试论责任成本会计在企业中的作用

□邵忠军，李文泽

（1.哈尔滨锅炉厂有限责任公司 黑龙江 哈尔滨 150046；2 黑龙江广播电视大学管理教研室 黑龙江 哈尔滨 150080）

企业是追求盈利的组织，通过盈利使企业不断发展壮大，对盈利的追逐是企业与生俱来的内在需求。企业在生产的实践过程中，应不断丰富管理经验，探索管理方法，积累管理理念，形成管理文化，建立完善的管理考核体系。随着市场竞争的不断加剧和企业内外部环境的不断变化，企业的盈利压力不断增加。企业在追求内部降低成本费用方面使用了各种方法。责任成本会计作为一种有效的管理工具，能够提升企业对成本的把控，能够降低企业的成本，提高企业经济效益。

1 责任成本会计

1.1 责任成本会计的概念

责任成本会计相对于传统会计，非常明显的区别是核算管理体系，关注点在于对企业内部的责任细化到具体责任归属部门的成本核算。在组织架构上，根据管理需要和费用责任归属，对内部进行细致划分职能单位，同时将核算对象细化到职能单位，对责任单位的成本进行核算和考核，提高核算颗粒度并划清责任归属[1]。

1.2 与传统会计核算方式的区别与联系

①成本核算的对象存在明显差异。在成本归集对象方面，传统企业成本会计以企业生产的产品或项目作为成本归集对象，而责任成本管理是对企业的内部责任中心进行成本费用归集。②成本核算的原则不同。在传统的生产成本核算方面，首先要满足内部规章制度和国家会计准则等法律法规。而责任成本会计的主要原则是以成本的可控性为重点，主要归集、核算、考核可控费用的控制作用。③成本核算的目的不同。传统的成本会计按照规定计算各类产品成本，对外提供企业利润等，而责任企业成本会计除此之外还能反映内部各责任中心的生产经营业绩，对内提供考核奖惩的依据。④成本核算的内容不同。在企业经济原则方面，传统的企业成本会计以收益为分摊原则，责任成本会计采取的是“谁负责谁承担”的原则，以责任人确定承担人。⑤成本核算的目的不同。企业按照制度和规定评估各类产品的成本是传统成本会计的目的之一，而责任企业成本会计从另外的维度体现公司的管理要求，即以评价各个责任中心的生产经营业绩为主要目的。

责任成本与产品成本之间固然存在诸多不同，但也存在联系。①两者只是统计分析的维度不同，核算的基础信息是一致的，原始信息都是企业生产经营的基础数据，例如产品信息、费用的发生明细等。②责任成本控制的目标是通过责任落实，直接降低产品成本，节约费用。传统会计同样能够通过成本分析查找成本的漏洞，达成企业降低成本的目的。由此可见，责任成本和产品成本控制的工作过程不一样，核算细节有差异，但两者有一致的总目标。③剔除不可控成本的影响因素外，由于责任成本是将全部可控成本细化分解到责任单位，因此责任成本和实际成本是两个维度展示的数据，两者计算得出的产品成本总额是一致的[2]。

2 责任成本会计在应用中存在的问题

随着责任成本会计在企业逐步广泛应用，我国企业不断探索责任成本会计与企业管理经验、企业生产情况相结合，不断在理论和实践方面创新发展。部分企业能够将责任成本会计与自身的管理实践充分结合，有效提升公司的管理水平，使企业管理流程不断优化，降低了企业非正常成本支出，提高了经济利益，促进企业长远发展，但责任成本会计在企业中推广逐渐显现一些问题。

2.1 管理层对责任成本会计的体系建设缺乏全面认识

由于国内企业整体管理水平低，管理方法还处于起步阶段，企业整体管理的基础差、经营积累少、企业内部管理配套制度和管理层关注不够、缺乏专业人才等问题，给责任成本体系在企业内的贯彻落实带来了困难。发展过程中，企业逐步认识到责任成本管理对提升效益的重要性，但在具体工作时，往往没有科学合理的管理人员选拔制度，没有充实专业人员队伍，考核指标设计脱离企业实际等，使责任成本会计无法发挥应有的作用。责任成本会计工作无法落到实处，无法对企业效益作出贡献。

2.2 业务复合型人才相对缺乏

责任成本会计主要是将成本归属到责任单位责任人，这就要求企业责任成本会计工作人员对企业的生产经营、部门职能、业务流程等相对熟悉。而企业往往认为成本相关问题全部是财务问题，负责企业责任成本会计的工作人员都是财务专业。财务工作人员由于专业的局限性，对生产经营业务不熟悉，无法胜任企业责任成本会计管理工作，无法从责任分工、核算细化、责任归属、指标设计等方面科学、合理地进行统筹规划，导致责任成本会计执行起来困难重重，无法发挥正面积极作用，甚至可能将企业引导到错误地带。

2.3 责任成本会计没有有机融入企业管理工作体系，体系建设不完整

由财务部门推动的责任成本管理体系缺乏力度，无法对企业的整体管理体系进行规划，缺乏整体观。责任成本会计的体系建设是系统工程，是对企业长远利益和当前利益规划的取舍。部分企业只重视当期有关的费用开支控制，没有对未来发展进行规划。此外，部分企业只重视费用的降低，轻视企业生产经营活动中存在的除成本之外的因素，例如质量成本、安全隐患和风险、企业综合管理等，导致在考核管理的引导作用下，无法充分发挥部门对企业整体工作的贡献，工作方向偏离企业的整体发展要求。管理体系在优化分配企业资源方面的作用有待进一步挖掘，没有有效调动和利用企业资源，无形中增加了企业的成本费用，进一步降低了企业的盈利能力[3]。

3 责任成本会计应用和推广的有效措施

3.1 相关人员应具有较高的工作素养和综合能力

将业务人员和财务人员同等重要的充实到企业管理工作体系队伍中，提升企业管理水平。当前企业生产经营环境日趋复杂，对责任成本会计的素质要求越来越高，要求企业责任成本会计工作人员自身不仅要掌握丰富的财务会计专业知识，同时要了解生产经营，才能满足企业的需求。为解决这个矛盾，对复合型责任成本会计工作人员的培养和引进，必须提升到企业战略高度。企业内部应积极进行学习交流，或者选拔业务部门专业人员充实到责任成本会计专业队伍中。通过培训等方式不断加强业务部门的责任成本会计意识，使业务部门人员认识到自身对企业的责任担当和自身对企业提升效益的重要性。通过不断的学习和工作实践，提高企业管理人员的工作素养和综合素质，更加良好的开展工作[4]。

3.2 企业文化精髓深入人心，员工的责任成本管理意识不断提高

企业要从企业文化建设源头出发，结合企业的生产经营、管理实际和未来发展趋势，将责任成本管理体系与企业文化体系相融合。引导企业员工了解责任成本控制的理念和重要性，并将理念转化为行动，自觉完成本职成本管理任务，履行责任成本控制工作的职责。

3.3 加强顶层设计，构建适合企业长远发展的责任成本管理体系

管理层通过对企业资源的调配，根据战略发展和近期的经营规划，构建责任成本管理体系，并在后续不断修正并完善，确保责任成本会计能够合理有效地进行。通过顶层设计将责任成本管理体系与企业的其他管理体系有机融合，相互依托、相互支撑。体系建设执行过程中，建设监督体系，保障责任成本会计在企业按照既定规则有效开展，使其尽可能地发挥作用，降低成本，提高效益。

3.4 不断提升理论研究水平，借鉴先进的管理经验，为企业的实践活动提供支持

高校、科研院所对理论的研究水平远高于企业，应学习先进国家成熟的管理理念，辨别正反两方面的经验教训，结合国内企业管理和国家经济形势、管理要求，探索适合国内企业现状的责任成本会计理论，指导企业提升管理水平。企业对待外部环境，要做到顺应世界管理的发展方向和新理念，借助高校科研院所，立足于自身实际，形成适合自身特点、符合管理要求和发展方向的成本会计系统，为提升企业效益提供有效的管理手段。

4 结束语

分析责任成本会计的含义，从不同维度讨论了责任成本核算方式与传统核算方式的区别与联系，指出责任成本会计在企业推广应用中存在企业管理层对责任成本会计的体系建设缺乏全面认识、缺乏复合型人才、责任成本会计的体系建设不完整、没有融入企业管理工作体系等问题。企业应用责任成本会计是一个不断探索、逐步完善的过程。随着企业的不断发展和内外部形势的变化，企业要充分关注责任成本与企业管理发展的适应性，总结过去的得与失，坚持可持续发展，提升企业的经济效益。