对PPP项目下建筑类企业的财务管理研究

董婉玉（河南科技学院）

近年来，随着市场上PPP模式的出现与繁荣发展，建筑类行业的竞争也日益激烈，财务管理作为企业经营管理的中心环节，对于企业的生存发展起着不可替代的作用，特别是对于资金规模大、建设周期长、财务风险较高的建筑类企业来说更是重要，加强财务管理已成为建筑类企业健康发展的必然要求。

■ PPP项目及其财务管理的相关理论

（一）PPP项目的相关理论

PPP是三个英文单词public-private-partnership首字母组合的缩写，意思为它是一种公私合营合作伙伴关系制度。它明确界定了地方政府与其他社会劳动资本各自的经济权利和法律义务。这种投资关系的主要特色之一是“利益共享、风险共担、全面合作”。这种合作和投资的管理模式不仅能够更有效地向公民提供社会公益物和社会服务，而且能使有限的社会资源发挥更大的推动作用。

（二）PPP项目财务管理的相关理论

PPP模式下建筑企业财务管理的概念是指企业在与政府合作过程中为实现良好的经济效益，在组织企业与政府合作项目的财务活动、处理合作项目财务关系过程中所进行的科学预测、决策、计划、控制、协调、核算、分析和考核等一系列活动。

■ PPP模式下建筑施工企业的财务管理问题

（一）PPP模式下建筑施工企业的财务管理制度不健全

1.PPP模式下施工项目的财政资金使用制度不健全

PPP模式下施工项目的支付资金来源主要集中于地方金融机构、社会保险资金和地方政府划拨资金，这表明项目启动资金的分配很不合理。同时，大多数建筑类企业没有针对资金使用规范的项目审批流程。

2.PPP模式下施工项目税收管理制度不健全

由于企业与当地政府部门签订的一般是政府提供税收服务的合同，项目合同的法定税率与政府建设项目合同的法定税率之间存在一定税法上的差异，建筑企业可能长期存在进项总额大于销项总额的税务问题，导致一些施工项目在竣工前有大量的进项税额留存，造成资金占用和资源浪费。

（二）PPP模式下建筑施工企业的财务预算编制不合理

财务预算编制缺乏变通性。由于工程持续时间较长，从开工到工程结算往往需要数年时间，在如此长的一段时间内，无论是项目施工过程还是竣工结算过程，情况都在不断发生变化，收入和施工成本早已完全偏离了该项目的初始效果预测，这将会导致施工企业中同类建筑工程的最终经济收益水平差别很大，有的项目最终利润丰厚，有的项目最终却是持续亏损。

（三）PPP模式下建筑施工企业财务风险的管理不到位

1.融资风险管理存在缺失

首先，融资管理模式过于单一化。目前，PPP投资管理模式下所涉及的投资项目投资规模大、期限长，且中长期的融资市场需求强劲，但是PPP模式下企业的融资管理过度依赖政府和金融机构，融资管理模式过于单一化，而政府公共财政资金相对较少，无法满足企业的融资需求。金融机构为了规避长期贷款的巨大风险，也不愿为PPP模式下建筑类项目提供中长期贷款融资，导致很多PPP模式下建筑类项目面临融资困难。

2.投资风险管理存在缺失

周期长是PPP模式下施工项目的一个显著特征，这会导致建筑企业的风险投资管理工作难以控制，企业很难在短期见回报，而且巨额的投资成本不仅会增大企业的投资风险，也会影响其他投资业务的正常发展。

3.资本回收风险管理存在缺失

目前大多数建筑施工企业在日常的运营管理中都缺乏经营环节，使其在发展过程中易受到不确定因素的威胁。运营阶段是企业管理资金回收的关键阶段之一，这部分的缺失将直接影响企业对资本回收的管理。

（四）PPP模式下缺乏专业的建筑施工企业财务人才

建筑企业内部财务管理员工的专业素质不够。由于PPP是一种新型的建设管理模式，在我国应用较晚，且PPP模式采取特许运营方法实行项目融资，这需要繁杂的法律、财政和金融知识，许多中小企业对PPP模式认识不足，不重视人员素质的培养，导致企业出现各层管理人员素质不高、管理水平低、企业内部员工经验不足、专业知识匮乏等问题。

■ PPP模式下建筑施工企业的财务管理建议

（一）健全建筑施工企业的财务管理制度

1.完善重点项目财务管理制度

企业内部要高度重视工程资金结算管理，规范企业工程资金结算纪律，提高工程资金利用效率，建立企业资金归集结算中心，将资金归集、银行存款账户管理纳入公司内部资金结算管理信息系统中，实行统一资金管理，严格监督审批。

2.PPP模式下的建筑施工企业应建立统一的财税管理和会计核算方法

由于施工项目的运行涉及不同的征收税目，企业应根据项目运行周期长的行业特点和现行相关税收政策，从每个项目开始实施就进行财税筹划，统一企业内部财务会计核算方法，夯实整个施工项目的基础会计核算工作，保证整个项目的正常运行，以此来为项目决策者提供真实、客观、有效的财务数据，供其参考，以便于项目决策者作出的决策真实有效。

（二）完善建筑施工企业内部财务预算管理

1.结合现代技术，实施有效的全面预算控制机制

预算财务管理系统是一项同时涉及多个财务部门的系统工程，企业应将各部门的预算管理和财务管理进行有效整合，充分发挥系统的综合效益。每个施工企业在未来一年甚至几年内，不仅要对资金运用作出具体安排，如资金的获得和分配、收支、经营成果及其分配等作出预算，还应当对企业产值、盈利、购买、现金流量、费用、固定资产及其投资等因素作出预算计划。

2.科学规划财务预算编制和执行责任

为促进项目预算管理的健康发展，企业首先应从项目的现金预算、损益预算和资产负债表预算这三个方面综合实施财务管理的预算控制工作，进行预算方案的编制，并注意结合实际情况，及时更新编制的财务预算计划。

（三）改进建筑施工企业内部财务风险机制

1.健全施工项目融资体系

首先，建筑企业需要完善企业内部的资金管控机制。如果企业本身的能力不够，那么不管别人如何帮助，都是没有用的。因此，建筑公司必须作好项目建设过程中自有资金的管理，通过健全的资金管控机制，提高施工企业资金使用的效率和效益，避免浪费资金；其次，完善项目相关人员的培训机制和风险控制机制，通过不断完善企业内部相关机制，无论是从人员保障还是机制约束等方面，都可以起到规避项目财务风险的作用。

2.制定施工企业的财务风险管控措施

PPP模式下施工项目的建设周期相对较长，因此后期企业利益势必会再次受到企业财务管理风险的严重威胁，所以在施工项目建设过程中，企业首先应该健全内部财务管理的绩效评估机制，使用规范化的财务核算方法测算当地政府前期的财政收入实力和后期支付款项能力，以此来有效防范后期当地政府部门无法正常支付建筑工程款项的问题。此外，企业还应该及时选派专业的财务管理人员与当地政府部门进行财务对接沟通，及时检查与核对后期支付款项账单，降低坏账发生的概率。

（四）提高PPP模式下建筑施工企业财务人员素质

建筑类企业要注重引进外部财务人才和激励内部员工相结合的员工培养模式。良好的职业素质是提高工作效率的前提。企业应该与时俱进，将内部文化与企业实际情况结合，把员工教育培训融入企业发展，为员工提供更多的培训机会；公司还应定期对财务人员的操作技能、理论知识通过考核等方式进行审定，以此来不断提高员工的专业技术素养。

■ 总结

以上通过对我国施工企业财务管理的研究，了解到我国基于PPP模式下建筑施工企业的财务管理技术水平仍然处于初级发展阶段，分析了在PPP模式下我国建筑企业在财务管理方面存在的主要问题，如财务管理制度不健全、财务预算编制不合理、复合型财务人才匮乏等，并基于上述问题提出了解决措施，以利于我国相关部门参考。