有关利润表和现金流量表的分析

王媛

（陕西文化产业投资控股（集团）有限公司，陕西 西安 710061）

对于现金流量表来说，也就是指企业一定时间内现金流入和流出情况，其以现金为根本，从经营、投资、筹资等方面入手，判断各结构的合理性，了解企业经营发展和财务状况，评断企业经营能力。利润表则可以展现出企业一段时间内经营成果，获取动态财务信息，展现企业经营成果，评估企业投资效益。两者之间存在异同点，但是大部分情况下，两者呈现出相辅相成的关系，通过对两个报表调查分析，了解企业经营发展状况，给企业领导制定发展决策提供数据参考。

一、利润表与现金流量表的异同

（一）相同点

现金流量表与利润表在属性上基本相同。现金流量表和利润表可以充分展现出企业一段时间内的相关指标信息，包含在动态报表范畴内。而企业则可以根据动态指标了解报表使用者所需信息，如利用利润表中各项指标，展现出企业现有资源和经营状况，反映出企业盈利能力。现金流量表中指标能够揭露企业现金流入、流出情况，判断现金应用是否规范，是否满足企业战略发展要求，企业是否具备偿债能力等[1]。

（二）不同点

1．利润表和现金流量表的概念及作用不同

利润表作为展现企业一段会计时间内经营成果的会计报表，应该充分展现企业经营状况，便于报表使用者判断经营状况和存在风险，给决策者制定发展决策提供数据参考。在利润表的作用下，能够了解企业经营状况和利润，分析企业经营成果，找出企业利润变动原因。根据利润表提供的各个阶段数据，评估企业经营成果和投资效益，分析企业盈利能力，预测企业发展趋势。现金流量表作为展现企业一段会计时间内现金和现金等价物流入、流出情况的报表，目的在于给财务报表使用者提供企业一段会计时间内现金及现金等价物流入、流出信息，让报表使用者了解企业经营状况，预测企业未来一段时间内现金流量。利润表即便能够展现出企业一段时间内经营情况，提供动态财务信息，但是利润表只是侧面展现利润构成，无法反映企业经营、投资、筹资等活动效益，且无法展现投资和筹资活动所有信息。现金流量表提供一段时间内现金流入和流出的动态财务信息，揭露企业在报表使用过程中在经营、投资、筹资等活动中获取的现金价值，企业在获得这些现金以后的应用情况，展现资产、负债等变动因素，对资产负债表、利润表补充说明，是实现资产负债表与利润表连接的桥梁。

2．利润表和现金流量表的编制基础不同

利润表可以实现不同形式收入与费用的比较分析，从中获取中间性利润数据，让报表使用者可以清楚了解企业经营成果。通常情况下，企业在编制利润表时，一般会从三个方面进行。首先，以营业收入为根本，除去营业成本、营业税金等费用后，与公允价值变动收益及投资收益相互结合，得出营业利润。其次，把营业利润作为根本，与营业外收入结合，除去营业外支出，得出利润总额[2]。最后，把利润总额当作根本，除去所得税成本，得出净利润。现金流量表则是以现金和现金等价物为基本进行编制，把现金划分为经营、投资、筹资等活动，根据收付实现制要求进行，把权责发生制中的盈利信息更改为收付实现制下现金流量信息。

3．利润表和现金流量表编制的原则不同

在理论上，企业如果没有产生赊销赊购业务，出现的所有经济业务都可以按照货币形式进行收付，则企业在一段时间内获得的一定数额净利润，应该纳入现金流量范畴中，由此可知，利润表中净利润和现金及现金等价物增加数额相统一，但是在实际中，通常呈现出相反状态，这是由于利润表与现金流量表在编制原则上存在明显差异。一方面，权责发生制是利润表编制中秉持的原则。在企业销售收入实现或者劳务提供，不管现金是否流入，利润表确认收入。在企业对一项费用确定过程中，即便现金没有流出，但是在利润表中也有体现。例如，利用商业信用销售某产品过程中，需要在报表中展现出销售收入和利润。反之，即便当期已经支付所有费用，但是并非在当前需要承担所有费用，或者即便当期获得现金收入，但是可以在未来各个阶段逐步实现收入，这些都不用在利润表中全部展现。因为采取这种确认方式，利润表所展现的数额并非表示该阶段内实际现金流入和流出情况，换句话说，利润表中项目是根据权责发生制要求进行编制。另一方面，收付实现制下现金流量表编制原则。收付实现制和权责发生制在本质上存在明显差别，不管是收入还是费用，都要按照现金收付实现的要求进行，在企业财产价值升高，但是没有实现的情况下，企业不能确认收入。例如企业存货在会计阶段内没有产生100万元的增值，该存货没有对外销售，利润表中已经确认收入，但是现金没有流入企业，则无法判断现金流入情况，因此该阶段内企业净利润和现金流量增值情况不统一。事实上，企业在一段时间内获得的净利润均是在生产活动中形成。所以在编制现金流量表过程中，应该采取间接法的方式，把净利润更改为经营活动中现金净流量，也就是在权责发生制的环境下形成的净利润转变为收付实现制背景下的现金净流量。因为采取这种现金流量确认方式，让现金流量表中展现出的数额无法具体反映出企业盈利情况。

二、利润表和现金流量表的分析

（一）利润表分析

在对利润表分析过程中，通常以盈利能力为分析重点，涉及的分析指标有以下几点：首先，销售利润率。销售利润率主要是指净利润和销售收入之间的比例，销售收入作为利润表中第一行指标，净利润则是利润表中最后一行指标，两者的差额是企业所有经营成果，展现销售收入可以给企业创造的最大净利润，如果该比例越高，则表示企业盈利能力越大。其次，资产利润率。资产利润率作为衡量企业管理绩效的重要指标，是净利润与平均总资产之间的比例，其展现了企业从一元受托资产中获取的净利润，资产利润率是判断企业盈利能力的重要指标，其指标越高，表示企业盈利能力越强。再次，权益净利率。权益净利率作为净利润与股东权益之间的比例，其展现一元股东资本获取的净收益，能够对企业总体盈利能力进行判断[3]。最后，成本费用利润率。成本费用利润率也就是指净利润与成本费用之间的比例，去展现出消耗一元的成本费用给企业创造的净利润，该指标越大，则表示企业盈利能力越高。

（二）现金流量表分析

现金流量表分析流程包含信息采集、加工处理、具体计算等。在对现金流量表分析过程中，涉及的内容有以下几点。首先，现金流量结构分析。现金收入结构可以真实展现企业各项业务活动现金收入，如经营活动现金收入、投资活动现金收入、筹资活动现金收入等在所有现金收入的占比和业务活动现金收入中具体项目的构成。现金支出结构则是指企业各项现金支出占企业当期所有现金支出比例，反映了企业现金使用情况，对企业现金使用和分布情况进行判断，分析企业经营发展趋势。现金余额结构则是指企业各项业务，如经营活动、投资活动、筹资活动等，其现金收支净额占所有现金余额的比例，可以侧面展现企业现金余额产生情况，如果可以将各个阶段现金流量比较分析，则可以了解当前现金流量结构和变化。其次，现金流量表趋势分析。趋势分析也就是根据获取的多期报表信息，比较各个时期项目数额，分析某些指标变化情况，从而预测发展趋势。趋势分析法一般会采取比较历年财务报表的方式，也就是把连续多年的报表进行整合统一分析，从而观察其变化趋势。最后，偿债能力及支付能力的分析。在对偿债能力分析过程中，针对投资者而言，企业应该保持较强的偿债能力，创建良好的理财环境，统筹更多所需资金，帮助企业节约筹资成本，掌握更多的投资机遇，给企业创造更多的投资效益。在对偿债能力分析过程中，涉及的指标有两个，一个是现金比率，另一个是现金流量指标[4]。对于现金比率来说，也就是企业现金余额与企业流动负债总额之间的比例，现金比率作为判断企业偿债能力的重要指标，尤其是短期偿债能力，通过计算现金比率的方式，可以对企业短期偿债能力进行判断。针对债权人而言，现金比率越大，则表示企业短期偿债能力越强。对于现金流量指标，通过现金流量分析的方式对企业偿债能力进行评估，把本期获取的经营活动现金流量净额和本期偿付的债务进行比较，确定企业偿债能力。当该指标大于等于1时，说明企业有能力通过经营活动获得的现金偿还到期债务，该指标可以更加真实、直观地分析企业偿债能力。支付能力指标是偿债指标的延续，是指将企业本期获得的经营活动和投资活动现金流入与支付本期债务和日常经营活动支出进行对比，确定可以用于投资和发放股利的现金。对于企业经营者而言，企业支付能力作为制定资金统筹和投资决策的重要依据对企业经营发展有着直接影响[5]。

三、结束语

总而言之，通过对利润表及现金流量表调查分析，可以了解企业经营发展状况，解释企业以哪种方式从中获取利润，现金如何应用，现金投放是否合理。通过加强利润表与现金流量表分析，可以让企业领导及时了解经营发展状况，调整发展战略，让企业朝着正确的方向发展。