基于减税降费下对企业纳税筹划的研究

斯利红 浙江众顺税务师事务所有限公司

引言

从2019年初开始，我国政府部门从推动小微企业发展的角度出发，制定出了专门针对小微企业的税收减免政策，在“两会”后，更是出台了更多相关政策，一再强调减税降费的同时，对各地税收征管部门提出了明确要求，强调其必须采取多样化的举措来保证减税降费政策的落地实施。从企业的角度，应该如何进行纳税筹划才能更好地迎合减税降费政策的要求，享受国家税改红利，是需要重点研究的课题。

一、减税降费政策的最新解读

（一）内涵

减税降费指政府颁布实施的定向减税和普适性降费措施，可以将其看作是政府简政放权工作在经济领域的一种直观体现。在减税降费政策中，政府部门鼓励银行机构进一步加大信贷支持与服务的力度，确保企业能够做到“轻装前行”，同时也为大众创业提供资金支持。国务院在2019年初公布的2018年关键词就是减税降费[1]。

（二）作用

减税降费能够很好地配合供给侧结构性改革的实施，在带动经济稳定增长，激发市场活力等方面发挥着不容忽视的作用。通过进一步的减税降费，还可以对经济政策进行完善，减轻企业发展中的压力和负担。政府部门之所以出台相应的减税降费政策，主要目的是搞活经济，对经济新常态下出现的新问题进行解决，使得企业能够通过减税降费来实现稳定发展。

（三）最新解读

2021年，最新的减税降费政策主要涉及三个方面的内容，首先，强调更进一步优化增值税征收标准，提升小规模纳税人起征点，从4月1日起，对月销售额不超过15万元的小规模纳税人免征增值税；其次，强调增加小微企业及个体商户在所得税方面的减免力度，自1月1日起，对其应缴纳所得税额低于100万元的部分，基于现行的优惠政策基础，再次减半征收；最后，强调做好制造业研发费用的加计扣除，提高扣除比例至100%。

在最新的政策中，继续延续了前一年出台的以应对新冠肺炎疫情为目的的部分优惠政策，一方面，支持疫情防控工作，对于疫情防控人员在参与疫情防控工作中取得的奖金和临时工作补助，免征个人所得税，单位发放的以预防疫情为目的的实物，同样免征个人所得税。另一方面，支持企业复工复产。以增值税为例，小规模纳税人依照1%的征收率进行增值税征收，电影放映服务免征增值税[2]。

二、基于减税降费的企业纳税筹划策略

（一）做好风险防控

企业在实施纳税筹划的过程中，需要充分考虑自身的实际情况，做好筹资管理、财务综合管理以及资金管理的统筹工作，通过对财务状况进行梳理，切实做好财务风险的防控工作，避免出现盲目支出的行为，在改变资产负债结构的过程中应该谨慎对待，以免操作不当引发企业资本成本升高的问题。

（二）优化组织结构

自2018年5月开始，将年应税销售额在500万元以下的纳税人认定为小规模纳税人，同时强调一般纳税人在符合条件的情况下，也可以转变为小规模纳税人。借助组织结构的优化和调整，企业增值税和企业所得税筹划可以获得更大的空间，而增值税本身起征点的提高以及部分地方税种的减征，在配合组织结构优化的情况下[3]，能够达到良好的减税降费目的。以某企业为例，其本身的资产规模为1.1亿元，2020年全年营业收入为1800万元，假定其2021年的年收入必然能够超过5000万元，则因企业本身不满足小规模纳税人的转换条件，也不符合小微企业的认定条件，无法享受减税降费的政策优惠。对此，企业可以将自身的部分业务及资产进行拆分，将企业资产总额控制在相关税收优惠政策给定的范围内，这样不仅能够有效地取得进项税，也可以为减税降费提供可能。一些符合条件的企业对自身的组织结构进行优化重组，是符合免税政策要求的，同时，在存续分立的情况下，被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补，这也使得企业所得税的调整变得更加灵活。

（三）做好发票管理

伴随着“金三”系统的上线和应用，我国在增值税专用发票的开具方面做出了较为明显的调整，依照税收分类，对商品和服务进行了编码[4]，实现了“一品一码”。从2018年开始，政府部门和税务部门对增值税的征收税率进行了多次调整，例如，2018年5月1日，增值税税率从原本的17%和11%降到了16%和10%；2019年4月1日开始，增值税税率进一步降到了13%和9%，税率的调整使得纳税人在开具增值税发票的过程中，出现了衔接不到位的情况，同时也增大了相应的涉税风险。而从政府部门的角度，始终没有忽视对发票违法违规行为的打击和治理，这也要求企业在实施日常经营管理活动的过程中，能够切实做好发票管理工作，防控增值税发票涉税风险。

1.关注发票开具衔接工作

最近几年，我国政府部门频繁地调整增值税税率，这也使得不少企业纳税人在对增值税发票进行开具时，经常会纠结应该使用哪一种税率[5]，这影响了发票开具的有效衔接。对这个问题产生的原因进行分析，一个非常重要的因素是企业纳税人本身无法很好地把握纳税义务发生的具体实践，结合现行的税法可知，如果企业在款项结算环节，采用了不同的方式，纳税义务发生的时间也会有所差异。从纳税人的角度分析，判断是否纳税的主要依据是是否履行了纳税义务，而不是是否开具了发票。在履行纳税义务且不享受减税优惠政策时，企业需要依照税法规定，做好纳税申报工作，依法缴纳增值税。一旦增值税的税率在相应时期发生了变化，为了避免出现纳税风险，企业往往需要对纳税义务发生的时间进行明确，然后才能确定好具体税率，保证发票开具的合理性。

增值税本身属于价外税，含税价和不含税价存在较大的区别，在这种情况下，如果税率发生了变化，企业合同中设置的约定价格和增值税发票开具条款也需要随之做出改变。一般情况下，增值税税率如果下调，影响的是企业的价外增值税，若在合同中企业与交易方约定的价格是含税价格，则需要考虑税收红利的分配问题[6]。对于商品或者服务的采购方而言，若含税价固定，在开具增值税发票时，可以选择较高的税率来提高进项抵扣额度，降低自身购买产品和服务的成本；对于商品或服务的销售方而言，若含税价固定，在开具增值税发票时，可以选择较低的税率来减少销项税额，实现自身收入的增长。需要注意的一点是，开票税率并非有购销双方自主选择，其主要参考纳税义务发生的时间，不过在合同约定的内容中，不管是款项结算的方式，还是发票开具的条款，都会对企业涉税事项的处理产生影响。面对新的发展环境，企业在进行合同签订的过程中，必须高度重视涉税条款，实现对于涉税风险的有效规避。

2.做好发票获取和进项抵扣

对具备一般纳税人身份的企业而言，在获取增值税发票的过程中，不仅需要关注发票的开具，还应该做好购进环节抵扣凭证的获取和管理[7]。当销项税额已经确定时，进项税额的抵扣额度将会直接影响企业纳税额的大小以及税负的轻重。在2019年，国家财政部联合税务总局和海关总署签署了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，明确提出，对于购进国内旅客运输服务的纳税人，在采购过程中所产生的进项税额，可以利用相应的销项税额完成抵扣工作，这一点相比之前的政策内容，进一步增加了进项税额抵扣的范围。以此为背景，一般纳税人在进行服务购进的过程中，进项税抵扣所能够使用的凭证大大增加，除去以往的增值税发票和电子发票，还可以将车票、行程单等作为抵扣凭证。从企业的角度来讲，面对新的发展环境，需要切实做好发票的获取和管理工作，重视进项抵扣，在合法范围内，降低自身税负[8]。

3.重视税前扣除凭证管理

对照我国现行税法的要求，企业在对计算自身所得税纳税额计算时，可以扣除收入相关的合理支出，但是从保证合法性的角度来看，必须确保这个支出的真实性，提供相应的税前扣除凭证。为了能够对税前扣除凭证进行规范，2018年6月，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），在办法中提出，可以将税前凭证分为两种类型，即内部凭证和外部凭证，其均可以用于税前抵扣，发票仅仅是凭证的一种而不是全部。当然，从凭证获取难度、使用效果等角度分析，发票在税前扣除凭证中依然处于核心地位。对于企业而言，需要切实做好发票管理，将发票的作用充分发挥出来，纳税人可以提供的税前扣除凭证如表1所示。

表1 税前扣除凭证一览表

在税前扣除凭证管理中，需要关注几个方面的问题：一是在收款凭证中，需要对一些关键信息进行明确，如收款单位的名称、收款人姓名和身份证号、支出项目、具体收款金额等；二是对增值税起征点进行明确，对于按期纳税的，月销售额为5000～20000元，对于按次纳税的，单次销售额为300～500元[9]。

（四）享受税收优惠程序

现阶段，我国加大了对于税收工作的管控力度，处于持续深化的“放管服”关键时期，从纳税人的角度，涉税事项的办理流程得到了极大的简化，所需的时间大大缩短，制度的革新带来的不仅仅是便利，也充分体现出政府部门减税降费的决心，以此为背景，税收环境得以优化。在规范企业所得税优惠政策相关事项办理工作的过程中，国家税务总局在2018年4月，对经过修订的《企业所得税优惠政策事项办理办法》进行了发布，明确企业在享受税收优惠事项时，应该做到自行判断，将相关资料留存备查。从企业的角度，需要立足自身的发展情况，结合税收法律法规的具体要求，自行判断是否能够满足优惠事项中规定的各种条件，如果符合条件，可依照《企业所得税优惠事项管理目录》（2017年版）列示的时间，对减免税额进行计算，填报相应的企业所得税纳税申报表，在经过审批后，可以享受税收优惠政策。另外，应该依照相关规定对各种资料进行留存。对于纳税人，优惠备案手续取消后，极大地简化了办税程序，为纳税人提供了便利，但是与此同时，纳税人需要承担的风险和责任也有所增大，要求其必须实现“自我判断、自留备查、自负风险”。企业必须对自身是否符合优惠条件、是否可以享受优惠进行判断，做好各种资料和数据的收集整理，将其存储到相应的数据库中，对于优惠可能引发的风险和问题，企业需要自行承担[10]。

结语

总而言之，减税降费是我国政府部门在最近几年中提出的积极财政政策的核心内容之一，对比以往的政策，在覆盖范围上更广，推行力度也更大，而且强调税收优惠的普适性，将小微企业作为关注的核心。从企业的角度，面对新的发展环境，需要及时改革管理理念和税务思想，结合自身的实际情况利用税收优惠政策，合理降低税负，享受国家税收制度改革带来的红利，这样才能真正实现企业的长远发展。