浅谈内部审计如何在企业风险防控中实现价值增值

黄文姝

（江西省地质局第十地质大队，江西 鹰潭 335000）

一般认为，内部审计产生于中世纪，11 世纪的西欧有许多寺院，他们拥有大量的土地，资金和牲畜，并且涉及发放高利贷等暴利行业，为了更好地管理这些资产，衍生出了专门的内部审计人员，他们主要负责检查财务收支和会计账目，这应该就是内部审计的雏形。但是随着时间的演变，审计组织内容的扩大，环境的复杂化，审计功能逐渐完善，内部审计也慢慢规范，从而形成了自有的一套职业标准。这可能是出于内部管理的需要，也可能是社会发展，外界压力带来的必然趋势，内部审计作为一种独立、客观的确认和咨询活动，势必成为企业内外管理的重要组成部分。

一、内部审计的必要性

辛西娅·库珀女士，美国世通公司前内审部副总裁，在工作中发现公司财务主管的虚假操作后，经过正常业务流程报告但受到阻挠，她开始了漫长的举报过程，经过了异常艰难的奋斗，最终向审计委员会报告此事。随着审计委员会的扩大调查，超过30 亿美元以上的造假事件最终被发现，这就是华尔街史上最臭名昭著的公司欺诈案，而她因此被授予《时代》杂志年度人物之一，这是内部审计历史上的典型案例。显然，库珀女士她只是在履行自身的职责，将审计过程中发现的问题如实的上报审计委员会，但她并不知道她揭露了有史以来最大的欺诈案，并推动全世界的审计立法管理。

内部审计是通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。无论是从制度的建立与执行、内部控制的规范与完善、专项的设立与开支、年度的预算与决算还是经营管理人员经济责任的划分上，现代企业都需要内部审计。更别提企业内部经营活动中所涉及的采购、销售、投资、融资、基建（项目）工程、会计核算等各个环节和各个方面，为了经济业务的相互协调、部门组织间更好的衔接，内部审计无疑是最优的选择。

二、内部审计增值的体现

促进组织目标的实现是我国内部审计的最终目标，这里强调的是促进的辅助功能。但是随着国内外经济形势的变化，公司经营业务内容的细化，内部审计的需求越来越广泛，越发凸显出内部审计增加价值的作用。

内部审计的事前审计，通过提前预测可能存在的风险，发挥预警功能，避免公司损失；事中审计，通过审计发现的问题并及时反馈处理，挽回公司损失；事后审计，通过总结整改，提出建设性意见，优化公司管理。

审计人员运用自身专业技能，通过收集、筛选、识别和评估相关数据，发现有价值的信息，结合自身职业判断，以报告等方式将分析结果提供给管理层，管理层以此为参考依据，作出相关决策，从而减少组织面临的风险，获得更大的机会和利益。可以这样说，当内部审计活动提供客观、相关的确认，有助于提高治理、风险管理和控制过程的效果和效率时，内部审计活动就是为组织增加价值。

三、地勘单位内部审计的尴尬

（一）客观性和独立性受限

单位对内部审计的期望是客观和独立，管理和监督，但是内部审计部门在地勘单位这个普遍存在重经营轻管理的行业中，这种公正、不偏不倚地作出审计职业判断的预期显得有点难以完全实现。独立性和客观性的受限在地勘单位似乎一直存在，可能源于以下几个方面，一是行业性质原因，内部审计部门一向被定义为地勘单位内部辅助部门，导致其自身最大功能无法发挥的主要原因是受重视程度不够。二是机构设置的不完善，目前地勘单位内审机构的设置虽然大多配备了审计人员，有很好的改善，但部分单位仍没有相应的独立审计机构；即使有，也是将其置于其他部门管辖下或与其他部门共同履职。三是内部审计人员自身所处工作环境的限制，大多数内部审计部门人员是本单位职工，甚至在管理层，其自身利益和单位效益紧紧相连，因此内部审计的独立性受到限制，客观性也相对削弱。

（二）内部审计审计内容存在盲区，未能充分发挥审计优势

地勘行业不同于其他一般的生产经营企业，以本单位为例，作为老牌事业单位，业务主要以找矿以及衍生产业为主，审计主体与传统的工业企业和生产企业完全不同，行业环境变化莫测，但是行业内容始终如一；而作为财政拨款企业，财政预算决算管理模式更是加大了这份不同，如近期的地质单位改革，单位已全面实施事业单位会计准则，单一的财务收支审计已经无法完全适应复杂变化的外部形势，有前辈曾戏说，事业单位出身的会计是无法胜任外面的会计工作的。

审计所涉猎的领域包括但不限于资产负债审计、盈利能力分析审计、年度经营管理目标开展执行情况审计、企业重大战略和决策部署执行情况审计和重大经济事项（工程项目）决策的制定和执行情况及效益的审计等，近些年，随着单位业务规模的扩大，内部审计包含的内容越来越丰富，作为传统行业的地勘单位，无论是在内部审计的内容上还是环节上确实存在审计盲区，未能充分发挥内部审计的优势。

（三）审计人员能力参差不齐，无法满足审计业务的要求

一方面体现在审计人员数量的不足，一般每个内审部门只有1-2 人，当碰到大型内部审计项目时，为提高工作效率不得不向其他单位或是部门借调人员，往往以财务人员较多；另一方面体现在审计人员专业素质上的不同，地勘单位审计人员大多不是专业审计学院毕业的人员，无论是在思维方式上，业务水平上，法律法规的运用上或是侦查手段的多样性上，改进和提高都是必须的。

四、审计增值的实现

（一）转变审计观念

转变观念包括两方面：一是思想的转换，单位管理人员、内审人员要转变理念，到现在仍有部分人认为审计就是审账，片面地认为检查财务数据，如账证、账表、账账是否相符就是内部审计，大量的精力投入重复的基础查账工作中，忽略数据分析，忽略风险评估，也忽略其在企业管理和经营领域的控制作用，限制内部审计发挥更高效能。二是定位的精准，内审工作既要执行国家相关法规制度，又要维护单位的整体利益。认清自己就是单位的一份子，其利益不能凌驾于单位之上，积极努力参与单位治理，既要有服务意识，也要有主人翁意识，审计不单单是提供服务的，更有提供监督与风险防范的义务，实现单位价值最大化，把控风险，降低损失。

（二）抓住工作重点

一切资源和活动都应该围绕着单位价值最大化这个主要目标，内部审计作为单位管理过程中的重要环节，有参与价值创造的条件和必要。生产和销售活动过程中，内部审计虽然不直接参加，但通过降低自身审计成本、提出有价值的建议、减少组织风险、保护单位资产、增加组织获利机会等多种活动，它可以为单位增加价值。知道单位的需求是什么，创造价值点在何处，重拳出击，抓住工作重点，审计才能有效地为单位提供价值增值服务。

我们可以通过对单位重要决策及程序、管理流程、重大投资项目等方面的监督评价，结果是否达到预期目标，过程是否科学、有效，长效机制是否形成，哪些方面是否还需要改进等，以推进组织依法管理，发挥其纠错防弊、推动价值增值、保障科学决策和对权力制约的作用，帮助组织完成治理目标。

主要在单位的风险控制、绩效提升、发展战略、反舞弊等方面，加强对计划立项、现场实施、报告撰写、成果运用的全过程管理，严把审计质量关。同时注意多部门之间的联合办公，内部审计始终不是单一的审计部门，部门之间的协调沟通，以及联动办公，可以更好更快的提高单位价值，一只筷子和一把筷子的区别众所周知，我们应该为推动单位价值增值打牢基底，夯实基础。

（三）运用多样化审计手段

工要利其事必先利其器，审计手段多样而复杂，除继续使用传统审计技术如抽查法、观察法、检查法、分析法、审阅法、盘点法之外，还可以使用一些特有的审计方法，如调查法、计算机审计法等。正确选用适当审计方法不但可以高效完成审计任务，也可以节约审计成本，从而实现增值型内部审计目标。特别要注意的是，在现代社会中如何将内部审计和电子信息化相结合，大数据时代，信息才是命脉，才是关键，正确运用电子信息化可以大大提高工作效率，从而节省审计时间与成本。

（四）提高审计人员素质

审计工作说到底是人的工作，数量的大小始终无法弥补质量的缺陷，专业人才的培养始终应该放在首位，不单单是指专业素养的提高，更是对职业道德的要求。参加高质量的培训与研讨，优化内审人员的知识结构是基本途径，激励审计人员进行自身多学科继续教育，如审计、会计、经济、法律与金融等，培养多面手高素质人才，提高其应变能力与综合素质，使之能够适应复杂审计工作的需求。也可以鼓励内审人员积极与外部沟通与交流，取长补短，共同提高，更好地为组织价值增值服务。

五、结束语

发展起步较晚是我国内部审计的短板，缺乏单位业务之间的整合性也需要时间来弥补，一方面国内许多企业内部审计工作未受到真正的重视，缺乏足够的资源投入来支撑；另一方而，我国现阶段内部审计的实施和理论的构建又限制了审计人员高素质的发展。因此，要实现内部审计增值功能最优化还有很长一段路，新形势下对内部审计提出的更高和更多的要求，这是经济社会发展的必然趋势。