深化改革视域下的简政减税降费分析

张可欣 贺旭迎（西安财经大学行知学院）

■ 前言

近年来，我国不断深化税制改革，持续推进减税降费。减税降费是稳定市场预期，增强投资者信心，激发企业竞争力，推动宏观经济稳中向好发展的重要举措，是新时期中央和地方各级政府深化改革的重点。

实行更大规模减税降费可以吸引更多国内外资金通过不同渠道投资进入实体经济，使中国经济取得新一轮的增长，提高企业竞争力，为中国经济发展状态的转变做出贡献，为整个国民经济能够平稳运行打下基础。其次，目前国内不少企业出现运营困难、融资难等一系列问题，而减税降费政策的实施正是针对这一系列出现的问题进行有效解决，为企业创造了更大更广的发展平台，进而诞生了更多优秀的企业，提高了中国在世界经济领域的地位。近年来，我国人均GDP与发达国家相差仍巨大、国民可支配收入较低、就业形势严峻，为了改善这种局面，我国实行了简政减税降费这一措施，有效提升了国民的消费水平，提高人民幸福感，改善了人民的生活质量，推动市场经济良性循环，为提高国民就业率做出了巨大贡献。

■ 简政

习近平总书记2020年7月21日在企业家座谈会上提到此次新冠对我国经济产生的重大影响，资本市场正在迎接挑战。为激发市场主体活力，需要落实纾困惠企政策。纾困惠企政策的重头戏便是继续减税降费、减租降息。这对于减轻企业负担、激发市场活力有着重要意义。其主要影响在于：

首先，保市场主体类中有关税收的优惠政策有阶段性的减免小规模纳税人增值税。对于大部分人来说，如果想自主创业，成为小规模纳税人的可能性较大，而此次颁布的纾困惠企政策中对于增值税方面有着不小的优惠政策。比如“增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”。使得小规模纳税人有着更多的资本从事工业、服务业等，在提高了小规模纳税人积极性的同时带动了经济的发展。

其次，稳外贸扩内需类我认为是一个值得关注的点。增值税方面，出口企业部分产品退税率提高。瓷制卫生器具等出口退税率提高至13%；植物生长调节剂等出口退税率提高至9%。出口退税率的提高使得企业的税负减少，企业更愿意出口货品，也可为他国带来物资，有助于各国相互交流。

最后，是其他惠企利民类政策。像扣减方面就有个人税的纳税人增加专项附加扣除；创业就业的自主就业退役士兵扣减相关税；污染防治的第三方企业企税减按15%的税率征收等。减免方面有房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税（房产和土地需达到一定要求）；高校学生公寓免征房产税，租赁合同免征印花税；转制为企业的经营性文化事业单位的若干税收减免；符合条件的文化企业免征个别项目的增值税；转让创新企业CDR的个人或企业投资者在三年内免征个税或企税等等。

■ 减税

中国中车股份有限公司副总裁詹艳景表示：“中国中车有 18万名员工，养老金每年缴费约30亿元，降税20%意味着成本降低6亿元，换言之公司增加了6亿利润，在降低企业社保方面，国家把养老金从20%降到16%，力度也非常大，从企业角度看，此次减税对整个制造业非常有意义。”

减税带来的供求关系变动具有较高的研究价值，一是税收对需求的调节作用。需求的变化取决于需求价格弹性，如果弹性较小则需求减少是有限的。需求弹性较小则意味着该市场存在垄断条件，大大减少了消费者离开市场的机会，因此说明了税收负担更多地由消费者承担。二是税收对供给的调节。供给的变化依赖于需求的变化，供给与需求之间是相互影响的。类同于需求弹性，供给弹性影响着生产者选择市场的灵活程度，灵活性越高供给弹性越大，生产者的税收负担越小。因为供求关系是相互依存的且缺一不可，税收负担都是由消费者和生产者共同分担的，所以国家制定的简政减税降费制度带来的减税成效极大提高了市场的活跃程度，扩大了市场的规模，使许多产品达到了新的供需均衡点，促进了经济的发展。

（一）间接税

间接税主要由增值税和消费税构成，而增值税有进项税和销项税之分，一般情况下这两项是可以抵销的，但增值税也是一项流转税，上一环节缴纳的数额将在下一环节扣除掉，上一环节没有征税或免税的则将在下一环节承担该款项。纳税人在市场上的调价能力和对商品的需求性决定了增值税的转嫁能力，增值税最终会转嫁到消费者，消费者的购买力会受到增值税大小的影响。简政减税降费这一政策通过降低增值税税率刺激了经济增长，增加了社会购买力，改变了资本和生产劳动要素的投入价格，间接地促进了利润增长。从会计层面来说，消费税的会计处理涉及两个科目：一是营业税金及附加，二是应交税费，营业利润是营业收入扣除营业税金及附加等损失后的结果，而消费税间接影响企业的收益。企业缴纳的消费税是在购买者支付了成本和利润后额外支付了相关的消费税，由此可见消费税最终还是由消费者承担，企业只是代扣代缴。为了减轻消费者的税负压力，推动我国大环境的经济运转，实行简政减税降费的政策是十分有必要的。

（二）直接税

直接税的两个主要组成部分为：企业所得税和个人所得税。企业所得税是政府税收的主要来源，是我国的第二大税种，若企业所得税的税率降低，从表面上看，似乎会减少我国的财政收入，影响我国短期内的经济发展，但从长期来看，企业所得税税率的降低会使绝大多数企业拥有更多的筹划资本，休养生息、调整企业现状，可为未来的财政收入培养更多的税源基础，实现企业发展和政府财力增强的双赢，为之后经济飞速的发展提供有力保障。就个人所得税而言，从宏观经济学角度分析，国家正处于经济繁荣的状态，实行扩张性财政政策可以加大财政分配力度，从而增加和刺激社会的总需求，而降低个人所得税是落实该积极政策的主要手段之一，让纳税人充分享受到简政减税降费这一政策带来的宏利，增加了其对各行各业的投资兴趣，为实体经济减负增效。国民经济的基础是实体经济，也是减税降费的重点，在减税降费等多重因素的作用下，消费增速在近年来出现明显的上升趋势。

无论是哪种税类，都将会由消费者与生产者共同分摊税收负担，所以，税收的降低有利于调节收入分配，以达到实现社会公平的目的，对个人所得税的减少可以在一定程度上缓和社会矛盾，减少影响社会稳定的负面因素。税收降低可以使个人创造企业的税负成本降低，有利于企业更好地发展和市场经济的多样化。

■ 降费

当前全球的实体经济不振、经济增速下行，为了缓解目前出现的总供给大于总需求的情况，各国纷纷出台了有针对性的财政政策。从2016年起，我国结合具体的宏观经济环境出台了简政减税降费政策，尤其是在2019年为支持实体经济、创新创业和小微企业的发展，我国开始降低增值税税率、增加企业所得税税收优惠和个人所得税改革以及降低了社会保险缴费，提出了范围更大的普惠性政策。

例如，辽宁省为了增加经济活力和实现振兴，积极落实各项政策。辽宁省财政厅的数据显示，在2016年实施减税降费政策前，全省前4年的平均税收收入在3000亿元左右。直到2019年减税降费的政策实施后，全省全年的税收收入降低到了1929.2亿元，可见减税降费政策力度之大。按照政策规定的降低增值税税率，增值税小规模纳税人减按50%的上限征收“六税两费”，提高了各个企业的企业所得税税收优惠，个人所得税的扣除基数且增加专项附加扣除的金额变大，并且将养老保险单位费率直降4%，企业投入资金得以降低，同时国民人均GDP收入显著增长，推动资本市场运转。全年新增减免税费695.8亿元，其中，新增减税523.9亿元，新增社保费降费等171.9亿元，减税降费政策效果显著，在惠企惠民中发挥了积极的作用。

短期地方财政收入受减税降费政策影响，会在不同程度上呈现出增速放缓等影响，但短期财政收入的高低，并不是用来评价经济好与差的绝对指标。通过简政减税降费政策的实施，企业得到了更多的流转资金，这属于政府另一种形式的财政支持，虽然短期内政府的财政支出增加，但从长远角度来看，财政收入的税基将会变得越来越大，企业和个人的投资意愿增强、利润增大，对经济增长的良性发展起到了助推。

■ 总结

简政减税降费政策这种宏观控制的执行主要是以降低成本为目标，在这种情形下，通过税金制度的调整，高效率地实现了减税降费的意义，企业和个人可以着眼于未来更广阔的发展平台。减税降费，甚至免税之后，使所有人都处于同一个起跑线，偷税漏税等现象减少，市场的活力被激发。