在业财融合背景下管理会计工具在广西中小企业的应用现状探析

摘要：在业财融合背景下，管理会计工具给广西中小企业的经营管理带来了新的发展机遇和困难。管理会计工具在中小企业的运用有很大的研究空间，但管理会计工具的选择应用在中小企业始终是短板。本项目选取广西50家中小企业为研究对象，本文针对业财融合背景，发现当前广西中小企业管理会计工具在实际运用中面临的问题，并提出相关的对策及建议，使原有的中小企业财务、业务流程体系更加完善，财务信息的输出更精准化，提高了企业业务营运效率，为今后业财融合背景下中小企业的管理会计发展提供思路。

关键词：业财融合;中小企业;管理会计工具

在数字经济快速发展和新技术的广泛应用大环境下，企业面临数智化转型，“业财融合”是企业转型的关键一环。“业财结合”要求财务对企业业务不再只是简单的事后核算，而是通过业务前端的财务运作，突破财务与业务的边界，促使企业业务与内外部利益相关者，实现业务流、资金流、信息流的数据共享，确保企业价值创造过程的实现。

一、中小型企业管理会计工具的应用现状

尽管管理会计在我国中小企业管理中的应用起步较晚，但随着近年国家政策支持，已有部分中小企业的财务人员承担起管理会计方面的工作。我们对广西 50家中小企业进行了调查，根据调查得到的数据分析可以看出，大部分企业主要在财务报表分析、预算管理、成本管理等管理活动中应用了管理会计工具，已有近一半企业应用管理会计工具进行绩效管理、内部控制和资金管理。但在经营决策和风险管理方面企业应用管理会计工具较少（如图1）。

其中，预算管理已被大多数的中小企业应用到了日常的经营管理中，绝大多是企业均是财务部门牵头负责工作，企业所有部门参与。全面预算管理，作为目前运用最为广泛的管理会计工具，被64.41%的企业使用;也有44.07%的企业正在应用滚动预算，而作业预算、弹性预算和零基预算被企业使用较少。大多数企业是按月进行预算编制。少数则是按季度或年度编制。综上调查可以说明预算管理在中小企业中的应用比较成熟。

其次，成本管理的管理会计工具在中小企业也得到了广泛应用，根据调查有30%左右的企业使用标准成本法、计划成本法以及完全成本法等管理会计工具进行成本控制。往往这些工具并不单独使用，而是相互搭配使用。对于作业成本法、目标成本法和变动成本法等典型的管理会计成本管理工具也有一定的应用。

综上我们可以了解到，管理会计工具在中小企业已经得到广泛应用，并在预算、成本管理、报表分析等方面的应用达到了比较高的水平，但应用面并不够广。很多领域和管理会计工具并没有得到很好的使用。其最重要的原因是这些企业内部并没有构建完善的管理会计机制和设置管理会计机构。而对于还没有应用相关管理会计工具的企业，由于企业领导层对管理会计认识还不够充分，没有建立业财融合的数据共享机制，财务人员也不具备相关使用管理会计工具的能力，还停留在日常财务数据基础核算，从而忽略和阻碍了管理会计工具应用对实现和创造企业价值实现。

在业财融合背景下，广西中小企业管理会计工具应用现状

（一）管理会计工具应用环境不完善，财务部门作用有待提高

在“业财融合”下，管理会计工具的应用是企业财务管理升级的必然选择。很多中小企业管理层对管理会计工具认识不充分，“家族式”管理模式严重，所谓的“家族式”管理是一种企业所有权与经营权相结合的管理模式。其管理模式过分强调人际关系，忽视制度建设和管理，缺乏和阻碍了管理会计工具应用组织结构保障的发展。在企业管理过程中，管理者更关注业务、技术等部门，认为财务部门的工作知识仍停留在日常的财务核算上，导致财务部门在经营管理中的决策影响力低，严重影响了财务人员的参与经营管理的积极性。例如，根据调查了解到企业在实施战略管理时，仅有38.46%的企业财务部们参与企业战略规划的制定，对企业战略规划有一定的发言权。在绩效评价方面，只有41.03%的企业财务部门牵头并主导制定财务绩效指标和激励制度。忽视财务部门全程参与业务的发展对提升企业发展的作用。

（二）业财融合信息化建设不完善，导致全面预算管理会计工具效用受限。

作为企业核心管理内容的全面预算管理是一种对企业资源进行有效整合和配置控制的管理系统。全面预算管理是指以企业发展战略为导向，通过对企业内外部环境的分析，预测企业未来的经营环境，在此基础上对企业各个相关部门进行逐层的资源配置。对企业未来的经营计划和企业安排做出相应的统筹。财务部门是统筹规划的核心部门，全面预算需财务部门与其他相关部门协调统一，这要求业务数据及信息能有效传递至财务系统。然而调查数据显示，目前大部分企业都进行了信息化建设，实现了会计电算化核算，但有33.33%的企业仍存在手工处理的业务。部分企业虽然已经使用上了OA 办公系统和ERP生产过程管理系统，可是业务与财务的衔接能力并不理想。能达到业财融合程度高，业务数据及信息能有效传递至财务系统，且口径匹配一致的企业仅占34.62%（见图6）。绝大部分企业不重视建立完整的管理会计信息系统。企业各部门均是“信息孤岛”，其信息缺乏协调与共享。

（二）成本控制管理机制欠缺

有效的成本控制应是全过程全员参与和控制。成本控制管理中，需要各个部门分工合作，共同讨论，做到提前干预。尤其是业务部门与财务部门的加强合作，共同控制成本。然而当问到“企业成本控制的因素有哪些”，通过对降低人工、材料、折旧、水电等消耗的传统财务会计核算的方法来进行控制成本占到了60.26%，可见中小企业在成本控制上大多只对生产过程成本进行控制。大多数中小企业仍在使用传统的成本管理方法，只有少数企业会采用分批法进行成本核算和管理。说明广西的中小企业的成本管理仍处于比较粗放的状态，缺乏业财融合的成本管理与控制手段。

（三）缺乏资金决策管理制度

调查结果显示，中小型企业中应用管理会计工具参与企业财务决策（筹资与投资）较少，仅占29.49%，中小企业管理者在日常管理中过于重视利润而忽视现金流量的管理。一方面，我国制造业产量过剩，市场需求量降低，多數中小企业为加大销量，多采用赊销方式，收应收款存在较大困难，企业资金链承担着巨大压力，易出现现金流短缺，出现破产清算的情况。另一方面，银行贷款是中小企业外部融资的主要方式，其融资渠道过于单一，融资规模有限，需支付的贷款利息，对中小企业压力较大。面对市场竞争，现金流断流对企业经营产生较大风险。制约企业的发展。

（四）绩效管理理念落后

在受访企业管理者的沟通交流中，我们发现只有41%的财务部门主导了财务绩效指标的制定和审批，也参与了激励制度的制定，而剩下的59%是由人事部门主导的。很多中小企业绩效管理理念相对落后，通常把绩效考核与绩效管理混为一谈。它们认为绩效管理就是利用绩效考核的结果向员工分配工资和奖金，决定员工的升职和降级。然而绩效考核只是绩效管理中一部分工作内容。真正的绩效管理是为了实现组织的目标，通过组织上下层级之间不断开放的沟通过程，形成预期的组织目标，促使团队和个人做出有利于实现目标的行为。

对于少数应用绩效管理的企业，其绩效考评指标方法主要使用的是目标管理法，关键绩效指标法等比较传统的考评方法，但仍绩效管理目标不明确，出现指标设立过于简单，评估指标没有量化，缺乏对评估结果进行适度的控制的情况。落后的绩效管理理念导致员工工作积极性不高，对企业管理不满，进而影响企业发展。

（五）缺乏本量利完整分析

通过与企业管理人员的交流，发现企业管理者对于本量利成本分析法的理解不深，对生产决策、产品定价决策及敏感性分析不到位。提及“贵企业财务在生产决策、产品定价决策中是否会进行系列分析”时，会进行详细分析的企业只占38.46%，不到半数，且还有17.95%直接由管理层进行分析决策。导致企业无法通过优化产品来解决产品结构混乱问题，盲目计算盈亏，增加工作量，降低工作效率。而且企业管理者过度依赖保本点，出现为了降低风险，盲目提高销售价格，导致销售量降低。而对于中小企业而言，销售量是企业生存命脉。这种缺乏科学本量利成本分析法的现象导致很多中小企业销售利润率得不到提升，阻碍企业发展。

三、业财融合背景下中小型企业管理会计工具的应用改进措施

（一）构建完善管理会计体系

完整的管理会计体系能有效帮助企业做出合理决策，管理会计体系一般包括财务会计机构、财务会计人员、会计政策和财务管理制度四部分。构建管理会计体系首先应当选择合适的管理内容。管理会计需从财务角度针对企业未来的发展前景对企业的战略决策做出预判，判断其是否具备可行性。财务预判具有较强指导性、权威性，因此，选择准确的管理内容是企业管理会计体系发展的重要因素。其次，构建管理会计信息系统。财务预判离不开各部门协调合作，信息汇总。据此，从财务指标内部关系性入手，确保选择的指标具有内在联系，从而形成较强的内在联系，做出更准确的预判。

（二）加强成本控制管理

成本控制是指企业预先制定一段时间内的成本管理目标，再对企业生产过程中可能产生的资源配置做出预算估计，并及时做出调整，控制并降低成本，为企业争取更大利润空实际成本和标准成本的应用可以提高企业的成本管理水平，通过对企业实际成本与制定的标准成本进行差异分析，了解其产生差异的原因，并进一步提升标准成本在企业成本管理的权威性，促使企业更好的可持续发展，可见，要想有效的实行成本控制，享受其带来的“红利”就需要企业建立相应的成本管理程序，组织机构，配置专业团队，在成本发生之前或发生过程中充分考虑该成本是否真正有需求性，防止成本出现浪费的情况。企业还可以建立一套自己的成本价格数据库、采购价格表、利润空间表等，加强对成本管理的控制。

（三）构建投融资现金流量管理体系，加强营运资金管理

现金流量管理是在一定期限内对企业现金流量、流速以及相关重要节点做出预测、计划、执行、报告、分析与评价等一系列管理活动。中小企业应基于企业发展规划，加快经营管理活动以及完善投融资现金流量管理体系。一方面加强应收款管理，尽量取消赊销方式，而对于信誉度良好的企业可以适当实施赊销方式，保证企业现金流量，缓解企业资金压力。另一方面，应拓宽融资渠道。面对网络飞速发展的今天，企业应做好现金流量规划，做好未来几年企业现金流量规划，借助新兴融资方式，增加企业现金流保障。还可以通过鼓励企业职工投资本企业股票来增加企业资本。除此之外，谨慎选择投资渠道，高收益与高风险并存，选择投资时，企业应基于自身现状，科学评估收益率与风险系数，选择合理投资渠道。

（四）建立合理的绩效管理体系

绩效管理是一个包括绩效规划、绩效实施、绩效反馈和绩效改进的闭环系统。 其不仅是人事部门的工作，更是企业每一位员工的工作。通过绩效管理，管理者与员工之间就目标与如何实现目标上达成共识的基础上，激发员工的工作热情和提高员工的能力和素质，以提高企业绩效，实现企业的总体目标。中小企业的绩效管理可以引入管理会计工具平衡计分法，其方法是通过财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习与成长维度四个维度建立起一个关联性较强的指标体系来考量绩效管理效果。

（五）重视本量利的敏感分析，增强企业获利能力

对本量利分析是指用数学化的会计模型揭示成本、销售、利润等变量之间的内在规律性联系的定量分析方法。企业在对未来收入预测时，会面临很多不确定因素，本量利可以通过建立模型，重点对不确定因素进行分析，从而降低风险。本量利分析是企业控制成本，提高利润的关键。敏感性分析可以在本量利分析模型的基础上，找出利润与企业业务的内在联系，从而找出财务数据背后的主客观动因，调整生产方向。 及时操作，为企业的发展指明正确的方向。 因此，成本量利分析与敏感性分析相结合，可以有效提高企业的盈利能力。

而敏感性分析则可以在本量利价值分析模型基础上，找出财务经营成果与经营业务内在的关联性，从而找出财务数据背后的主客观动因，及时调整生产经营方向，为企业的发展指出正确的方向。因此，本量利分析与敏感分析相结合，能有效增加企业获利能力。

（六）整合管理会计工具

管理会计工具整合是指将两种或两种以上相对独立的管理会计工具进行融合应用。例如，全面预算管理体系在企业管理中发挥着越来越重要的作用，但全面预算管理体系在应用过程中易忽视非财务指标，而平衡计分卡中的非财务指标没有涉及组织资料的分配问题。针对此现象，二者可共同使用，将平衡计分卡引入到企业的预算管理中。首先根据企业目标和预算，分析企业当前所处内外部环境，分析企业优势和劣势，制定适合企业的合理战略目标。其次，根据平衡计分卡原理，将企业战略目标分为四个维度目标，并设定相应的目标值，形成预算方案。而在实施预算方案过程中，则由预算管理部门跟踪并进行考评，找出实际差异并分析原因。 通过融合使用这两种管理会计工具，可提高企业资源的利用效率，从而达到提高企业管理水平。

四、总结

基于可持续发展战略，中小企业要想实现长久的发展，还需将重心放在管理会计工具使用方面合理使用会计管理工具能较好地促进企业发展，但管理会计工具在中小企业应用仍是一个复杂而缓慢的过程，既需要基础理论的支撑，又需要在企业实施过程中不断完善。随着我国市场经济的发展，会计管理工具的使用会得到更多财务人员认可，被更多企业接纳，为企业发展做出突出贡献。

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2020年度广西高校中青年教师科研基础能力提升课题项目《业财融合背景下中小型企业管理会计工具的应用探究》项目编号2020KY50020

作者简介：刘喆，讲师，美国注册管理会计师（CMA）