内部控制视角下农业科研院所财务管理的思考

黄旭孙凯

农业科研院所是农业科技人才聚集并从事农业方面探索性、创造性科研活动的场所。随着国家科技经费管理体制改革及创新驱动发展战略的实施，近年来各级政府不断增加农业科研院所研发经费投入。为了更好地满足现代农业科研发展需求，把科研人员从其他繁琐的事务中解放出来，为农业科技人员营造尊重知识、尊重科学研究、尊重创新人才的良好氛围，从而产出更多的科技成果，有必要做好财务管理工作。但是农业科研院所财务管理工作在日常操作中仍存在许多改善空间，资产管理与预算管理相结合意识不强、风险评估控制薄弱、内部控制管理不完善等问题突出。这些问题极大降低了农业科研院所财务管理工作效率，影响了预算收支计划顺利完成。平时科研人员承担了繁重的科研任务，要投入更多精力来处置与财务管理相关的问题，势必会给科研工作开展造成影响，如果不及时解决，严重时会导致农业科研院所资金、资产使用管理混乱。因此，农业科研院所财务管理人员应自愿接受监督部门管理，重视将相关内部控制规章制度嵌入到日常财务管理之中，严控把关，进一步提升财务管理工作整体质量。

一、农业科研院所财务管理现状

（一）内部控制规制建设不完善

完备的内部控制规制是农业科研院所在资金使用方面科学进行财务决策的基础。现阶段农业科研院所内部控制规制建设不完备，有的没有完善的财务内部控制制度；有的虽然象征性地制订了内部控制规章制度，但目的主要是应对主管单位检查，实际操作性不强，没有真正领会上级文件内容和精神。农业科研院所属于财政拨款的公益性非盈利机构，由于内部控制制度不健全，任意处置收获或实验完成的科研副产品主要有：（1）分发科研副产品用于解决职工福利待遇；（2）没有相应领域的生产经营资质许可，随意向市场出售科研副产品；（3）抵减生产实验用地租赁费及试验补助费等。还有一些农业科研院所制订了多套相关合理的内控规定，但是其他部分没有与财务内控衔接，一些制度形同虚设，起不到应有的作用。加之有些财务人员实际工作中我行我素，不按相关内控规定执行，这样必然会阻碍农业科研院所财务管理水平提高，严重时将影响相关财务工作正常有序开展。

（二）内部控制氛围不浓

农业科研院所长期以来只关注配套建设科研硬软件与提升管理水平，对财务内部控制工作的重要性认识不足，既不注重内控方面配套硬件设备和软件建设，又缺乏营造内部控制的氛围。尤其是单位一把手财经法规意识不强，加上本身专业知识缺乏，单位管理的事情又多，往往疏于本单位财务管理工作，放任自流，俗称“三不”院长或所长，即不了解本单位资金的来源、使用及流向，不看单位的财务预算，不审单位的财务报表。这种不履行自身职责的单位负责人缺少为农业科研院所内部控制监督创造好氛围的意识，影响了财务内部控制工作有效开展。农业科研院所的发展也因财务管理工作不到位而受到影响。因此，在科学、系统规范的财务内控制度建立后，农业科研院所还要注重单位各级领导、财务人员及相关人员的内控意识普及与提升，并根据未来需求与发展，按照规章制度规范财务管理流程，改进财务内控工作，为农业科研院所创造一个良好的财务内控环境。

（三）风险防范能力低

目前大部分农业科研院所没有专责内控人员或专业的风险评估团队，财务管理人员临时充当内控人员承担相应工作，使得农业科研院所各项经济活动管理或决策缺乏前瞻性和科学性。例如农业科研院所在申请国家或省市大的农业课题项目时，单位或课题组按申报规定要配套或自筹一定的资金。吸纳企业、民间社会资金或向金融机构等单位融资，会影响农业科研院所稳定发展。长期以来，农业科研院所临时充当内控的财务人员侧重核算，缺乏风险意识，风险评估能力差，加上制度漏洞监督及风险管理不及时等，这些因素都极大影响了农业科研院所财务管理工作开展和院所自身健康发展。

二、加强农业科研院所财务管理工作改进措施

（一）健全财务内控体系，规范内控活动

内部控制涉及到风险评估、控制活动、信息与沟通、控制环境、监控等五个要素。健全财务内控体系，要靠制度来规范管理行为，让执行者按照规定程序来接受规定的控制管理。农业科研院所可按照政府相关内控文件精神，借鉴其他院所内控成功的做法，完善本单位财务内控规制，或结合单位实际情况，聘请专业人员或专家协助完善财务内控制度，重点加强关键岗位、业务流程风险点财务内控。健全财务内控体系应该具有以下显著的特征：一是实行集体决策制度。内部控制是单位一项十分重要的系统性、全面性、连续性工作，建议自上而下明确此项工作由各单位综合管理部门（如办公室）牵头，以更好地发挥内部控制作用，而不是由财务部门单独承担或决定。要加强财务与人事、基建、资产等跨部门业务衔接风险控制。二是全面深入开展自我评估。农业科研院所权责分配和岗位设置应有利于相互制约、相互监督。内控相关程序要延伸到业务各部门，即使是业务链条变化后也要在控制范围内，不能只关注项目课题合同执行，而忽视控制过程和控制程序脱节。为此，内控制度设计必须靠近关键控制点，确保项目或课题在执行过程中成本效益平衡。内控制度的控制程序弹性要强，不要太过繁琐，使得内控制度能随着院所发展或课题项目变化、或管理要求提高而改进。三是强化财务部门内部不同职责分工活动运转之间制约和监督。随着农业科研院所发展，内控管理内容将会日益复杂。为了确保各项管理工作有章可循，农业科研院所在不断提升内控管理之广度上，尽可能细化与内控活动有关的制度内容，保证内控管理制度的可行性和协调性，确保内控管理工作更加科学和完善。同时，还要防止相关会计人员弄虚作假，推进内部财务控制得以有效实施，用相互约束的办法防范会计人员因个人利益导致的犯罪行为。

（二）加强内控管理，实现财务管理信息化

为了防范财务风险，农业科研院所各部门负责人一定要重视加强风险预控，尽量减少院所在业务活动开展中存在的不可控因素。农业科研院所在条件允许的情况下，可单独成立具有专业能力的风险评估团队。对于大的项目或课题经费，要按国家法规单独设立银行账户，做到专款专用。为了避免挤占、挪用项目资金，要专项专户核算课题项目资金。按照单位设立的科研项目经费管理制度、报销制度和内部检查审计制度，严格把关审核科研项目支出依据是否充分，是否遵守科研项目合同规定；加强对科研项目资金支出日常管理，控制资金支出规模及用途；审核支出合法性、合理性和效益性。财务管理人员应严格按规定处理会计业务，认真审核会计凭证，做到专款专用，不得在科研经费中报支与本项目无关的业务费用。单位审计部门应按照科研项目具体管理办法对项目实施情况定期进行专项审计，及时发现纠正问题，保证科研项目资金正确使用，也为各级财政部门监督检查和专项审计做好准备。

信息化建设是新时代农业科研院所财务管理与内控管理的重要手段。农业科研院所从事的课题使用财务信息管理平台，从立项到结题，财务人员和科研人员都能随时查看经费使用状况，动态实时监控，及时发现问题并加以纠正调整。另外信息管理平台可以使财务部门无缝对接单位其他部门，并能同步共享更新数据。如人事系统人员变动、资产管理部门设施装备等。因此，加强财务管理信息化建设，使用专门管理科研经费软件搭建财务信息管理平台，实现科研经费核算、查询、预警、控制、信息推送等功能，提高项目资金财务管理信息化水平和透明性。

（三）提升财务管理人员素养，培育内控管理创新人才

人是管理的第一要素，好的制度由人来制定，也要人去执行。经济社会高质量发展，培育预算管理创新人才非常紧迫。优秀的财务管理人员是农业科研院所工作顺利开展、高效完成的基础。农业科研院所在大量引进科研人才的同时，应适当聘用一些具有一定财务管理经验的人员和内控管理的创新人才。这些人不仅要能踏实做事，而且在工作中也要善于思考创新。把这些人员有效配置到相关岗位上，以充分发挥其专业技能，保障财务管理工作顺利开展。没有财务管理的创新人才，就不会有科学的财务管理及内控机制。另外，农业科研院所应根据新的财会法规发布和市场走向，定期对他们进行专业培训，提升其专业水平和职业素养，促进院所财务管理工作顺利开展。