航空公司境外营业部资金风险管理

吴龙梅

摘要：面对纷繁复杂的国际经济形势，特别是近两年全球经济发展下行，航空公司境外營业部在资金管理上面临较大风险。本文探讨境外营业部营运资金风险，从影响营业部资金风险的外部因素，分析了外汇管制风险、税收政策风险、应收账款坏账风险、法律风险等方面风险，又从影响资金风险的内部因素，分析了内控制度缺失风险、员工素质风险和信息系统安全等方面风险，针对上述风险合理选择采用风险规避、风险转移、风险补偿、风险控制等应对措施，降低或控制资金风险，使不利因素控制在营业部可承受范围内。

关键词：航空公司;境外营业部;资金风险管理

随着国家“一带一路”政策，国内航空公司大举进军海外航空市场，在境外设立多个营业部，这既给航空公司带来发展机遇，也给航空公司资金管理带来新的挑战和风险。航空公司境外营业部处在不同国家，法律政策不同，特别是近两年全球经济发展下行，内外部环境非常复杂，诸多风险隐患。资金风险管理是境外营业部对资金风险进行有效识别、评估、预警和应对等举措的管理活动，使不利因素控制在航空公司可承受范围内。

一、航空公司境外营业部资金管理现状

（一）资金收支计划管理

境外营业部每月末编制下一个月的资金收入和资金支出计划表，同时提交本月的资金计划执行分析表，分析资金计划与实际收支的差异说明，提交给公司总部资金管理部，资金实行计划管理。境外营业部的资金收入来源有客票款收入、货运收入、机场逾重行李收入、境外退税收入等。客货销售收入分为营业部直销收入和BSP代理人销售，资金预测收入与实际收入差异不大。资金支出项目有营业部日常经费支出、退票支出、支付起降费、驻组费、航班延误赔偿费等，对正常业务的支出可根据合同或近期发生额来预测，但对于非正常支出无法预测，是资金差异的主要因素。

（二）资金集中管理

境外营业部按业务量划分为一、二、三类营业部，对不同的营业部设立不同的资金限额，对于超限额的资金要及时汇回公司总部。航空公司分别在美国、欧洲、日本、新加坡建立一类地区营业部集中管理所属各小营业部资金，小营业部BSP票款收入汇入地区营业部银行主账户，直销收入留在小营业部，维持日常经费支出，资金不足向总部资金管理部提出申请，由地区营业部拨款。有的地区营业部对所属营业部进行统收统支。资金集中管理保证了资金安全，提高了资金使用效率，但由于地区营业部业务量很大，对所属营业部的资金管理上有待进一步提高。

航空公司境外营业部在经营过程中面临市场风险、经营风险、法律风险等，可能会导致资金链断裂，因此掌握境外营业部资金风险中的财务风险和非财务风险，降低不确定事件的影响，才能有效降低资金风险。

二、航空公司境外营业部资金风险识别

（一）外部因素

1.外汇管制风险

航空公司的飞机租赁费，航材费等每年需要大量的美元结算，外汇风险敞口很大，需要境外营业部及时将资金汇回总部，但有些国家对外汇管制严，外管局须对境外营业部的收入支出审批后才能汇款，汇款次数也有限制，境外营业部多收入款项不能及时汇回国内。

2.税收政策风险

各国的税收政策对资金管理影响较大。例如境外营业部在当地的纳税义务有哪些、是否漏缴、是否及时关注税收政策的更新等，未按照税法的规定准确计算税金并及时进行缴纳，一旦被当地税务局稽查就会被处罚。有些国家能退税，例如澳大利亚在当地支付的起降费、驻组费及营业部日常支出等部分成本费用可以退增值税，每年是一笔不小的资金来源，但退税范围、适用税率的政策执行是否正确，能否被税务局稽查过关，都是需要重点考虑的问题，否则会征收高额罚金，退税资料要求保存七年备查。

3.应收账款坏账风险

航空公司的客票和货运一方面通过代理人销售，代理人向当地营业部交纳一定数额的保证金获取出票权，对于超出保证金的应收账款存在一定的坏账风险。另一方面境外主要通过加入BSP（Billing And Settlement Plan）清算系统，国际航协对BSP代理人进行认证和授权，BSP代理人一般通过向国际航协交纳一定数额的保证金获取BSP出票权，在欧洲境内也有无财务担保的BSP代理人。近年来，一些抗风险能力低的BSP代理人倒闭，例如2018年5月，雅典最大的代理人AIR TICKETS突然倒闭，这家代理人无财务担保，数千万的应收账款无力偿还。由于各个国家法律不同，即使采取诉讼，但是诉讼成本高，时间长，应收账款不能收回。

4.法律风险

境外营业部在当地招聘员工未依法签订用工合同，合同条款中员工的薪酬福利、休假、辞退等未按照当地的劳工政策执行，会遭受高额的经济罚款。成本费用合同条款表述不准确，导致权责不清，会使营业部经济利益受损。航空公司在当地有些方面处理不当，会引起纠纷甚至面临赔偿。

（二）内部因素

1.内控制度缺失风险

境外营业部资金管理内部控制体系是否覆盖主要风险和关键控制点，是否严格按内控制度执行到位，资金授权审批是否实行双签，销售收款与销售报告等不相容岗位是否分离，资金付款未经严格审核，付款不真实、不准确，这些都会造成资产损失。空白票证和支款凭证未妥善保管导致遗失、毁损或不当使用，会面临潜在的资金风险。担保事项未经适当审批，会遭受经济损失。资金计划编制不准确，导致资金短缺或使用效率低。公司内控有规定，在实际操作中却不按内控流程或者改变内控流程，当业务更新时，内控手册是否及时修改，覆盖关键风险点。

2.员工素质风险

由于成本效益原则，境外营业部内派人员编制少，在当地招聘外籍雇员参与航站、财务和销售管理工作，员工的业务技能是否胜任境外各项工作，特别是新招聘的外籍员工能否在短时间掌握工作技能。由于绩效考核不合理，不能有效激励员工增强责任心、端正工作态度、加强专业技能，工作积极性不高，难以提高工作业绩。未与关键岗位员工签订保密协议或竞业禁止协议。对员工的职业道德未建立确认承诺机制，无法有效强化职业道德遵守的风险。

3.信息系统安全风险

境外营业部的客货票销售系统、财务系统、航站运行系统、公文处理系统、网银系统等是否运行正常，防火墙是否严密，当以上系统受到攻击时，会导致资金风险损失。

三、航空公司境外营业部资金风险评估方法

资金风险评估是在风险识别的基础上，对各风险成因和特征、风险发生的可能性、对境外营业部及公司总部的影响程度进行分析。风险评估方法有定性、定量及定性与定量相结合的技术。定性包括列举风险清单、风险评级和风险矩阵等，定量包括概率技术和非概率技术，可利用大数据来帮助分析。风险评估不仅要分析单个风险的可能性与影响程度，还要关注风险之间的关系，考虑境外营业部与公司总部整体的组合风险。

四、航空公司境外营业部资金风险应对措施

（一）外部资金风险应对

1.降低外汇管制风险

熟悉所在国的外汇政策，对外汇管制严格的国家提前做好外汇申报手续，做好资金的预测，预算管理，积极应对外汇政策风险，最大化将资金及时汇回国内。

2.控制税收政策风险

学习境外所在国的税收政策，聘请当地的会计师事务所作为税法顾问，参加当地税法培训，订阅税收信息资料，关注税法政策变化，梳理营业部在当地应缴纳的税种，对政策解读有疑惑的问题可咨询税务局和会计师事务所，采取最稳妥的方法。对发现的历史遗留问题要及時向国内报告并如实向当地税务局反馈，及时修改补缴，切不可隐瞒不报。税务缴纳资料是营业部的重要档案，要长期保管。

3.防范应收账款坏账风险

境外营业部应完善应收账款管理制度，建立有效的代理人信用管理体系。根据代理人的财务状况、偿债能力、信用记录等确定代理人信用等级。拒绝与信用等级差的代理人开放售票权限。根据代理人的信用等级确定相应的信用政策，代理人必须预存足额的保证金，对于超保证金的客票应结算付款后才能出票，减少坏账风险。境外营业部要掌握申请BPS授权代理人的经营规模、财务信用、BSP担保金额等情况，每周一指定专人下载并查阅国际航协会发布的当地市场MIR（Management Information Report）报告，对辖区内销量突增的代理人进行风险识别和处理。在每个工作日指定专人查看BSPlink上发布的代理人违规违约报告和相关通告，及时进行调查处理。各营业部需通过IATA Customer Portal订制辖区内代理人风险信息报告，通过邮箱接收当地BSP相关信息，及时查看国际航协会向航空公司当地联系人发送违规违约报告和相关风险信息。在公司内网中下载BSP代理人销售数据监控报表，动态监控重要代理人的资信变动情况及出票情况，收集代理人风险征兆情况，定期对应收账款风险进行评估、预警，对销售风险高，有违规、违约风险的代理人限制销售或关闭BSP出票功能。定期编制应收款项账龄分析表和分析报告，加强应收款的催收、清理长账龄的应收账款。对逾期应收账款拟采取法律程序追索，向公司法律部提出申请。对确实无法收回的应收账款上报公司总部，计提坏账准备金。

4.规避法律风险

学习当地的法律法规，聘请当地有资质的律师事务所作为法律顾问。加强业财交流融合，财务人员参加合同签订等业务前端，业务人员参与财务风险管控中，实现业务人员与财务人员的双向交流。招聘员工包括试用期员工必须签订劳动合同，员工薪酬不能低于当地最低工资标准，辞退员工要严格按当地的法律规定及合同条款执行，做好相关档案的备查。航班延误要做好旅客不正常服务，避免不必要的投诉。境外营业部要给员工购买工伤和医疗保险、给车辆，办公场所购买财产综合保险，转移风险损失。

（二）内部资金风险应对

1.加强内控建设，定期排查风险

境外营业部应建立健全资金内控管理制度，加强内控关键风险点控制，重点明确各项资金活动的业务流程，确定每一个环节，每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，落实到具体的岗位和人员。对资金业务建立严格的授权和审批制度，加强票款收取管理，严格销售与收款、销售与审核岗位、收入核算会计与出纳岗位职责等不相容岗位相互分离，相互制约和监督，确保销售收入的全过程得到有效监控。加强航站的资金风险管理，特别是对于航班延误的现金赔偿业务，细化主要风险点控制。严格按合同账单逐级审核付款，明确内派财务经理与外籍财务雇员的分工，加强内部牵制。对空白票证、支款凭证及印章管理实行岗位责任制，总经理和财务人员休假时要办理移交手续。每年以风险为导向，定期梳理营业部风险业务，编制《内控体系有效性问题排查表》，明确整改措施及整改期限，对未关闭的风险要有控制措施。每年对业务进行自查，根据新业务、新变化，及时做好相关制度立、改、废工作，更新内控流程。加强审计与监督，建立以“强内控、防风险、促合规”为目标的内控体系建设与监督制度。

2.加强员工素质教育

健全员工管理制度建设，加强员工业务技能培训，强化择优竞争意识，通过规范、严格的绩效考核管理，加大绩效工资奖惩力度，激发员工提升业务技能，提高工作业绩。与全体员工签订保密协议，职业道德承诺书，加强员工警示教育，特别要关注办理资金业务员工的职业道德操守，定期进行岗位轮换，关键财务岗位最长不超过5年进行岗位轮换。

3.加强信息系统防风险能力

境外营业部要加强信息系统建设，加强对计算机安全的管理，安装必要的杀毒软件、防火墙，经常对计算机进行杀毒并及时升级病毒库，避免遭到攻击，保证系统的安全、稳定运行。设置网址访问限制，禁止员工下载不安全的软件。营业部应配备专用计算机用于网银付款业务。

五、结束语

综上所述，境外营业部要将资金风险纳入管理闭环，定期进行分析，监控新增风险、重大风险预警指标的变化情况，广泛收集境外资金风险损失的案例，建立风险报告制度，无风险也应“零报告”。对于突发资金风险事件，营业部要在第一时间上报，使公司总部能迅速做出风险应对措施。公司总部风险管理部门应定期对营业部的资金风险管理实施情况和有效性进行考核，纳入绩效工资管理，实行责权利相结合的奖惩制度，以保证资金风险管理的持续性和有效性。

参考文献：

[1]余辉.建筑施工企业境外资金风险分析与防范[J].财会学习，2021（02）：159-160.

[2]董博欣.企业资金管理[M].北京：电子工业出版社，2015.

[3]庄学敏，王晓风，何鑫，等.内外兼修至大成——南航集团资金管理实践[J].财务管理研究，2020（01）：8-21.

[4]余云.中企跨境资金管理再出发[J].中国外汇，2020（06）：30-33.

[5]黄小峰.企业境外资金风险的管理思路及应对措施[J].国际工程与劳务，2020（07）：57-59.