施工企业税务筹划研究与探讨

朱昌奎

（四川华浩建筑工程有限公司，四川 西昌 615000）

一、引言

施工企业税务筹划工作是指企业在税法规定的合理范围内为达到节税的目的而对经营活动进行合理安排和筹划。因为企业的税务筹划工作对国家税收政策的依赖性较强，所以在新税制改革的背景下“营改增”、金税三期工程及新出台的税收优惠政策等对施工企业的税务筹划工作带来了新的挑战，施工企业应该重视当前税务筹划工作中存在的问题并对此加以改进，确保施工企业健康发展。

二、新税制改革对施工企业税务筹划的影响

（一）新税制改革进一步降低了施工企业的税收负担

“营改增”政策全面实施后，税务征收机关针对建筑施工企业将原本属于价内税的营业税应税额改为属于价外税的增值税应税额进行征收，建筑施工企业只需要按工程项目在流通过程中的增值部分作为计税基础缴纳增值税，建筑施工企业重复征税的情况得以减轻，税收负担明显降低［1］。

（二）新税制改革加大了对施工企业的税务稽查力度

金税三期工程通过应用大数据等先进信息技术手段构建起一套完善的金税系统，实现了税务征收管理机关对企业税务信息的全面整合和监管，施工企业缴税流程的规范性和严肃性得到了有力保障，杜绝了企业偷税、漏税现象的发生。总而言之，新税制改革一方面通过“营改增”政策和研发费用加计扣除政策给予建筑施工企业税收优惠，让企业税务负担进一步降低；另一方面则通过金税三期工程强化了对建筑施工企业的税务稽查力度，使企业的税务筹划风险得到有效管控。

三、新税制改革背景下施工企业税务筹划存在的问题

（一）施工企业的税务筹划理念僵化

税收政策作为企业税务筹划工作开展的指向标，部分建筑施工企业却不重视对最新税收政策的理解学习，企业税务人员在对税收政策把握不准的情况下容易造成企业的税务筹划方案出现不合规、不合理的情况，导致税务筹划工作无法帮助建筑施工企业实现减少税务负担的目标。除此之外，税务筹划观念的僵化还容易诱导建筑施工企业的管理层为追求经济效益而主动做出偷税、漏税等不合法行为，在国家进一步强化税务征收管理的情况下，这一行为给企业带来法律风险，同时也给国家税源收入造成了损失［2］。

（二）施工企业的税务筹划风险控制不力

一方面，建筑施工企业的风险控制活动不完善，企业没有根据业务流程和业务特点及时构建涉税风险识别和预警机制；另一方面，建筑施工企业的治理架构存在缺陷，很大一部分企业未设立独立的内部审计部门，从而导致内部审计工作无法有效开展。与此同时，建筑施工企业也缺乏足够的外部监督，税务筹划工作中存在的涉税风险监督力度不强。

（三）施工企业的税务筹划人才专业性不强

建筑施工企业税务筹划人才专业性的缺失具体表现在以下两方面：第一，建筑施工企业在招聘环节对税务人员的准入要求设置低，建筑施工企业对税务人员的专业背景往往不作强制性要求，当下大部分建筑施工企业的税务筹划工作基本是由财务人员代为承担，专业知识的欠缺导致企业税务工作人员在具体业务处理方面存在一定的不足，建筑施工企业的税务筹划工作质量无法保证。第二，建筑施工企业对税务筹划人才的培训力度不强。新税制改革中多项税收政策出现了较大的变化且更新频率逐年加快，税务筹划作为政策导向型工作，建筑施工企业对税务筹划人员的教育培训力度远远不够，导致出现税务筹划人员对政策的理解和把握不及时、不到位，无法实现合理避税的目的。

（四）施工企业的信息化建设落后

税务信息的充分沟通是税务筹划工作高效推进的重要前提。现阶段建筑施工企业的信息化建设水平不高，阻碍了税务信息的充分沟通，不利于税务筹划工作的开展。第一，建筑施工企业同税务征收管理机关之间的税务信息沟通不畅。由于建筑施工企业的施工环节具备工程项目多、建设周期长、分布地区广、项目跨区经营普遍的特点。不同地区之间的税务部门的征收标准和征收方式不一致，施工企业受信息化建设水平所限无法在税务筹划工作中实现对具体工程项目的统筹规划。第二，企业内部各部门之间也存在税务信息沟通不畅的问题，由于建筑施工企业存在未单独设立税务工作部门，或税务工作部门权限过低的情况，税务信息在企业内部各部门之间沟通不充分，无法通过税务信息平台实现税务信息集约化处理，不利于施工企业税务筹划工作的开展。

四、新税制改革背景下施工企业税务筹划工作改进措施

（一）更新税务筹划理念，加强税收政策解读

建筑施工企业管理层建立科学、合理的税务筹划观念是建筑施工企业税务筹划工能够顺利开展的首要条件。第一，在新税制改革的背景下，国家通过金税三期工程这一税收政策进一步强化了对企业税务征收的管理。建筑施工企业应当改变过去片面追求经济效益的观念，依法合规纳税，杜绝偷税漏税。第二，新税改革背景下，建筑施工企业要明确意识到“营改增”、研发费用加计扣除等税收优惠政策对企业税务筹划工作的导向作用。建筑施工企业要着手建立同税务征收管理机关之间的长效沟通机制，督促企业的税务筹划人员加强对相关税收政策的学习理解，并及时向企业内部传达税收政策的最新动向［3］。

（二）健全内部监督机制，加强风险控制

建立完善的内部控制制度体系是提升建筑施工企业税务筹划工作水平的必要举措，企业管理层应从健全内部监督机制和加强风险控制活动两方面着手。一方面，建筑施工企业需要优化自身的组织治理架构。企业需要成立专业的内部审计部门并独立开展工作，对税务筹划的全部工作流程严格审计；此外，建筑施工企业也需要引入独立的第三方，即外部审计机构承担外部监督职能，构建综合联动的内外部监督机制体制。另一方面，建筑施工企业需要通过加强风险控制活动这一手段做好对税务筹划工作可能引发的涉税风险的防控工作。具体来说，建筑施工企业的内部审计部门需要建立完善的风险识别和预警机制，并建立相应的风险应对预案。内部审计部门需要针对企业经营过程中的关键环节选取合适的风险识别标志，并增加对上述指标的收集分析频率。另外，内部审计部门还应该根据风险识别体系制定相应的风险应对预案，以便企业能够及时发现税务筹划引发的涉税风险，并采取必要的控制措施。

（三）重视税务人才培养，加强人才储备建设

企业应当秉持科学的人力资源管理观念，重视税务专业人才培养，加强企业人才储备建设。具体来说，建筑施工企业应做到以下几点：首先，针对税务专业人才，企业应该在招聘环节高标准、严要求，着重聘用专业背景强、能力素质高的税务人才。其次，建筑施工企业税务筹划工作有其复杂性和多变性，企业管理层要加强对税务筹划人员的教育培训，确保其专业能力不断提高，高效完成建筑施工企业的税务筹划工作。最后，企业要建立健全激励机制，从绩效奖励和培养体系等多个方面加强对员工的激励，让税务筹划工作人员能够更积极地投入施工企业的税务筹划工作中去，提高工作效率，保障经济效益。

（四）提升信息化建设水平，加强税务信息沟通

由于建筑施工行业的工作特点，要做好建筑施工企业的税务筹划工作，税务筹划对企业内部以及企业内部和具体项目之间税务信息的流动性有很高的要求。建筑施工企业要善于应用先进的信息技术给企业搭建高效便捷的税务信息系统。以便由税务部门牵头对企业内部各职能部门的税务信息进行汇总分析。与此同时，由于税务信息系统能够快速地分析数据，完成业务处理，那么建筑施工企业分散在全国各地的具体施工项目的税务处理也可通过税务信息平台统一快速处理，这样有利于提高企业税务筹划的工作效率。最后，施工企业要重视对税务信息系统的运营和维护，通过严格落实管理制度和招聘专业人才运营维护等方式，保证企业税务信息系统的安全可靠。

五、结语

新税制改革背景下，建筑施工企业由于受到一系列税收政策的影响，企业自身的税收环境发生了很大变化。建筑施工企业要加强对新税制下相关税收政策的研读，在把握政策内容的基础上对企业的税务筹划工作及时作出调整，切实降低施工企业的税务成本，帮助施工企业实现健康持续发展的目标。