探究新政府会计制度下的公立医院固定资产管理思路

吴建毅（佛山市第四人民医院财务科）

政府会计制度是新时期实施财政体制改革的需要，也是建立基于权责发生制完善财务报告的现实需要。《政府会计准则第1号--固定资产》是单位实施固定资产核算管理的指导性文件，文中规范了固定资产的定义、确认方法、计量方式、固定资产信息披露等[1]。固定资产作为公立医院进行国有资产管理的重要内容之一，也是保证财务管理的重要内容。科学有效的固定资产管理可以保证公立医院的资产利用价值，实现公立医院资产结构的优化，也有助于防止国有资产发生流失，保证公立医院财务的风险可控。

■ 旧会计制度下固定资产管理及核算中存在的问题

（一）固定资产的核算方式简单

依据旧会计制度，固定资产是公立医院为治疗或其他活动而购入的资产，如各类材料、用品、低值易耗品等，借助“固定资产”科目来体现。由于旧会计制度采用了收付实现制，对于“固定资产”科目的核算不加以区分，可以直接列作为支出，固定资产发出后，财务账面要加以核销，这种处理方式导致一些使用寿命长但又没达到固定资产认定标准的固定资产成为账外资产。在实际财务管理中，许多公立医院为核算方便[2]，对不符合固定资产认定标准的固定资产视为支出，形成大量账外资产。

（二）固定资产管理制度不规范

公立医院由于规模较大，固定资产价值高、数量多，普遍设有专门的职能管理部门，有完善的管理制度，许多医院借助信息技术进行固定资产管理，但部分公立医院却不重视固定资产的管理。在外部监督方面，对于资产专项清查、领导离任审计等相关内容没有将固定资产的核实列入到监督范围，公立医院内部审计时也较少关注到固定资产，财务部门为了核算上的方便，账务处理通常是固定资产的收支金额一致，账上的固定资产往往是零余额。由于公立医院的不重视，监管部门又没起到相应作用，公立医院固定资产管理制度不规范成为常态。公立医院通常是依据各部门的业务需要进行固定资产的采购，许多时候采购前没有预算计划。固定资产的日常管理方式简单，许多管理人员缺少相应知识，如管理仅设置固定资产备查账，记录仅简单体现固定资产的数量等，对用途等缺少分析说明。部分公立医院没有建立配套的固定资产备查账，甚少缺少对固定资产进行实地盘点。这样简陋、粗放的管理，导致固定资产的采购、入库、保管、使用、报废等缺乏控制、监督[3]，容易使固定资产流失和浪费，甚至出现腐败的空间。

（三）固定资产认定标准不够严谨

依据旧会计制度的相关规定，用具、装具等如果达不到固定资产标准，对非成批购置的物品按固定资产进行管理。固定资产管理较为简单，不需结合预算，没有复杂的资产购置、报废程序，这会导致公立医院人为将没有达到固定资产认定标准的各类物品实行了分批购置的方式，并且依据固定资产购入加以管理，购置后针对财务核算采取了直接列作支出的处理方式，财务账面难以全面体现固定资产的相关信息[4]，会计信息难以全面、真实体现资产的实际情况。

■ 基于新会计制度的固定资产管理

（一）固定资产核算方法发生改变

新会计制度针对预算会计采用了收付实现制，但如果有现金业务发生，需要采用预算会计与财务会计进行双重核算。新会计制度下，财务会计依据了权责发生制，不同于旧版的会计制度，新制度特别增加了两个会计科目，分别为“累计折旧”与“固定资产清理”。新科目的增加体现出明显的益处，由于会计报表中固定资产的体现方式由旧版的原值变成净值，医院针对固定资产的管理可以更加直观、清晰地了解到相关的会计信息，这一改变可以避免旧版会计制度下存在资产虚增问题。在旧版的会计制度下，清理固定资产时，由于缺少直接的依据无法对固定资产实施全面、完整的核算。新会计制度的出台，会计科目新增了“固定资产清理”，对固定资产的涵义进行了更新，新制度规定：固定资产是指物品单位价大于1 000元，使用期限超过1年，在使用中以原有物资形态保持的资产。新会计制度下改善了医院对各类固定资产管理效率。新制度还统一规定了旧版中所没有的软件核算，从而改善了医院处理资产问题时由于无据可依而造成难以处理局面。

（二）健全固定资产管理制度

原有的会计制度下，固定资产管理方式简单，内部管理薄弱，导致资产的利用价值受到影响。依据新会计制度，公立医院针对固定资产的管理要健全内部管理制度，对于固定资产的核算要加以完善。资产要实行医院统管，不同物资管理部门要加以分管，各使用部门进行保管的三级管理体制。

（三）固定资产信息披露有了新的要求

基于新会计制度，会计主体披露的信息要包括以下内容：固定资产的管理在期初与期末要体现账面余额；要对固定资产的成本管理加以完善；如果需要依据名义金额对固定资产名称、数量等信息加以披露，会计报表需要采用附注的方式表明名义金额计量理由，还要表明固定资产发生变动等相关信息。

（四）明确固定资产认定标准

基于新会计制度，固定资产成本要计入到费用支出或资产成本。公立医院针对固定资产的管理要明确认定标准，针对价值低、日常使用的材料、低值易耗品等依据流动资产进行核算；对于长期使用、没有达到固定资产认定标准的物品，要采用批量购置的方式进行核算管理，计提比照固定资产折旧计入费用，避免发生费用支出不均衡问题。

■ 新会计制度下公立医院固定资产管理的建议

根据政府会计制度的相关要求，公立医院要完整体现预算的收支变化，体现运行成本的变动，并借助决算报告与财务报告向外界公开。会计信息要保证真实、完整，达到新会计制度的相关要求。

（一）完善固定资产管理制度

当前公立医院在向专业化、规模化的方向发展，会增加医疗设备，特别是影像中心，拥有众多功能先进的设备，如核磁共振、CT机等，在公立医院资产中的比例较大。依据新会计制度的要求，要健全“三账一卡”制度，财务会计处理要基于权责发生制对固定资产加以核算，详细体现固定资产的成本、效率与结构，公立医院要完成固定资产管理制度，明确管理流程。公立医院针对固定资产管理要建立盘点清查制度，定期实地盘点，盘点后要全面分析出盘盈、盘亏、毁损的发生原因，还要建立责任追究机制。公立医院针对固定资产管理还要建立考评机制，强化管理意识，加强管理责任的落实，保证物尽其用，避免发生浪费。实物管理科室要全面负责固定资产的综合管理。针对各科室需购置固定资产的，先要结合申请由归口管理部门论证，结合年度预算，集中报实物管理；实物管理科按相关规定，采有招标、议标等程序完成采购。

（二）固定资产管理要实施信息化管理

依据新会计制度的要求，固定资产的成本计量要按权责发生制实施核算。如果固定资产的种类多、数量多、频繁收发，公立医院要建立完善的管理信息系统，对固定资产的入库、领用、存量、价值变动等信息详细记录，自动计量，通过系统自动生成固定资产信息，为财务核算提供基础数据的支持。固定资产管理系统要并入到公立医院的内控系统，有效实行内部监督，通过系统实时知晓固定资产信息，交叉领用，减少固定资产库存。接入财务系统，可于月末自动生成固定资产的入库、出库汇总记账凭证，降低会计核算人员的工作难度，提高工作效率，并真实反映了固定资产的价值。各业务部门通过查询固定资产的使用量，合理分析固定资产的使用状况和结构，有利于强化内部管理。

（三）对固定资产实行分类管理

基于原有的会计制度，公立医院固定资产不在账上直接体现，为了保证会计信息的全面，新旧会计制度需要保证有序的衔接，针对固定资产要实施全面的盘点，重新建账。公立医院要结合固定资产的使用特点分类盘点、管理。盘点固定资产可以依据种类、数量、型号、入库时间实施分类管理登记。固定资产若有原始凭证，入账基于实际成本；针对不同类型的固定资产需要采用相应的折旧核算方式；已投入使用的固定资产若价值不高，可以采用名义金额进行入账。公立医院要结合盘点信息增加固定资产的账面价值，实施分类管理。除了零星用品直接列作费用外，对价值低、长期在用的固定资产先按确定的成本登记入账，再采用五五摊销法把固定资产帐面价值的50%计入相关成本费用。管理部门针对固定资产要加强日常管理，价值低、使用量大、易消耗固定资产可以采用加权平均法或依据个别计价法实施一次摊销。针对五五摊销法的物品，报废处理要将残值扣除，以防账外资产的发生。

■ 结束语

实施政府会计制度后，公立医院的固定资产核算方式与管理模式需要同步加以改变。公立医院要转变观念，把握新会计制度的要点，加强固定资产管理意识，以保证固定资产核算的科学化、规范化。