的使用有利于形成全国统一的票据市场，促进金融市场的持续发展，进一步降低市场融资成本。总之，相比传统的纸质汇票，电子银行的承兑汇票具有无可比拟的优势。

（三）电子银行承兑汇票业务的风险

虽然电子银行承兑汇票不仅创新了商业汇票的存在形式，并且具有诸多优势，但是电子银行承兑汇票在商业汇票中与纸质汇票扮演的角色是一致的，因此二者在权利、义务和风险方面具有高度的相似性。

1.内控风险

虽然电子银行承兑汇票不可能存在假票、瑕疵票，但是若商业银行内部控制制度不健全也会衍生票据风险。近年来发生多起由银行同业户管理混乱以及行业间存在管理乱象引发的票据诈骗案件，给商业银行敲响了加强商业汇票内部控制的警钟。

2.操作风险

一些在资金、信誉等方面稍弱的商业银行的业务人员有时为了拓展业务，提高业绩，对汇票申请人的资格审查流于形式。有时对汇票申请人的资金状况、经营状况和贸易背景没有详细审查的情况下，就承兑了一些偿付能力不明的汇票，一些企业单位拿着虚假的不具有合法有效性的商品或劳务合同套取银行资金，银行到期后无法收款，后期就会诱发给付风险。

3.信用风险

在电子银行承兑汇票业务中，商业银行为主要的风险承担者。若汇票申请企业出现信用问题，票据到期无法履行资金支付义务，承兑银行就要垫付资金，给银行造成经济损失。

有些贴现申请人故意通过向商业银行提供虚假的增值税发票或者经济合同获取银行承兑汇票，也会导致商业银行承担风险。

二、A公司简要概括

A公司成立于2012年2月17日，是某集团的全资子公司。其经营范围广泛，包括陶瓷文化传播及特色景点游览服务；陶瓷科技研发及陶瓷制造、销售；经营进出口业务；房地产开发及经营、土地开发、物业管理、房屋租赁；为艺术表演场馆提供管理服务；餐饮服务；绿化工程、亮化工程、市政基础设施工程等。

A公司主要现金流来源于地产开发及经营以及市政基础设施工程的往来。众所周知，房地产企业的投入成本高昂，面对巨额成本费用，A公司的主要现金流入来自其母公司的拨付款以及办理银行承兑业务，且均为电子银行承兑汇票。A公司2020年在中国光大银行某分行、中国农业银行某分行、中国工商银行某分行等五家商业银行办理了电子银行承兑汇票业务，票据总金额高达1.947亿元，且均为全额保证金（零敞口）银行承兑汇票。

三、A公司银行承兑汇票管理

（一）A公司银行承兑汇票管理存在的问题

1.未建立银行承兑业务台账

A公司业务范围广，在多家不同的商业银行开立一般银行账户，并在不同银行办理了银行承兑汇票业务。但是只是存档了办理银行承兑汇票业务时签订的合同以及在日记账和流水汇总表上有体现银行承兑汇票的现金流入与流出，并没有建立银行承兑汇票备查台账，导则会计人员无法随时查阅已办理银行承兑汇票情况，无法掌握银行承兑汇票到期时间，无法随时应对上级的突击检查。

2.具体收款人信息不详

A公司银行承兑汇票主要是开给建筑施工单位，总金额较大，但往往是分成很多张小额票据，票据收款人只有一个。而票据收款人收到票据后直接背书给其他施工单位或者材料供应商，分散给很多单位后存在由于背书人信息填写不准确或者错误而导致背书不连续，进而造成兑现风险。当票据到期，持票人未按期持票兑现，企业电子银行会主动关闭兑现窗口，导致有小额票据未成功付款。A公司作为出票人，并不知道其他背书人的信息，也未做任何记录，造成延期兑现困难。

3.业务人员业务操作能力欠缺

A公司虽然办理银行承兑汇票业务最终出具的是电子银行承兑汇票，避免了遗失或损毁票据的风险，但是同样存在业务人员操作不当或对企业网上电子银行电票业务不熟悉而导致的输入信息有误，开具出存在错误信息的票据。例如收款人名称滥用简称、金额大小写不一致等情况，给公司造成一定的损失。

（二）针对A公司银行承兑汇票管理提出的建议

1.建立银行承兑汇票台账

会计人员要建立银行承兑汇票备查台账，详细列明承兑申请人、票据金额、出票日期、到期日、票据号码、收到日期、交易合同号、承兑银行、承兑银行号码等信息。

2.记录收款人信息，掌握电票去向

A公司应事先与建筑施工单位沟通好，向对方索要电票的具体收款人信息，包括收款人名称、联系方式等。会计人员做好详细充分的记录，以便出票后追踪电票的兑现情况，避免银行拒绝承兑的风险。

3.培训教育常态化，提高业务人员专业技术能力

定期开展相关业务人员的业务培训教育活动，加强理论学习和实操训练，建设一支专业技术能力过硬的团队。

一是聘请专家普及与经济活动相关的法律法规，熟悉银行承兑汇票涉及的法律知识。二是完善银行承兑汇票使用与管理制度，建立监督体系。确保承兑汇票管理制度落实到位，风险管理在控制范围内，做好教育预警管理工作。三是不断探索银行承兑汇票的管理新方式，不断创新培训教育方式，实现银行承兑汇票的专项管理。四是定期组织考核测评工作。一方面测试业务员理论知识掌握程度，另一方面考核业务人员实际操作能力。

（3）低温性能。沥青混合料低温稳定性能是指混合料在低温条件下承受温度应力，抵抗收缩应变的能力。沥青路面低温开裂是我国北方寒冷地区沥青路面常出现的一种病害，严重影响沥青路面整体性及连续性，最终降低路面使用质量及寿命。因此，本研究针对试验路段所处区域，研究排水式沥青混合料低温性能，研究使用轮碾成型的车辙板切割成一定规格的小梁试件，进行小梁低温弯曲试验，以评价排水式沥青混合料低温性能，低温弯曲试验结果如表6所示。

四、A公司银行承兑汇票账务处理存在的问题

办理银行承兑汇票业务时，根据企业与银行之间的协议，分为全额保证金（零敞口）银行承兑汇票和差额保证金（非零敞口）银行承兑汇票。

由于各商业银行的企业电子网上银行的操作页面不一致和系统不一致，银行承兑汇票到期时体现形式不一致，保证金的有关存款利息的入账形式也不一致，给从业人员带来一定的困扰，不熟悉各个银行网上电子银行操作系统的业务人员很容易出现记账错误的操作失误，导致银企对账不一致，加大了财务工作的难度并耗费时间。

（一）保证金并不符合资产相关定义

从表1可以看出，A公司办理银行承兑汇票时，是全额保证金（零敞口）银行承兑汇票。在银行承兑汇票账务处理时，A公司将保证金作为一项资产处理。而事实上，保证金并不符合资产相关定义。企业对银行承兑汇票保证金具有占有权和收益权，但使用权被严格限制了，也没有处置权。所以，A公司不应该将银行承兑汇票保证金作为资产来处理。

表1 A公司资产负债表

（二）虚增企业资产和负债

A公司201X年的资产负债表简表如表2所示（金额单位：人民币万元）：

按照A公司与建筑施工单位之间的协议，本月需支付工程款2500万元。我们用现款、银行承兑汇票（100%保证金）、银行承兑汇票（50%保证金）三种支付方式来进行列示。则在支付工程款后，该企业的资产负债表如表2所示。

1.虚增资产

2.虚增负债

同样，我们通过表2可以发现，无论是100%保证金银行承兑汇票支付方式下，还是50%保证金银行承兑汇票支付方式下，都有22000.00万元的负债。然而100%保证金银行承兑汇票中，A公司实际上根本没有真正向银行举债；即使在50%保证金银行承兑汇票支付方式下，A公司也只向银行实际举债11000.00万元。

表2 A公司资产负债表

（三）银行承兑汇票账务处理建议

1.增设“应付票据保证金”科目

增设“应付票据保证金”科目，并将此科目作为“应付票据”的备抵科目。在开具银行承兑汇票时，按现行规定进行会计处理，在将银行承兑汇票交付对方时，再借记“应付票据保证金”，贷记“其他货币资金—XX银行承兑汇票保证金”。

2.将银行承兑汇票保证金与“应付票据”合并列示

无论是否增设科目，在编制资产负债表时，将银行承兑汇票保证金与“应付票据”合并列示，并在报表附注中对应付票据项目进行说明，也能解决虚增资产和负债的问题。

五、总结

电子银行承兑汇票远期付款的特点，可以促进销售，扩大市场占有份额，提高市场竞争力。同时，远期付款的方式可以减少企业对营运资金的依赖，用有限的资金进行更多的经营活动，有利于企业扩大生产规模。

虽然电子票据的流转过程全部有迹可循，可以大大降低银行承兑汇票的风险，但是其前期仍然具有很多人工操作的部分，所以在票据电子化的过程中依然不可以放松警惕，而应该配合电子票据的特性建立与之相配套的内部控制体系，将银行承兑汇票业务的风险尽可能降低。