试论家庭农场建设项目审计的要点

雷素琼

（福建省三明市宁化县农村合作经济经营服务站，福建 三明 365400）

1.家庭农场概况

家庭农场是指以家庭成员为主要劳动力，从事农业规模化、集约化、商品化生产经营，并以农业收入为家庭主要收入来源的新型农业经营主体。2008 年的党的十七届三中全会报告第一次将家庭农场作为农业规模经营主体之一提出。随后，2013年中央"一号文件"再次提到家庭农场，称鼓励和支持承包土地向专业大户、家庭农场、农民合作社流转。鼓励和支持承包土地向专业大户、家庭农场、农民合作社流转。

2.框定建设项目的范围

建设项目审计是的项目建设的全面审计，包括项目实施前的建设项目的设计、预算及预算审核、合同招标与签订，项目实施过程的监理、付款进度，项目建设完工后的造价审核、验收程序，项目交付使用后的维护看护等。主要是对家庭农场项目建设的审计作出客观公正的评价，为家庭农场提供信息，既是一种监督方式，又是一种评价手段。

3.抓住经济责任审计的重点

3.1 项目建设预算审核。项目建设预算审核是项目建设的关键，是施工图设计完成后，依据设计图纸、现行预算定额(或工程量清单计价表)、费用定额和地区设备、材料、人工、施工机械台班等预算价格，结合市场材料价格及政策性调整文件进行编制的预算造价，是确定建筑工程预算造价的文件。审计方面只要抓住以下方面：1）审核工程量计算，检查其遵守的计算规则是否正确。工程量清单计价规范计算规则的编制原则一般是以工程实体的净尺寸计算，没有包含工程量的合理损耗。所以清单项应按其相应清单工程量计算规则计算，其包含的子目工程量应按其相应定额计算规则计算，二者的计算规则经常会是不一致的，比如说挖基础土方，清单计算规则为“按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算”，而定额计算规则需考虑基础施工工作面宽度和放坡系数;钢筋和铁件项目的计算，清单计算规则为“按设计图示钢筋长度乘以单位理论质量计算”，只考虑净用量(含张拉预留量)，未考虑施工损耗，而定额计算规则对施工损耗都要考虑;第五章金属构件中的实腹柱、钢吊车梁、H 型钢项目的计算，清单计算规则为“按设计图示尺寸以质量计算”，而定额计算规则除按图示尺寸计算外，腹板和翼缘板宽度按每边增加25mm 计算。这样按清单和定额计算规则计算出来的工程量肯定是不一致的，直接影响到综合单价的高低。2）审核工作内容与清单项内包含的定额组价内容是否相符，定额套用是否正确，单价是否属实，多组价项会导致单价偏高，相反少组价项会导致单价偏低，所以一定要做到清单描述工作内容与所包含组价内容一致，以合理确定单价。比如说，金属结构构件制作项目内已包括钢材损耗及刷一遍防锈漆的工料，但清单描述为刷防锈漆两遍，这时就应审查刷防锈漆遍数，和钢材损耗量。3）审查人工单价、材料(设备)价差计算人工费调整方法是否符合规定，差价调整是否符合文件规定。设备、材料预算价格在施工图预算造价中所占比重最大，变化最大的内容应当重点审查。审查设备、材料的实际价格(或指导价格)是否符合工程所在地的市场行情或规定;材料的产地、名称、品种、规格、等级是否与价格相符。若是采用市场价，要核实其真实性、可靠性;若是采用有权部门公布的信息价，要注意信息价的时间、地点是否符合要求，是否按规定调整。对于造价信息中缺少的材料，再进行个别询价。4）对措施项目清单的审核。措施项目是为完成工程项目施工，发生于该工程施工准备和施工过程中的技术、生活、安全等方面的非工程实体项目。措施项目清单除工程本身因素外，还与水文、气象、环境、安全以及施工企业的实际情况有关。措施项目不是直接资源消耗项目，而是为完成分部分项工程而必须发生的生产活动和资源耗用的保障项目，其内涵十分广泛，包括施工技术措施、设备设置、施工保障措施、环保、安全和文明施工等。分部分项工程量清单编制与措施项目工程量清单项目编制必须综合考虑，二者密切相关。影响措施项目设置的因素很多，因情况不同，对“措施项目一览表”中未列的措施项目，编制人可作补充，列在清单最后，并以“补”字示之。5）对有关费用项目计取以及规费、税金计取的审核。有无不能作为计费基础的费用列入计费基础。说起来这些很简单，但经常发现有问题产生。这就要求我们要细心，简单地方也不能放过。税金的计取要区分好市区和县城镇费率，应按要求计取。

3.2 招投标审计。重点审计按规定必须进行招标投标的是否按照规定进行了招投标；审计招标文件的内容是否合法、合规；审计招投标过程是否完整；审计评标、定标的过程是否符合招标文件和有关法律、法规的规定；审计标底编制与审核是否准确，有无人为的故意压低报价或哄抬中标价的现象和有无泄露标底的问题；审计投标报价是否准确合理，重点审计其报价水平是否与其资质、级别水平，项目的建设标准以及工程的类别等要求一致，有无有意压价抬高报价的问题；审计招投标的各项费用的确定是否合理、合规；审查是否存在预先内定中标单位和招标投标单位有无以任何名义收受“回扣”的问题。同时，还要注意审计中标单位的资质、等级是否符合建设工程要求；审查有无越级、挂靠等问题。

3.3 经济合同审计。主要审计合同签订的主体是否合格、内容是否完整，合同条款是否清晰、明确，审计时要特别注意合同条款与补充协议之间的关系，发生矛盾时以补充协议为准；审计合同的签订过程是否完整、手续是否齐全；审计合同中的质量标准、工期标准、报价标准是否符合有关标准的要求；审计合同的签订方式是否符合项目建设性质的要求；审计合同的履行与索赔情况。

3.4 概算执行情况审计。检查项目建设是否按照批准的初步设计进行，是否符合投资计划的要求；审查单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行；审查因原概算中存在不符合项目建设实际需要的部分进行修改、补充而编制的调整概算的合法性、合理性和准确性；审查项目建设是否存在超概算的问题，对超概问题，应从勘察设计、建设管理、施工组织、外部条件等方面进行分析，发现问题，采取有效措施，对超概算合规部分加强控制，对不合规的依法查处，以加强对投资规模的控制。

3.5 工程价款结算审计。审核造价时应该注意的事项：1）工程量的审核根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表、建构筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，审查要抓住重点详细计算和核对，其它分项工程可作一般性审查，审查时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法；2）注意新增项目的计算 有些变更表面看起来是新增的项目，实际上在投标文件中已经包含，这样的项目应不予计量；3）施工单位投标文件漏项结算时要扣除 施工单位在投标文件漏项，结算时仍然要扣除。例如：某办公楼地下室防水材料发生变更，原设计为地下室外墙作沥青油毡卷材防水，变更为柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。该项变更的计算应为：计取新材料的费用，扣减原来材料的费用。根据定额，地下室外墙沥青油毡卷材防水分为外立面和地下室平面，但是施工单位在投标时仅计算了外立面部分，而漏掉了地下室平面部分。这属于施工单位的失误，我们认为其包含在其他子项中，在结算中仍然要扣除漏项的外立面部分。主要审计建筑安装成本的真实性；审查建设单位工程价款的支付是否合规、合法；审查建设单位在采取按全部工程或单项工程竣工后结算办法与施工企业办理工程价款结算时，是否办理了竣工验收手续，有无未办手续，却已结算的情况；审查是否按合同分期支付工程进度款；审查结算工程价款时，是否已办理验工计价手续，是否按规定保留了5%的工程尾款。对自营工程价款结算的审计，审查财务上对其基本建设结算资金和生产结算资金是否单独核算，有无其他建设资金混用。工程计量支付是否按照合同文件进行，计量基础资料是否真实完善。项目竣工各方是否参与验收，签证手续是否完备，隐蔽工程是否属实，决算和预算存在很大误差时是否有原因说明和报批手续。可以进行实物实地相结合进行审查。

4.建立有效的评价指标

根据建设项目的相关性、全面性、先进性、合理性等，建立多层次、相互补充的评价体系。1）成本节约率=（结算数－预算数）/预算数×100%。 反映建设项目的成本节约率，指标越大，表明建设项目成本节约越大。指标为负数，表明超支预算。2）固定资产转化率=（固定资产原值 -建设项目总投资）/建设项目总投资。指标越大，表明资本费用形成固定资产越大，转化率越高，项目建设管理越好，非成本性开支越少，资本运营水平越高效益越好，反之亦然。3）违规金额比率=违规行为金额/审计资金总额（资产总额）×100%。反映审计出的违规金额占审计资金总额的比例。指标越小，表明对财务收支合法性越好。

5.作出客观公正的评价

坚持“全面审计，突出重点”的方针，坚持客观公正、实事求是的原则，抓住重点和关键环节，深入现场，在定性和评价指标相结合的基础上，综合考虑被审计人履行经济责任环境、履责成效和存在问题的性质，对群众有异议的，给群众一个交代，还法人一个清白，对合作社领导人任期内的经营管理能力作出公正客观的评价。