现代企业财务管理中的税收筹划问题探究

（黑龙江龙煤双鸭山矿业有限责任公司，黑龙江双鸭山 155100）

0.引言

企业具有纳税的义务和责任，在法律允许的范围内，通过税收筹划工作的有效开展，可降低企业的纳税负担，提高企业的经营利润。在企业财务管理中，可进行税收筹划的项目主要体现在投融资活动、经营活动、管理活动中，通过对活动各个环节的严格把控，调整纳税方案，以尽量减少纳税总额，进而实现税收筹划价值的最大化，在一定的程度上可防止企业出现偷税、漏税、避税等违规行为。

1.税收筹划的特征

（1）合法性。企业税收筹划工作完全遵循《税务法》的要求，借助各种税收优惠政策，合理合法开展税收筹划工作，在尽到纳税义务的基础上，充分挖掘纳税中的效益，以减轻企业的纳税负担。税收筹划的方法和途径有很多种，需要企业正确的使用这些有利的手段，在税务机构的允许下，完成纳税方案的制定，以实现依法纳税、合理减税的目的，其与纳税违规违法操作有着本质上的区别。（2）筹划性。税收筹划不是一个简单的节税过程，而是需要一个全面的、系统性的规划、筹划、计划，企业在尽到应尽的纳税义务之前，使用多种方式和手段以减少纳税的额度。在纳税之前，由企业的财务管理人员、会计人员、纳税人等，对我国现行税务相关的法律法规、税收政策、条例、实行细则、征收办法等进行了解，结合财务知识对其进行分析，从企业的实际业务活动出发，有目标、计划、有步骤地进行统筹规划，以寻求最小的税务负担。（3）目的性。原先企业的税收筹划的目的非常明确，就是为了降低税负，实现企业利润的最大化，整个税收筹划活动也是以这一目标进行工作和开展。在现代企业财务管理中，税收筹划的目标具有多样性，由原先降低税负的单一目标，还增加了延缓纳税，使用纳税资金实现资金的增值，以及确保了纳税工作的规范化，保证缴税足额、申报和缴税及时，满足税务机构对企业的纳税要求，防止出现税收处罚问题，树立企业良好的纳税形象和社会形象。还可保证企业自身的利益，免受非法侵犯。（4）多维性。从税收筹划本身来看，其融入于企业各项活动的各个环节，企业生产经营的每个环节都与纳税有着一定的关联，税收筹划也不仅局限于此，其与企业生产规模、财务管理方式、组织活动等，都有着一定的关联。在企业各项活动开展之前，都可事先进行税收筹划工作，像企业生产产品的类型，企业的注册地等，而且税收筹划工作还可向外扩展，不在局限于企业本身，可与合作企业形成税收筹划的联动，以形成最大效益的税收筹划的工作局面。

2.营造良好的税收筹划内部环境

2.1 建立正确的税收筹划理念

纳税人需对税收筹划有一个深度了解和正确认识，从而构建自身的税收筹划理念，纳税人在税收筹划工作中，不可将节税作为唯一的目的，应从企业发展的大局出发，在进行税收筹划工作中，以提高企业财务管理和税收筹划水平为方向，实现企业生产经营整体利润的增长，以经营收益最多为最终目的，将纳税金额减少，作为次要目标，进而实现两者效益的共同增长。

2.2 确保税收筹划的收益

在企业进行税收筹划的过程中，会产生一定的成本，需要企业对可能产生的成本进行提前的预测，为税收筹划工作的开展提供充足的资金支撑，坚持以经济性为原则，保证税收筹划工作取得预期的效果，并确保税收筹划的收入大于支出，以实现税收筹划工作的经济效益。

2.3 做好风险防范工作

（1）税收政策的深度解读，国家会依据经济形势的变化，出台相应的税收优惠政策，企业在应用优惠政策时，需对其有一个全面的了解，以降低由于政策理解不到位，形成的政策风险；（2）政策条件，深度地了解和解读政策非常必要，税收优惠政策会设定一些硬性条件，企业在进行税收筹划时，要落实这些硬性条件，以避免税收筹划内容与硬性条件不符，形成一定的税收处罚风险；（3）税收筹划工作人员要具有较高的风险防范意识，在实际的筹划中，时刻保持警惕，以形成对税收风险的有效控制[1]。

3.强化税收筹划在财务管理中的应用对策

3.1 筹资活动中的应用

筹资活动可以解决企业财务资金的困境，但企业的筹资活动需缴纳相应的税金，需要企业在筹资活动中，使用税收筹划手段降低筹资成本。在实际的工作中，应从两个方面入手：一方面是资金结构，其间接由筹资方式决定；另一方面是筹资方式，筹资类型以及不同的组合，都会影响到资金的结构。从筹资方式上来讲，其具有很多种方式，最为主要的是负债资金和权益资金，如果企业现金流存在断裂的风险，可使用以上两种方法筹资。从纳税方面上分析，使用不同的筹资方式，税收筹划的结果也不尽相同。而从投资人的角度来看，其投入资金是为了实现资金的增值，资金成本为利息，而《税务法》中有税前列支条款，提高税率，也就相应的提高了利息抵税水平，进而降低了资金的成本。采取权益资金筹资方式，其筹资的成本为股息，股息可在税后支付，进而增加了资金成本。企业在筹资活动中，不可从筹资成本的角度，去考虑选择使用的筹资方式，需从多个维度进行分析，像投资回报率、筹资缴税额度等方面，最后再决定使用的筹资方式[2]。

3.2 投资活动中的应用

（1）组织形式。企业在创建时期，可选择的组织形式有多个种类，每种组织形式有着不同的税收政策。例如，有限责任公司，其需要缴纳公司所得税和个人所得税，实行的是双重纳税制度；合伙经营组织形式，则只用缴纳个人所得税。因此，企业组织形式的选择，也是纳税筹划的一种手段，需要参与主体结合自身和创建公司的实际情况慎重选择。（2）增设分支机构。企业进入稳定发展期后，生产经营规模不断扩大，在各个地区会设立众多的分支机构，在分支机构设置中有两种形式可选择，一种是分公司，也就是办事处，其不具备独立法人，分公司一旦出现亏损，亏损将体现在总公司的会计账簿中，并且分公司无需缴纳印花税。由于其没有独立法人，无法享受到减免税、退税等优惠政策。另一种是子公司，其与分公司不同之处是具有独立法人资格，可享受税收优惠政策，当是其是一个相对独立的公司，需要承担自身的亏损及民事责任。从税收筹划方面分析，在企业扩大经营规模的初期，建议设置分公司，由总公司承担分公司的经营风险，促使分公司生存经营下去，在分公司运行稳定后，可转换成子公司，以享受税收的优惠政策。如果分公司开设之后，就处于稳定的运行状况，且盈利情况良好，则另当别论。（3）行业的选择。税收是国家的财政来源，体现着我国的综合实力，国家从宏观的角度上，对社会经济进行调控，以保证社会经济的良性发展，在产业结构调整中，会在税收上给予一定的鼓励和支持，例如，我国对生物与新医药技术、电子信息技术、航空航天技术、新材料技术、新能源及节能技术等行业的支持力度非常大，像2021年山东省针对新材料行业出台了财政奖励政策，企业只需缴纳总纳税额的30%～34%的税金即可，极大减轻了企业的纳税负担[3]。

3.3 在利润分配中的运用

（1）股权分配，分配的形式有两种：一是现金股利，股东获得股利后，需要足额缴纳个人所得税；二是股票股利，股东获得的是公司股票，因此不需要缴纳个人所得税。因为两种分配形式各有利弊，所以需要企业在税收筹划中，充分考虑股东的实际需求和股东的利益，结合自身的发展前景，进行股利的发放；（2）再投资，在企业需要进一步发展的情况下，而再投资又具有一定的优惠政策，企业可使用经营利润作为再投资的资金，无需筹集资金，也就无需支付筹资税款，以及筹资成本，进而实现节税的目的，一般再投资的优惠税款要多于筹资利息抵税所得。

4.结语

我国各个地区税收优惠政策都有一定的差别，甚至各个行业和领域的税收政策也不相同，企业基于税收筹划工作的要求，进行生产经营活动时，需建立正确的税收筹划理念，做好风险防范工作，充分调查和了解现行的税收政策，并对不同地区、不同行业税收政策上的差异进行分析，选择合适的地区、行业、组织形式等进行纳税筹划活动，以减少企业的缴税总额，增加自身的经营利润。