中小企业资产减值处理中存在问题及对策研究*——以江苏FZ印染有限公司为例

李 斌 姚素贤

（常州开放大学，常州213000）

一、中小企业资产减值处理的意义

中小企业资产减值处理是指中小企业在资产负债表日，通过对固定资产、无形资产、持有至到期投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产等项目的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提的减值准备。

（一）资产减值处理有利于企业会计信息与国际信息接轨

资产减值处理既是我国《企业会计准则》规范的内容，也是顺应国际会计和市场经济的产物，有助于我国企业会计信息与国际信息接轨，体现横向比较的原则。

（二）资产减值处理有利于体现资产真正的价值

中小企业在经营活动中存在各种风险和不确定因素，企业在做出职业判断时需要保持一定的谨慎度，充分预估可能遇到的各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少记负债或费用，确保资产的真实，符合资产的定义要求［1］。通过资产减值测试，确认资产减值，使资产更接近于其真正的价值，能够真正地反映企业未来获取经济利益的能力，提高抵御风险的能力，体现了谨慎性原则。

（三）资产减值处理有利于避免企业利润的虚增

长期以来，受历史遗留问题等多重因素的影响，我国的中小企业普遍存在资产高估的现象，从而导致企业利润的虚增。通过资产减值测试，可提高资产的质量，消化不良资产泡沫，保证企业财务资料的真实性，避免企业虚增利润，体现财务纵向比较的原则［2］。

二、中小企业资产减值处理存在的问题——以FZ公司为例

江苏FZ印染有限公司（以下简称FZ公司）成立于2006年，占地面积12350M2，建筑面积13000M2。公司有3条生产线用于活性染色，1个轧染染缸。全年共计生产量达1250万米。产品主要有锦棉、涤棉、全棉织物、弹力布及新型面料等，公司产品部分销往国外，部分销往国内品牌服装商，在市场具有一定的知名度。经调查，FZ公司资产减值处理存在以下问题：

（一）资产减值测试流程不规范

经调查，FZ公司近三年计提资产减值准备情况如表1所示。

表1 FZ公司近三年计提资产减值准备情况

2017年至2019年FZ公司计提的资产减值准备只显示了数据结果，未有相关资料描述资产减值现象、判断资产减值迹象、规范资产减值测试过程等。其中，数据显示，2019年FZ公司计提资产减值准备为0，但是公司并未对此现象进行说明，无法判断公司2019年是否进行了资产减值测试。虽然《企业会计准则第8号——资产减值》对企业可能发生减值资产的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定等方面内容进行了规范，但是对中小企业如何具体实施资产减值测试没有明确的规范要求，比如：《准则》没有规范资产减值测试的参与部门、参与人员，没有详细描述资产减值现象，没有说明减值迹象判断的依据，没有具体实施减值测试的流程等，这将导致中小企业在进行资产减值测试时可能采取一些不符合规定的测试行为，为中小企业人为调节利润提供了空间。

（二）资产减值方法运用不专业

2015年12月31日，由于市场棉花价格下跌，FZ公司原材料账面价值为90万元的坯布出现减值的迹象，财务人员根据现有市场的销售价格80万元，以及预估的销售费用2万元，对原材料坯布计提了12万元的减值准备，但FZ公司的原材料一般不直接用于销售，而是用于继续加工成印染成品布再进行销售，当年FZ公司的印染成品布并没有受到棉花市场的影响，价格依旧保持不变，显然，FZ公司对原材料坯布的减值方法运用存在不合理的现象。资产减值测试方法要根据不同情况区别对待：不同特性的资产，其减值计量方法不一样；同一种资产在不同用途时采用的资产减值方法不相同；资产减值采用的方法不同，必将导致减值结果也不尽相同。这就要求中小企业在选择资产减值方法时能够做到合理化、专业化。但从我国目前情况来看，中小企业在运用资产减值方法上面临诸多困难，方法运用不成熟、不合理，远达不到专业化水平。

（三）可收回金额的计量不可靠

FZ公司2016年新增了一条新的生产线，原印染生产设备退居二线，只作为生产的补充。财务人员在资产负债表日对其进行减值测试，在确定公允价值减去处置费用后的净额时，由于该设备已经停止生产，从市场无法取得其公允价值，对该资产预计未来现金流量测试时，无法判断未来能带来的经济利益的流入、可回报率、回报年限，无法准确估计可收回金额；显然，可收回金额计量数据的不确定性及复杂性使财务人员陷入无法核算的境地，故财务人员对该生产设备未进行计提减值处理。中小企业的可收回金额由资产的公允价值或未来现金流量现值确定。公允价值在不能通过协议售价确认时，需要通过市场提供的信息数据进行人为估计；计量资产未来现金流量的现值时，未来现金流量、资产的使用寿命和折现率也需要通过市场提供的信息进行人为估算。由于市场的不完善，不能为可收回金额提供可靠的信息系统，人为的估算就会出现较大的偏差，可收回金额的计量结果必然存在较大的不确定性。

（四）资产减值的转回较随意

2014年，部分国家限制我国纺织品进口，使我国纺织行业的出口受到了严重的影响，价格也随之大跌。FZ公司国际业务虽受到一定的影响，但国内业务并未受影响，现有原材料和库存商品都未受国际销售价格的影响。但当年FZ公司对原材料及库存商品也计提了200万元的减值准备。并在随后的几年里根据自己的估计和需求分多次进行转回已计提的减值准备200万元，存货减值的转回较为随意。此现象在中小企业中较为普遍：一方面企业会计人员没有过硬的专业知识，对资产减值准备的转回没有按照《企业会计准则》的要求进行转回和计量，而是臆想评估资产的价值，对资产进行转回。另一方面企业为调节利润，在利润增加的年度内计提减值，降低利润；在亏损的年度内对资产的减值进行转回，以达到通过资产的减值处理来调节利润的目的。

三、中小企业资产减值处理存在问题的原因分析——以FZ公司为例

（一）内部管理机制不完善

近年来，FZ公司的销售业绩逐步提高，但企业的内部管理问题也相继暴露：公司没有制定减值测试的工作规范、没有组建减值测试工作团队、没有设立固定资产管理负责人等，致使财务人员无法获取有关的资料，只能凭个人的经验进行人为估计，最终导致FZ公司资产减值测试流程不规范。中小企业内部管理机制不完善是导致其资产减值测试不规范的根本原因。中小企业的管理层大多只追求利益的最大化，在盲目追求利润的同时，忽略了资产的管理，仅依靠经验和人脉，缺乏完善的管理制度、管理机构和管理人员。更有甚者，企业没有健全的财务核算体系，无法提供资产减值测试工作所需的资料，也没有相关的责任人进行配合和支持，财务部门人员只能依靠本部门的力量对资产进行测试，致使测试过程不规范。

（二）财务人员知识储备不够

FZ公司财务人员共三人，其中，大专水平一人，中专水平两人，平时按以前固有的做账模式进行账务处理，对新知识学习不积极，会计继续教育的学习也浮于表面。FZ公司财务人员没有过硬的财务专业知识，资产减值处理的知识储备不够，对资产减值的知识掌握较浅，不能完全把握资产减值的处理方法。目前，中小企业财务人员专业水平参差不齐，专业知识储备远远不够，有些是管理者的亲属、朋友，没有接受过正规的专业教育。资产减值处理的实务操作本身存在较大难度，比如：资产是否存在减值迹象的判断、坏账准备计提比例的确定、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等，这些都依赖于财务人员的专业判断，需要财务人员具备专业的知识储备和市场的敏感度，对没有经过专业训练的财务人员来说难度是比较大的。

（三）资产的市场信息不完善

FZ公司2017年被新生产线替代的生产设备，既无法获得市场信息确定公允价值和未来现金流量现值，也未通过第三方评估公司进行资产的评估，最终未计提减值准备。无论是公允价值的确认还是未来现金流量现值的确认，信息均来源于市场，但目前我国的资产市场结构和资产市场信息尚未完善，价格体系尚未规范和透明，公允价值很难获取，只能依赖人为估计。中小企业可以选择通过第三方评估机构的评估确定公允价值，但我国评估行业发展还不够成熟，评估方法和评估结果有很大弹性，以及存在暗箱操作等情况，致使评估结果不可靠，可收回金额无法正确评估。

（四）监管部门的监管力度不强

FZ公司尚未达到上市企业的要求和标准，财务数据不需要对外进行披露，财务核算不需要审计部门定期的年审，公司内控也未提出更高的标准，监管部门也未做到定期检查，种种原因导致资产减值处理工作处于宽松的环境之中，资产减值处理随意性较大。目前，我国的监管部门对中小企业的监管，特别是资产减值处理的监管存在问题：一方面，中小企业对资产减值的估计建立在估值技术层面，估计的判断存在很大的弹性空间，这就要求监管、审计部门查阅繁多的资料进行复核和对资产的专业判断，给监管部门带来较大的困难；另一方面，我国对资产减值违规的惩处力度不大，往往只有行政处分，罚款金额较少。以上两种情况导致监管部门忽略了对中小企业的资产减值处理的监管，给中小企业提供了宽松的、可以任性的外部环境。

四、完善中小企业资产减值处理的对策建议

（一）完善内部管理机制，规范减值测试流程

中小企业应完善内控制度、设立专门的资产管理机构和责任人，建立适合现代中小企业发展的资产减值测试过程规范制度，明确管理对象、方法、程序以及奖惩措施等，做到专人专管，为财务的资产减值准备提供可靠的数据，避免人为的不切实际的估计，提高财务信息的可靠性［3］。

1.组建资产减值管理机构并落实相关负责人

公司总负责人联系各部门共同参与资产减值测试的工作，包括资产管理人员、技术部门人员、生产部门人员、设备管理部门人员、减值测试参与人员、财务部门人员、财务负责人共同完成资产减值测试的工作；

2.制定资产减值测试表并填写相关数据

如表2所示，记录减值现象的描述、减值迹象判断依据、账面价值、可收回金额、计提减值准备金额等参数。

表2 资产减值测试表

（二）加强人员培训，提高资产减值方法的专业化

针对中小企业会计人员存在的问题，相关部门应加强资产减值专业知识的宣传和解释，定期开展针对性的培训和指导；中小企业应考虑聘请专业的财务人员带领财务部完善财务的职能、设计激励和考评机制，监督和促使现有财务人员努力主动学习，提高专业技能和判断能力，为资产减值准备工作打下有力的基础。

对于2015年12月31日FZ公司存货计提的12万减值准备存在的问题，财务人员应根据存货成本与可变现净值孰低法计提准备；存货中的原材料的减值如果直接用于出售，则按成本与可变现净值孰低法，如果用于加工成产成品，则需根据最终产品的可变现净值减去再加工成本的金额与原材料成本孰低法确认原材料的减值。经调查和计算，该批坯布需再投入20万元加工成印花布，印花布的相关费用为5万元，销售价格为120万元，经计算，该坯布的可变现净值为95万元，高于坯布的账面价值90万元，该坯布不发生减值，不需计提减值准备，应冲减原计提的12万元的减值准备。

（三）完善市场信息机制，提高可收回金额计量的可靠性

我国应加强完善资产市场结构体系，建立多元化的资产交易平台，使资产结构更加完善和丰富；建立资产的价格信息体系，运用互联网建立网络价格查询平台，使资产信息能够公开、共享［4］；完善资产的评估体系，完善资产的评估机构、评估方法，使估值更接近公允价值，减少人为主观随意的评估；制定相关的法律法规进行维护和监督，规范资产的交易行为和资产信息披露行为，增强资产信息资源的公允性和客观性；对于国外进口的资产，可通过互联网信息与国外市场进行对接，达到资产信息的共享。多方面齐抓共管，促成市场信息机制的完善，提高可收回金额计量的可靠性。

（四）加强对中小企业资产减值处理的监管力度

我国监检机关应加强对中小企业资产减值处理的监管：

1.加强检查资产减值转回相关资料。我国监检机关应对减值转回的相关资料进行检查，如相关市场信息、减值现象的描述、减值迹象判断依据、账面价值、可收回金额、资产减值转回金额等参数。

2.检查同行业的其他企业资产减值相关情况。监检机关应要求企业提供同行业的其他企业相关资产的减值准备计提的比例和方法，对相关的财务指标进行横向对比检查。

3.加强独立审计的外部监督频率。监检机关应加强对中小企业外部监督检查频率，利用审计机关的审核职能监督中小企业规范资产减值处理。

4.从法律层面加大资产减值处理的违法处罚力度。中小企业要根据《企业会计准则》的要求规范资产减值转回行为，提供审计机关检查所需资料，全力配合审计机关资产减值的检查工作；要充分认识外部审计存在的监管力量，了解和重视资产减值准备不按规定处理的严厉处罚措施［5］。对资产减值信息提供不足和任意转回的企业责令其改正，对给企业经营成果造成重大影响的会计处理应予以充分详细的说明，并加大对企业的处罚措施，为控制和规范资产减值会计处理提拱一个严肃的法律环境。

综上所述，中小企业在资产减值处理中的问题可以通过完善内部管理机制、加强人员培训、完善市场信息机制、加强中小企业资产减值转回的监管力度四个方面进行完善，通过准确地处理资产减值，才能使资产的价值更接近于资产的真正的价值，符合资产的定义，才能真正发挥资产减值在中小企业中的作用。