新时代高职院校财务内部控制与内部审计研究

魏日向

（潍坊职业学院，山东 潍坊 261000）

一、相关的基础理论政策

（一）高职院校财务内部控制缺乏必要的法规依据。内部控制的提出源于美国在1936 年颁布的《独立公共会计师对财务审计》规定中提出：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，其后又进行了多次修改。在我国，内部控制规范体系建设的突破应该是2008 年《企业内部控制基本规范》的颁布，作为标志性里程碑式指导文件，对内部控制建设起到了重要的指导，但其适应性仅仅是企业。根据实际工作需要，我国许多高校借鉴了《企业内部控制基本规范》内容，建立了相应的财务内部控制制度，尤其是国家财政部于2012 年发布的《行政事业单位内部控制规范》（试行）和2017 年发布的《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》等国家规范及制度，政策性指导文件推行以后，在部分高校实践的基础上，相关的专家学者也对高校的财务内部控制制度提出了自己的观点：1.李玫莹（2020）的《高校财务会计内部控制研究》中提出革新高校财务管理理念，推进高校财务会计内部控制工作的良性运行。2.赵小月（2019）《关于高校财务会计内部控制的探析》提出加强高校财务内部控制制度建设的观点。3.葛玲（2017）《内部审计在高校财务会计控制中的作用及策略研究》提出加强内部审计工作在高校财务会计内部控制中的作用等文章，都对高校内部控制制度体系进行了有益的研究探索，但总体上看，在国家层面并没有根据新时代要求适时地对高职院校的财务内部控制制度提出相应的规范性性文件，这样造成了各高校在制定相关的财务内部控制制度时缺少了统一的、权威的依据。

（二）高职院校内部审计规章制度相对比较完善。应该说，我国的审计制度起步并不早，但自1983 年9 月15 日国务院成立国家审计署后，同年在向国务院提交的《关于开展审计工作几个问题的请示》中就首次提出了内部审计监督问题，其后于1985 年颁布的《内部审计暂行规定》更为内部审计工作提供了法律依据，党的十九大以后，于2018 年3 月1 日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》，尤其是国家教育部于2020 年2 月25 日审议通过的《教育系统内部审计工作规定》等内部审计工作规定为高职院校加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计工作提供了强有力的法律层面的支撑。

二、高职院校财务内部控制和内部审计的区别与联系

（一）目的作用和内容有所不同。高职院校的内部控制主要是指高职院校为了保证学校的财产安全和完整、资金的有效使用，保证经济业务合法合规，保证各项规章制度能够有效执行，保证各项财务数字准确有效，减少财务风险而采取的包括制度建设和实施相关内部控制的怘执行规章制度的方法措施，为单位的财务工作和经济活动提供一些基本的规则，能够更好地发挥会计职责中的监督功效，应该说其属于一个过程控制。内部审计工作主要是接受学校及相关部门的委托，对本单位相关职能部门尤其是财务部门履行经济责任情况进行监督检查，对其运行情况的科学性有效性进行客观评价，以规范学校内部管理为目的，对学校各项工作良性运行作出建设性意见。

（二）财务内部控制与内部审计紧密相联。高职院校财务内部控制的存在或者说运行情况，对内部审计工作有着重要的意义。由于财务内部控制是为了学校经济运行情况正常良性而进行的内部管理，而内部审计工作则是为了根据学校管理层的要求，对其进行监督评估，并根据具体情况进行适时建议，以期能够保证财务内部控制制度能够持续有序实施。同时内部审计部门的建议意见又需要在实际的财务内部控制运行中得到检验。两者都有相互促进、改进的过程与结果。

三、具体实践中高职院校财务内部控制和内部审计存在的问题

（一）高职院校财务内部控制工作问题重重。应该说，我国高职院校财务内部控制工作正处于理论与实践的探索阶段。基础理论依据的缺失、管理层管理意识的薄弱以及财务管理模式存在传统化、滞后化等现象，使得财务工作的重点在报销、处理单据等方面，过于片面的强调服务职能，弱化了管理控制作用；财务预算管理大部分流于形式，编制与执行两张皮现象时有发生，很多时候预算形同虚设；目前很多的高职院校为了鼓励调动下属二级学院的积极性，给予他们相当的自主权，尤其是财务的自主权，这样积极性调动了，但相应的监管措施并没有到位，造成二级学院出现乱收费、乱支出，名目繁多的支出充斥二级学院的财务业务，甚至挪用专款、虚列支出现象也时有发生，这种缺少有效的监督与评价机制的财务管理模式，造成财务内部控制工作成为了空谈。

（二）高职院校内部审计工作有待进一步提高。2018 年3 月中共中央组建中国共产党中央审计委员会，加强了党中央对审计工作的领导。各级政府、高职院校随后也相应建立了各级党的审计委员会，提高了审计监督的权威性、严肃性。高职院校的内部审计工作从组织形式、职能定位、相应的内部审计业务等方面优化了工作效能，为高职院校的健康发展提供了有力的支撑。但在具体的实践中，仍然存在独立性差、审计流程不规范、审计制度存在漏洞、审计技术相对滞后等问题，需要在今后的工作中进一步完善提高。

四、强化内部审计，促进财务内部控制管理

（一）适应新时代高职院校财务内部控制和内部审计工作的需要。由于高职院校的财务内部控制工作缺乏坚强的法律支撑，加之管理层认识上的模糊性，以及在学校整个的管理模式体制的探索中，难免存在诸多复杂的问题，单靠财务部门制定的内部管理制度及现有人员的自觉意识和管理，高职院校的财务管理存在潜在风险。作为高职院校的内部审计机构，审计监督是主责主业，是基本的职能，在日常的工作中，必须要根据自身学校的实际情况，制定出相应的符合要求的监督管理体制，强化审计人员职责，将审计关口前移，做到能够及时发现问题，指出问题，并督促改正问题，保证学校财务管理工作的健康运行。

（二）建立高职院校财务内部控制和内部审计融合管理模式。2018 年5月23 日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议重要讲话中强调，要充分调动内部审计的力量，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。“在党组织中设立审计委员会”无疑为高职院校的内部审计工作撑了腰，提高了政治地位，同时也提出了内部审计工作新的历史使命与担当。在学校具体工作中，内部审计发挥利剑作用，财务内部控制工作通过理论与实践相结合，做到核算与监督职责相并重，建立“以审促控，严控防腐”的高职院校财务内部控制和内部审计融合管理模式。内部审计做好监督与服务，与高职院财务内部控制自始至终结合在一起，保证财务内部控制的有效实施，共同促进高职院校的高效廉政管理。

五、结语

高职院校的财务内部控制管理好坏影响到学校的发展，在实际的工作中出现过这样那样的问题，应该说原因是多方面的，但理论与实践的脱节，也是不容忽视的问题之一，笔者基于工作实践，通过对新时代高职院校财务内部控制与内部审计比较研究，从学术上来说，可以为现行的高职院校财务内部控制基础理论作一点补充或建议，帮助学校在制定内部控制制度时做到眼光长远，不至于总是在问题出现后才采取相应的应对措施；从实际工作应用上来说，根据财务内部控制与内部审计工作的实践，本人认识到，制度一套相对有效的高职院校财务内部控制制度，需要理论与实践的完美结合，在现实工作中，高职院校管理层、财务部门及内部审计部门必须紧密配合，依据相关规定，提高对财务内部控制要求的清晰认识，做到做好顶层设计，发挥好内部审计工作在财务内部控制中的有效作用，能够促进高职院校健康发展。