论建筑施工企业涉税风险点的管控

张秋

（成都高瓴达会计师事务所，四川 成都 610036）

一、引言

改革开放以来，我国经济得到了持续快速的增长，其中建筑行业的发展起到了支撑性作用，它在国民生产总值中占有较大份额。建筑施工企业不同于其他行业，其各项特征让它在经济效益提高的同时面对更大的税务风险。目前，多数建筑施工企业虽然逐渐意识到了这一问题，并对其进行了改善，但是从整体层面来看，企业的税务管理工作依旧存在很多不足之处，还需要企业对此进行进一步的优化改善。

二、建筑施工企业涉税风险点分析

（一）发票管理不规范造成的风险

一是发票取得不合理。不同的计税方法对发票的取得要求也不同。建筑施工企业在开展业务过程中取得的发票主要包括增值税专用发票和普通发票，在计税方法上可以选择一般计税和简易计税。由于一般取得发票的人员为业务人员，取得的发票有可能不符合要求，进而出现税务检查风险。二是发票保管不当。建筑施工企业取得的发票最开始一般在业务人员手中，发票的传递、运行所需时间相对较长，极易出现发票丢失的情况，进而出现发票层面的风险。三是计税方法不统一。由于计税方法与税基及抵扣情况紧密相关，计税方法不同则项目的税前造价与税负也会不同，项目建设成本核算也不同［1］。四是进项税的抵扣操作不规范。财务人员应对取得的增值税专用发票进行进项抵扣勾选，如不严谨操作可能造成进销项匹配度较低。部分财务人员因部分进项税额不得抵扣而未对发票进行正确的抵扣勾选，导致发票滞留，甚至被提出风险预警。

（二）进项税额抵扣不规范造成的风险

建筑施工企业的供应商主要包括建筑材料供应商，如水泥、砂石、钢材等材料供应商，也包括建筑设备供应商、材料租赁商、专业分包商等。供应商中既包括一般纳税人，也存在部分小规模纳税人。如果建筑施工企业对业务链条管理不规范，就可能导致增值税抵扣链条不健全，进而引发税务风险。另外，相关规定表明，如供应商受自身的影响而存在失联、出逃行为，那么其开出的增值税专用发票就无法进行认证及抵扣，而对于已经办理的税额，需进行转出。这会对企业所得税税前扣除等工作产生负面影响。

（三）跨区域施工时缴税不及时造成的风险

建筑施工企业在运营中进行跨区域施工的情况十分常见。根据“营改增”后的相关规定，跨区域施工项目必须先在项目所在地预缴增值税及附加所得税。但地域跨度、层级跨度、施工企业自身工作细致程度等因素加剧了实际操作难度，极易引发企业税务风险。部分建筑施工企业对项目实施规划不到位，处理工作时也有所疏忽，并未按照相关规定办理预缴，这无疑会引发税务风险。尤其是随着金税三期系统的使用，跨区域涉税事项的执行环节被登记到了系统中，系统能对未及时延期、核销行为进行扣分，最终影响纳税人信用等级的判定。此外，部分施工企业预收款收取未与分包款项支付同步，或者未及时获得相应的分包款增值税发票，因此预缴时无法按扣除分包款后的金额为计算基础，从而多缴了税款，加大了企业的资金压力［2］。

（四）信息沟通不畅，涉税事项管控不及时

建筑施工运营的各项环节均存在涉税事项，这说明税务风险与企业运营紧密相关，而在实际经营中，各部门的税务信息交流是有效防范风险的必要手段。但根据调研发现，建筑施工企业部门的税务信息交流沟通工作不到位，未形成健全的闭环式沟通机制，导致税务人员无法实时开展税务信息的对比工作，无法及时发现风险，最终造成企业的损失。同时，企业与税务机关的交流也不及时。这不利于税务风险防范工作的开展，再加之政策随着经济市场的发展而不断变化，而建筑施工企业对政策的敏感度较低，极易导致信息缺乏对称性，进而引发税务风险。

三、建筑施工企业强化涉税管理的策略分析

（一）完善发票管理，防范基础风险

对于发票管理的风险问题，大多数建筑施工企业采取了开发、使用税务管理信息化系统的方式进一步提高发票管理的效率及质量。例如，我国中铁股份有限公司通过对税务管理信息系统的应用，在系统内设立发票税务风险识别模型，从源头上强化了对涉税风险的控制，从而提高了企业税务风险管控水平。当出现开具金额超出合同签订金额、发票异常、发票有效期到期、未开具已经预交税款、开具未办理预缴等问题时，企业内部系统能第一时间进行税务风险识别，并作出预警提示，提示相关部门、岗位及时采取对策［3］。

（二）按“营改增”的要求完善增值税发票管理

目前，多数建筑施工企业均建立了内部管控和信息传递制度，旨在加大对上下游税务风险的把控力度。例如，某企业对自己的税务管理信息系统进行了完善，在企业内部实施了信息共享模式，不仅实现了发票的传递对比，还提高了公司的管理水平及效率，更便于企业精准地识别税务风险。建筑施工企业要针对不诚信供应商建立“黑名单”制度，这让其下属子公司或项目部能及时排除这些供应商，从而有效地避免因供应商出逃等行为或其他信用问题而造成的税务风险。另外，在与供应商签订合同环节中需充分明确涉税事项的相关规定。建筑施工企业在合同审批环节要考虑各项税收政策及实际操作的要求，比如在分包、采购等常见合同的磋商、谈判及签署的过程中都应考虑涉税条款的细节，并对价款与税金、发票种类进行明确的界定，以防因票据不合规或后续税率变化而对企业造成不良影响，同时要在条款中明确规定付款的具体方法、时间等内容。

（三）按现行要求做好当地预交与驻地补交的规定

第一，要树立正确的税务风险管控意识，提前规划工程项目的执行进度，合理匹配工程款项及价外费用与分包款支付的时间点，并明确发票要求。同时，根据项目建设进度以及完成的情况确定实际收益。其中，侧重点需置于对工程价款结算单据审核、项目监理记录等材料的分析上，要对比分析项目实施、主要业务收益或业务成本等科目之间的符合程度，具体对产生的数据进行分析，以发掘其中存在的税务风险。第二，要加大对跨区域工程项目的涉税事项管理力度，实时处理相关的手续流程，进一步做好项目全流程的涉税风险管控工作。同时，要关注细节，防止因出现不合规行为而降低企业纳税信用度。例如，按国税函〔2010〕156号文件的规定合理分析并确定企业所得税预缴方式，在办理增值税及附加税预缴的同时登记所得税预缴的具体情况，同时采取信息化技术手段编制相应的汇总电子表格，并由公司统一管理分析，以助企业了解各地区税款预缴情况，并正确开展公司级的汇总缴纳工作。

（四）优化税务风险管理环境，改进税务风险识别和评估机制

建筑施工企业需以完善组织机构为主，健全制度、提升人员素养为辅助，从多个角度出发创建良好和稳定的税务风险管理环境。首先，企业要编制税务管理原则，并引导全体员工对税务风险管理进行深入的学习和理解，以保障所制定的税务风险管理原则的全面性和有效性。同时，税务风险管理制度的构建工作需保障用小规模支出收获较大收益。其次，组建或完善纳税风险管理机构。规模较小的企业可设置税务风险管理岗位；规模较大的企业可设置税收风控部门，并由企业管理层直接负责，但是企业要充分明确管理层的相应职责。最后，企业需制定税务风险管理人员职责手册，明确管理人员的职责。同时，税务风险管理人员需定期收集与施工企业相关的最新税收法律法规政策，并对相应风险提出防范措施，以充分发挥监管效用［4］。在具体方法上，建筑施工企业可采取税务清单、报表分析等手段做好风险评估工作，明确风险来源、类别及影响范畴，设计规范合理的风险评估指标，提前做好风险识别工作与税务风险的预警提示。

四、结语

作为涉税风险点较多的行业之一，建筑施工行业要落实好涉税风险管控，就要深入了解政策和各地的相关管理规定，按照“营改增”等政策要求完善企业的增值税发票管理工作，还要做好项目地区预交与驻地补交的相关工作，同时建设工程全流程的税收管控机制，实现企业的稳健发展，进一步提高企业的经济效益。