浅析政策跟踪内部审计

樊 伶

一、引言

政策执行的效果具有时滞性，政策措施跟踪审计可以对党和国家的重大方针政策进行持续监督，它融合了跟踪审计和政策执行的特性。当前，我国政策跟踪内部审计相关理论研究还处于初步阶段，学术界对其发展、特点、内涵和目标定位等方面的理论研究缺乏系统性，大部分借助国外经验来指导内部审计实践。由于缺乏理论指导，我国政策跟踪审计工作开展遇到了障碍，而在内部审计工作中增加政策跟踪的内容是时代发展的必然趋势，是党对于新时代内审人员的新要求，也是实现国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。

二、政策跟踪内部审计的概述

（一）政策跟踪内部审计的特点和内容

政策跟踪内部审计的模式在审计对象和内容、审计标准和审计介入时间这三个方面与传统审计存在差异。第一，政策跟踪内部审计的对象更广泛、内容更丰富，审计的内容可能是一个项目、一笔资金，也可能是管理层决策、政策措施。第二，政策跟踪内部审计的标准综合性更强，审计评价的标准模糊。第三，政策跟踪内部审计属于过程审计，由内审部门对政策执行的中间过程进行监督和评价。

政策跟踪内部审计刚刚起步，在审计的过程中应当关注以下几点内容。第一，内审部门应针对国家重大经济决策部署，围绕管理层做出的重大经济决策事项，关注本单位重要业务的完成情况和发展战略编制的完成情况。第二，内审部门对于政策执行过程中出现的违纪违法行为、政策执行力度不够、资金使用效益性低下等问题提出改进意见，促进解决体制机制障碍。第三，内审部门要关注审计整改的落实情况，与组织内部负责人通力合作，将问题整改落到实处，切实提升审计监督实效。

（二）政策跟踪内部审计的积极作用

政策跟踪内部审计为国家治理保驾护航。内部跟踪审计从宏观视角，关注公共资源分配的公平性、均衡性，通过持续、全面的监督和评估，发现政策在执行过程中出现的难点和障碍，寻找审计发现问题的根源，并督促有关部门及时整改，提高了国家治理效率和透明度。

政策跟踪内部审计服务公司治理。公司在经营过程中会开展一些政策性业务，这些业务持续时间长，在开展的时间段内经常进行调整，每一个阶段都会面临着不同的问题，内审部门通过跟踪审计，可以发现其与国家重大政策、党委决策和高级管理层工作部署的突出矛盾，并针对这些问题提出有前瞻性的建设性意见，促进政策性业务顺利开展。

三、政策跟踪内部审计的现实困境

（一）相关人员认知水平有待提升

内部审计既要着眼于微观，又要立足于宏观。目前，存在三点原因导致政策跟踪内部审计难以系统性地开展。第一，一些部门和单位管理人员对内部审计的认知体系不够完整；第二，一些部门和单位管理人员不了解评价标准，难以把握和判断；第三，政策跟踪内部审计是一个全新的领域，相关的模式、机制并没有完善。

（二）审计整改落实推进滞后

客观上来说，一是政策跟踪内部审计发现的问题大多涉及面广，方向性多，审计整改工作与多部门有关，各个监督部门合作力度尚有欠缺，整改的难度较大；二是内部审计整改联动机制、跟踪机制以及相关配套制度有待进一步完善，以便全面掌握内部审计整改情况。主观上来说，由于政策跟踪审计揭示的问题往往涉及全局，需要组织进行战略调整，牵一发而动全身，因此，一些单位和部门有时不愿意进行整改或整改不到位，存在重实施轻整改的思想倾向。同时，联动机制建设还在初步阶段，有很多地方需要完善，目前只有经济责任审计领域配备了联席会议制度，而政策跟踪审计在此领域有所欠缺，造成各个监督部门很难共享审计成果。

（三）审计实施缺乏指导和评价标准

由于各地实际情况差异较大，内部审计工作缺乏细化指导。审计工作自主性很强，实施过程中难免出现审计重点偏移、责任界限不清晰等现象，导致审计工作实施和管理存在困难。政策跟踪内部审计对于企业来说是一个全新的课题，而且政策落实的成效短时间内不易显现。不同的组织有不同的特点，统一政策推行的难度不同，正是这些弹性空间加大了审计评价难度，模糊了审计评价的标准。内部审计由于独立性的原因，其审计范围和手段有限，对政策落实的经济效果和社会效益往往难以评价。比如银行金融款项的滞留问题，某项工程中，政策上要求资金尽快下拨，但具体时间并没有规定，那么如何科学公正地评价资金滞留是属于客观必要还是非必要，是短期滞留还是长期滞留呢？

四、政策跟踪内部审计的实现路径

（一）增强内审人员认知，认真履行职责

政策跟踪内部审计是全新的审计领域，要完善政策跟踪内部审计，需要内审人员摆脱传统审计理念的束缚，增强两个方面的认知。

第一，提高内审工作的政治意识和站位意识，将贯彻落实国家方针政策纳入内部审计工作职责。政策的贯彻执行是实现国家治理的必要过程，离开了有效执行，所有的政策都是一纸空谈，不具有现实意义。因此，从国家层面来说，政策是否顺畅执行，对于经济社会健康持续发展至关重要。而从企业的角度出发，将国家所有重大政策落实到位是不可推卸的责任，在组织内部开展政策跟踪审计是新时代对内审人员的新要求，是实现审计监督无盲区全覆盖的必然要求。

第二，内审人员在接受新时代赋予的重要使命的基础上，还需要深入理解其在执行政策跟踪审计时的职责权限，避免与其他监督部门出现交叉。各个内审单位需要厘清与纪检、监察等监督部门的职责界限，弄清自身的监督范围，在执行监督过程中适当履行自身职责，既不能越位也不能缺位。

（二）深化审计整改，优化审计成果运用

治理审计整改难的问题，第一，将审计监督和审计整改问责相结合。明确领导责任、监管责任，将组织单位的一把手作为审计整改的第一负责人，上一级的主管部门作为审计整改监管的负责人，严格执行问责制度，组织单位的一把手要亲自管理审计揭示的重大问题，及时分析审计问题的本质和根源，认真对待审计提出的整改意见，高质量、及时有效地将整改落实到位。

第二，探索和完善督察工作。对于重点审计事项，督察频率要适当加快，促进问题有效解决。跟踪审计整改情况，对于审计发现问题不予整改或故意拖延的，要加大通报和审计公示力度，必要时协同其他监督部门（如人事、党组织）一起，监管和督促有关部门及时按照要求整改，并将整改结果公告。

第三，实现审计成果共建共享。随着新时代科技快速发展，业务部门的经营数据呈指数级递增，内审部门需要搭建数据平台，将海量数据资源整合起来，再对半结构化和非结构化数据进行预处理，通过信息化手段，实现审计现代化，推动有关部门审计数据和审计成果共享，防止重复和过度审计等现象的发生。

（三）改进组织方式，完善评价指标体系

首先，要加强政府审计对政策跟踪内部审计工作的指导。近年来，政府审计在重大政策贯彻落实跟踪领域发挥着不可替代的重要监督作用，积累了大量的审计技术经验，拥有丰富的审计人才储备，对于审计重点、审计方向和审计范围的把握见解独特。通过加强政府审计对内部审计在政策跟踪领域的工作指导，加深政府审计与内部审计之间的交流合作，汲取政府审计的经验，各级审计机关应尽量细化指导意见，结合各内审单位实际提供实用性和操作性强的建议，促进内部审计单位顺利开展政策跟踪审计工作。

其次，要创新内部跟踪审计组织形式。国家的方针政策涉及到方方面面，如经济、环境、教育、医疗、交通等等。在此情况下，需要借助外来力量，如聘请中介机构、外聘专家、联合监管机构等方式，帮助政策跟踪内部审计工作顺利开展。

最后，要建立和完善内部跟踪审计的评价标准。政府需尽快对重大政策执行情况监督的目标、范围、职责、权限、形式加以规定，形成一个科学合理、可操作性强的评价标准。

五、结语

2014年至今，我国出台了一系列政策文件指导跟踪审计工作的开展。2018年，为顺应国家发展战略的需要，党中央成立了以习近平为主任的中央审计委员会，加强党对审计工作的全面指导，并强调要拓宽审计的深度和广度，审计工作要覆盖国家重大政策，进一步实现审计的全覆盖。本文对政策跟踪内部审计的发展、特点和内容作了阐述，从服务国家治理和服务公司治理的角度，剖析了内部审计开展政策跟踪审计工作的价值，从审计人员、审计整改、审计成果应用、审计指导和评价指标等方面阐述了内审部门在执行政策跟踪审计时遇到的困境和障碍，并针对这些现实困境提出了解决意见。通过这些研究，希望我国内部审计完美完成政策跟踪审计工作，实现国家和公司的同步发展。