基于周期视角的中国税收高增长问题研究

陈 姣（郑州升达经贸管理学院）

■ 前言

税收政策的变动直接影响人均GDP，而GDP的变动必然会对社会各界人士产生影响。以个人所得税为例，自1980年举办的第五届全国人民代表大会，在第三次会议中通过了有关《中华人民共和国个人所得税法》的相关条例之后，到2018年为止，我国针对个人所得税法进行了七次修正工作。在2018年我国第十三届全国人大常委会中将个人所得税的起征点提高至5000元，在此之前的几次修正工作中，个税费用的扣除额从2005年的1600元，变为2007年的2000元，再至2011年的3500元，并且在此期间对于税率也是进行了多次改变。十几年前在《福布斯》发表的一次有关税负痛苦指数排行榜中表明，中国是仅次于法国的第二位高税负国家，正是因为这次排行榜的公布，在中国社会引起了轩然大波，我国的宏观税负是否存在着过重的现象；劳工税负和为税工作是否会成为后期广大劳动人民的工作趋势；从人民群众中得到的税收有百分之多少的比例是用之于民的；高税收的情况是中国的特殊现象还是普遍存在于世界的其他国家，以及税收是否存在着某种特定的周期性规律等一系列的质疑，让广大人民群众不得不关注我国的税收情况。本文将结合周期视角对中国税收高增长的问题进行相应的研究。

■ 国内外税收收入波动对比分析

（一）国外税收收入的波动分析

为了更好地掌握国外税收收入的波动情况收集了自1966年至2008年期间，美国与日本两国人均GDP与税收收入的短期波动图，可以得出以下国外税收收入的波动特征。首先是从短期角度分析，结合美国与日本的税收收入和人均GDP在短期内的波动数据分析后发现，这两个国家在税收收入和人均GDP的波动趋势上处于基本一致的状况，可以发现税收收入的波动明显会比人均GDP的波动大一些，表明美国与日本这两个国家在税收收入的变化方面呈现了较强的独立性。除此之外还可以发现美国与日本在税收收入的变化上存在着逆转性和持续性，总体而言，持续性相对弱一些，而逆转性较为明显。

其次，结合日本与美国人均GDP与税收收入长期趋势的表格可以得出，在长期发展趋势上，美国的税收收入呈现繁荣衰落交替的规律性波动，因此可以将美国的税收趋势划分为两个较大的周期，而在此期间税收收入在长期发展的趋势曲线，其胜率更替的时间与人均GDP曲线的起伏是一致的，因此可以发现税收收入与经济形势处于相辅相成的地位。日本的人均GDP在长期发展的趋势上有着较为明显的特征趋势，并且与美国相同，日本的税收周期性与人均GDP保持着一致性。简而言之，经济的衰退容易导致税收收入减少，而当经济保持一个较快的增长速度时，税收也一定会迎来高增长的时期。

（二）中国税收收入波动分析

从1956年至2010年中国税收收入与GDP短期内的波动数值中发现，在短期内消费趋势后的GDP序列标准差为0.073，税收收入是0.121，是人均GDP的1.66倍，由此可以得出在短期内税收收入的波动性是较为明显的。在改革开放之前，我国的税收收入与人均GDP的波动线是相吻合的，而改革开放以后，两者在数值的波动方面就存在着较大的差异，尤其是在1983年至1986年期间甚至出现了一个高峰值，结合总体数值可以发现，在改革开放后，虽然我国整体经济波动明显变小，但是税收收入的波动并未进行相应的变化，却出现了上升的趋势。这是因为改革开放后中国整体发生了较大的变化，因此相对于人均GDP而言，税收收入方面的持续性会较强。而从长期发展趋势可以发现我国的税收收入出现明显的周期性变化，但是改革开放前与改革开放后的周期也存在着一定的区别，在改革开放之前税收收入对经济处于依附状态并且依附性较强，改革开放以后，税收收入与人均GDP出现了明显的分离现象，尤其是在1994年分税制改革实施以后，税收收入处于明显的高增长趋势。

■ 国内外税收对比分析

对中国、美国和日本的税收收入进行分析后发现这三者之间存在着共性与区别。首先从共性角度分析，这三个国家在经济繁荣期，税收收入都有着明显的扩张潜力，因此说明税收高增长并非是中国所特有的专利。其次，税收收入在短期内会呈现较强的独立性特征，而从长期角度分析则会对经济形势有明显的依赖性。

中国在短期内的税收收入有着较强的独立性，主要是受到税收制度改革的影响，并且税收收入拥有较强的持续性。在改革开放以后，由于经济的飞速发展在经济领域产生的波动性明显减少，但是税收收入的波动性却相反的增加了，在1994年实行分税制以后，趋于平缓，同时在改革开放以后，税收收入对于经济的依赖程度明显降低，税收收入的最大影响因素是税收制度自身的变化。

■ 对高增长的认识和对未来的思考

（一）对高增长的认识

对我国税收周期性波动规律的总结后可以发现，从1994年实行税收分税制改革以后，我国的税收收入进入了高增长时期，改革开放以前所压抑的税收增长潜力被释放出来。相对于美国日本而言，中国的税收收入在周期性波动方面与人均GDP的周期性波动存在着一定的差异性。在中国的税收收入开展周期性波动时，除了受到本国的经济影响以外，在经济领域开展的税制改革，也会在短期内影响税收收入的波动，并且会在长期趋势上产生一定的影响。自改革开放以后，我国税收收入的变化呈现着惯性的趋势，并且税收收入与人均GDP之间的关联性越来越弱，受来自税制改革的影响则越来越多。结合国外税收收入波动的变化来看，在经济繁荣时期，税收收入都会呈现高增长的趋势，在经济繁荣期增长的潜力也明显较大。在1994年之前，我国经济虽然得到了飞速的发展，但是税收收入的增速不高，导致相关部门不得不寻找税收收入增速下降的主要原因。自1994年开展分税制改革后，让之前一直被压抑的税收收入增长潜能瞬间爆发出来，税收收入呈现了恢复性的增长趋势。在2012年全球经济复苏趋势明显放缓，国际货币组织甚至认为世界经济又处于新的危险时期，中国的国内生产总值虽然比之前有所下降，但是下降幅度并不是很大，同时我国的税收收入增速也明显下降，并且呈现大幅回落的趋势。

（二）对未来的思考

首先，可以利用税收的结构性调整制定新的政策，培养新的经济增长点，以此推动人均GDP与税收收入之间的良性循环。中国在以周期视角对税收高增长的问题进行研究，可以适当学习美国的经验，及时抓住科学技术所带来的机遇，以科学推动经济的发展同时扩大内需，在国内培养新的经济增长点，以此推动经济可以进行平稳快速的发展。当经济总体趋于平稳发展时，可以利用结构性的税收政策，放缓税收的高增长速度。

其次，可以提高财政支出的效率，针对未来的税收收入形式，做好未雨绸缪的工作。近年来为了可以更好地为国民提供服务，我国财政部门在社会保障支出体系付出了较多的财政支出，就决定了在未来长期时间内，我国财政支出的增长速度不会有所下降。另一个需要关注的问题是由于我国人口老龄化的速度加快，导致现阶段社会上的收入来源明显减少，支出的增加和收入的减少，成为一种较为尖锐的矛盾，在这样的社会背景下，国家财政部门就必须提高支出的效率，减少不必要的支出，优化支出结构，针对科技类事业或民生类事业的支出可以有所提高，非生产性的支出尽可能压缩，只有做好这些才能为后期税收收入的下降做好未雨绸缪的相关工作。

另外，相关部门需要根据我国现阶段的税收情况对税收政策做相应的调整。在我国税收收入的高增长一般只会出现在经济繁荣时期或者税制改革的过程中，尤其是现在税收收入的波动与经济发展的依赖性明显减少的形势下，必须通过对制度的调整与完善来应对税收收入的高增长产生的相关事宜。

■ 总结

本文是基于周期视角对中国税收高增长问题所做的研究。每个人都应该自觉缴纳个人所得税等行为为中国的税收事业贡献一份微薄的力量，推动祖国经济的繁荣昌盛。