论资金管理和内部控制在电力企业发展中的重要作用

文/左燕（大唐国际发电股份有限公司下花园发电厂）

电力企业作为能源支柱性产业，在经济社会发展中扮演着重要的角色。2020 年至今，由于全球性新冠疫情影响和澳大利亚煤炭禁令冲击，火电企业利润空间压缩，生存发展举步维艰。在煤炭行情居高不下的情况下，如何保障企业资金的正确、有效管理和使用，提升企业效能，成为保障电力企业发展的迫切需要。同时，通过内部控制规避风险，实现资金管理优化，成为企业提质增效的关键环节。

一、内部控制的定义与起源

内部控制指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，为企业实现目标提供合理保证的过程。

内控理念起源于美国。1992 年，美国COSO 委员会公布《内部控制-整合框架》，在《内部控制-整合框架》中将内部控制分为了控制活动、风险评估、内部环境、信息沟通和监督改进五要素。2002 年，时任美国总统布什签署《萨班斯-奥克斯利法案》。2004 年，COSO 委员会在COSO-IC 的基础上，结合发布的SOX 法案等，颁布了《企业风险管理-整合框架》，定义了内部控制的八要素。2013 年，COSO 委员会更新了《内部控制-整合框架》，采用了内部控制5 要素加17 项基本原则的方法，明确了对有效内部控制的要求。2017 年，COSO 委员会更新了COSO-ERM，直接抛弃了2004 年的立体风险管理框架，将企业风险管理工作和企业战略绩效认定是一个密不可分的有机整体。

在我国，2008 年，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，全面建设内部控制体系被提升的工作日程。2019 年，国资委组织机构改革后，将内部控制和风险管理职能进行整合，对内部控制监管由传统内控向“三合一”转变。首次提出“防风险、强内控、促合规”理念；明确“全面自评、集团监督、国资委出资人监督检查”的机制；将风险报告、内控报告、合规报告合为一体。2020 年，国资委明确了重大经营风险的及时报告机制，初步建立了中央企业内部控制指标体系，增强了中央企业抗风险能力。

2021 年，国资委印发了《关于做好2021 年中央企业内部控制体系建设与监督工作有关事项的通知》和《关于加强中央企业资金内部控制管理有关事项的通知》两个文件。开展对中央企业的内控抽查；对中央企业资金内部控制的要求提到一个新的高度，进一步提升了中央企业抵御重大资金损失风险的抗风险能力。

《关于加强中央企业资金内部控制管理有关事项的通知》中的重要内容，就是要求提升资金内控的有效性。一是结合新旧业务特点、经营规模、管控要求等对资金内控制度进行诊断排查，并对制度进行增修；二是建立资金内控标准和资金内控监管制度，健全资金内控体系，制定检查计划，并形成资金内控检查手册或清单；三是根据资金内控检查计划、检查手册或清单，采取“重点+常规”、三年轮换的原则，分批次对各单位进行资金内控有效性检查；四是对检查结果采取过程整改跟进、后续整改跟进的方式，并持续优化资金内控体系和内控检查手册或清单。

二、内部控制的五要素组成

电力企业的内部控制应全覆盖企业的各个管理层级和业务层面。企业的董事会、管理层和全体员工是内部控制的执行者。在企业实际运营中，所有执行者要共同遵守内部控制的有关要求并严格执行，任何环节执行不到位都会造成内控失效，带来严重后果。内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是内部控制的五要素。

（一）内部环境要素

内部环境是电力企业实施内部控制的基础。内部环境包括企业治理机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计实施和企业文化建设几个方面。要求企业一是要整章建制，建立公司治理结构，并不断规范公司议事规则，严格执行“三重一大”集体决策程序，避免“一言堂”问题发生；二是明晰责任，明确各方面的职责权限，避免既当“守门员”又当“裁判员”问题；三是形成相互制衡机制，避免职责交叉，如火电企业的燃料入厂、入炉化验环节不应设置在一个部门；四是强化审计监督功能，要求企业设置独立于财务的审计监督部门，强化业务职能，保持经济独立；五是完善配套的人力资源政策，建立企业文化，形成企业一以贯之的职业操守、法治观念。

（二）风险评估要素

电力企业应根据内部控制目标，及时识别、系统分析经营活动中存在的风险，形成风险问题库。周期性按照内部识别、外部识别、风险评价、风险应对步骤实施风险评估，一般按一年为一个周期。企业识别内部风险，应当关注下列因素：一是人力资源因素，包括所有管理人员的廉洁从业情况和专业胜任能力；二是管理因素，包括组织机构设置是否合理，经营方式选择是否有利于长期发展，业务流程是否规范；三是自主创新因素，包括科技创新和研究开发的重视程度，新技术投入和新成果应用情况，信息技术在企业内外部工作中的采用情况；四是财务因素，包括财务状况、资产损益、经营成果、利润分析；五是安全环保因素，包括员工健康情况、营运安全和环境保护投入。

企业应结合实际情况，持续收集内外部风险变化信息，分析研判企业发展中存在的潜在风险，综合运用风险规避、风险承受、风险分担、风险降低等风险应对策略有效控制风险，并根据情况变化及时予以调整。

（三）控制活动要素

企业应根据风险评估结果，采用相应的控制措施，控制风险处于可承受范围。控制措施一般包括：授权审批控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、会计系统控制和绩效考评控制。进行内控制度体系设计，需要注意的问题是：一是要覆盖全价值链，涉及治理、战略、财务、投资管理、合资合作、并购、人力资源、品牌、供应链、营销、研发、制造、物流、法务、信息化、审计、监督等各个方面；二是流程要写实，保证真实反映企业经营管理的实际情况，避免业务造假；三是要抓住业务各项，识别出核心问题，并判断问题风险层级，特别要注意隐性流程。

（四）信息与沟通要素

企业应在实际运营中及时、准确地收集传递信息，确保信息在企业中有效上传下达，做好纵向和横向沟通。建立反舞弊工作机制，有效利用国有企业信访管理职能，规范问题线索的举报、调查、处理程序，通过开展“回头看”工作举一反三，避免类似问题重复发生。

（五）内部监督要素

企业应定期监督检查内部控制建立与实施情况，评价内部控制的有效性，及时发现内部控制缺陷，采取有效控制防范和持续改进。可以采取专项监督和日常监督相结合的监督方式。专项监督是指根据风险评估结果，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。日常监督是指企业常规、阶段性的对建立与实施内部控制情况进行的一般性监督检查。

三、资金管理与内部控制的相辅相成

在电力企业发展中，由于生产成本是影响企业利润的重要组成部分，控制成本主要依靠企业资金管理职能，内控建设与资金管理相辅相成发挥作用。现代企业治理要求资金管理从传统的关注资金使用情况，转变为关注实现资金管理的有效性。应重点关注以下四个领域：一是大额资金管控领域，主要关注审批权限、资金支付额度、支付频次、支付依据等控制参数的设置、网银管理等方面。二是境外资金风险管控领域，主要关注境外资金管理制度、境外银行账户管理、高级管理人员及财务人员委派、资金调度收付渠道、境外项目佣金管理等方面。三是新高频领域，至少每半年对三年内的新兴业务、高风险业务以及风险事件频发领域开展自评1 次。四是资金内控信息化领域，重点关注信息化管控嵌入情况、预警设置、银企直连、第三方支付账户监管、资金集中管理情况方面。

资金管理对企业的内部控制和风险管控至关重要，资金管理一旦失控，就会产生漏洞，对企业造成经济损失和不利影响。如某单位发生滥用支票、私盖印章作案案件。该单位出纳利用监管不严、印章管理不规范的便利条件，通过业务部门借据时间差重复开具支票、谎称已开具支票写错作废、利用员工提取住房公积金及社保的机会将财务专用章带出私盖印章嫌疑等方式，通过以开具现金支票方式分14 笔从公司支出提取现金并挪用，涉及金额达到946.46 万元。

该案件的发生给企业造成严重不良影响，分析其产生原因，主要是以下四点：

一是该单位资金基础管理薄弱，领导层重视程度不够。未及时跟进未达账形成原因并及时清理；印鉴管理不规范，未做到分开保管并定期检查；现金管理薄弱，现金管理制度执行不到位，库存现金未进行限额管理，资金盘点不及时、不全面，对大额现金的使用管控审核不严。

二是监督流于形式，支票管理混乱。财务负责人未将支票与原始单据核对确认后加盖印鉴，未对支票按顺序登记台账并定期检查，未及时关注作废及写错的支票。

三是制度执行不严，对制度缺乏敬畏感，以信任代替规范。

出纳人员未按要求建立支票领用及支付票号登记台账，未定期盘点现金，未建立现金日记账。财务负责人对具体经办人员盲目信任，财务专用章等重要印鉴随意带出。

四是风险管控机制失灵，思想麻痹，导致作案行为未被及时发现。在各种内外部审计检查、财务部年终现金余额监控中，风险已初见端倪，但未引起足够重视，内控检查流于形式。

四、内部控制和资金管理的重要性

内部控制是保证企业经营情况真实可靠的需要。会计信息的真实性、可靠性和有效性是企业进行一切管理经营决策的前提与基础。内部控制通过对会计信息的采集、记录、归类、汇总等过程实现全面控制，不断查错纠偏，保障会计信息能够有效、真实地反映出企业生产经营的实际状况。管理者根据会计信息和财务分析，尽可能地开展市场调研和尽职调查，结合实际制定并不断调整企业经营目标和发展方向，采取适当措施，保证企业资产保值增值，避免决策不当和决策失误问题发生。

资金管理内部控制是保证企业财产安全的必要手段。资金管理要求企业科学合理监控财产的采购、计量、验收和仓储环节，通过采控限制、财产保险、定期盘点、记录保护等方式实现过程管控。保障企业财产的安全性与完整性，规避人为因素。电力企业应建立健全风险管理系统，对关键岗位人员加强业务培训和廉洁教育，建立风险问题台账和任务清单，定期对风险点进行评估，针对问题设置不同的风险等级，制定合理的风险预案，分析风险可能产生的严重后果和可以采取的应对措施，加强对企业薄弱环节的管控。

内部控制和资金管理是企业跟随时代发展、提升经营质量、增强企业效率的客观需要。在经济全球化影响下，电力企业面临的市场竞争压力与日俱增，内部控制的重要性逐渐突显，企业必须紧跟经济发展需要，不断完善企业管理制度体系。通过开展内部控制和资金管理，降低运营成本，提高经济效益，凝练部门合力，提升工作效率和工作效果。在受新冠疫情影响全球经济萎缩的大环境下，降低火电企业生产成本，大力发展新能源替代，寻求发展出路，化解发展难题。

随着社会经济的飞速发展以及电力企业体制改革的逐步深化，电力企业面临的经济形势和外部环境越发复杂，经济市场中的不确定因素不断增加，电力企业必须切实做好资金管理和内部控制，才能更好地适应时代发展需要，实现自身的健康稳定发展。