建筑企业基于作业成本管理的目标成本管理

柴西宁

（中铁二局瑞隆物流有限公司，四川 成都 610031）

一、应用的必要性

（一）建筑行业进入成熟期后市场竞争加剧

目前，建筑行业已进入成熟期，企业竞争手段主要为价格竞争，建筑企业要生存，必须从企业价值链的角度考虑企业发展，而不应将目光局限在市场营销和项目建设方面。因此建筑企业急需一种可以优化或者重塑价值链管理的模式。

（二）建筑企业内部管理面临较多问题

近些年来，建筑行业信息化建设相对落后，导致建筑企业在成本管理上的发展裹足不前，在依靠国家投资拉动的大环境下尚能生存，一旦国家投资减少，建筑企业很快就会遇到发展瓶颈。究其原因，一是建筑企业缺乏有效的成本管控方案；二是成本管理方法未进行更新，原来的成本管理方法已不能适应现有的市场竞争。这两个方面相互作用，共同阻碍了建筑企业的发展［1］。

（三）间接成本对分部分项专业盈亏影响越来越大

国家对工程项目的管理趋于规范，企业需要承担的成本较以往增幅较大，需要分摊的费用金额持续增加。间接费用如何分配进入工程项目的各分项专业一直困扰着建筑企业。

二、应用的可行性

基于作业成本管理的目标成本管理，究其根本是从作业成本管理这个微观角度出发，做好成本核算工作，再从目标成本管理这个宏观层面进行目标的管控，进而实现战术和战略的结合，促使建筑企业发现价值洼地，推动建筑企业价值创造。

（一）建筑企业分项工程与分工序作业是基础

从作业成本管理的适应性来看，无论建筑企业承揽的工程任务是总承包工程还是某几个标段工程，项目编制的施工组织设计一般都是按分项工程筹划施工工序、施工工艺以及施工资源配置，这些为作业成本管理创造了有利条件［2］。

（二）建筑企业分段施工的实际情况是条件

建筑企业工程项目施工本身较为单一，但在施工过程中常常会按建设单位工期要求和施工设计将工程划分为不同的施工阶段，便于各个专业分期按节点完工。目标成本管理作为以成本管控为主要目标的管理方法，优势在于目标承包责任制和绩效考核机制，这些可以有效激励分阶段工程负责人采取有利措施降低成本。

（三）项目前期收集的资料是数据基础

投标文件中的施工设计图纸、合同清单中的单价和工程数量为目标成本管理提供了数据基础。建筑企业在投标前，组织各领域专家实地考察拟投标的项目，进而初步确定投标报价中的材料和工费，这些资料可以作为目标成本的基础数据，为中标后成本预测提供依据。

（四）建筑企业信息化节奏逐步加快

许多建筑企业已着手布局财务和信息一体化工作，如建立财务共享中心。这些工作为作业成本管理复杂的核算模式和巨大的信息量提出了解决思路，为作业成本管理提供了技术保障。

三、基于作业成本管理的目标成本管理框架

基于建筑企业作业成本管理过程及特点，构建了建筑企业目标成本管理框架，由如下四个部分（环节）构成。

（一）设定目标成本

成本预测是从工程项目中标后开始的，依据前期掌握的信息，对工程项目层层分解，直至工程实体的末级资源，如一栋建筑—墙面—外墙刷涂料—水泥砂浆、保温层、刷涂料，这里的水泥砂浆、保温层、刷涂料就是外墙刷涂料的末级资源。这些末级资源在合同清单中对应的单价就是初始的目标成本。但目标成本并不是一成不变的，在第一期后的施工过程中，根据现场情况的变化，目标成本应该视情况而定，以保障目标成本科学合理。

成本分类按照直接成本和间接成本进行，任何成本只要可以直接归集到受益对象的，均作为直接成本。对项目部来说，真正的间接费用一般只有项目临时设施、承担的上级单位管理费和项目发生的财务费用。这些可按月分摊进入成本。

目标成本的落实可以从不同维度着手设定，如按照项目管理岗位进行责任成本分解为项目经理、总工程师、作业队长等；按照成本项目可分解为直接材料费、直接人工费、机械使用费、现场经费和其他直接费等。

落实目标责任制要求项目在开始设定成本目标时，与项目管理人员和现场人员签订责任成本目标责任制，以便考核兑现，激发员工工作积极性和发挥员工主观能动性［3］。

（二）编制成本计划

作业成本管理的初衷是通过成本管理分析公司或项目价值链，了解建筑企业各项业务，将各项业务直接成本以外的各项支出归集到受益对象，因此识别作业是作业成本管理的基础。在识别出所有作业后，将同质作业进行合并形成作业中心。

按照作业中心优化职能部门和关键岗位，一个职能部门可能会涉及相关的多个作业中心，安排对应工作的岗位作为关键岗位，负责数据收集。如工程管理部门负责现场施工日常管理，根据施工组织设计对施工进度进行合理安排，应设置项目技术员或主管工程师负责提出采购计划需求，对施工资料收集归档，负责各专业产值上报等。

作业成本法的基本指导思想是：作业消耗资源、产品消耗作业。前者通过资源动因实现资源向作业的分配，后者通过作业动因实现作业向受益对象（产品）的分配。工程项目的资源即以货币形成呈现的各项费用，资源动因即作业耗用的资源数量（通常为安装小时、转运次数等），作业可以通过其耗用的资源和资源动因进行归集，进而形成作业成本库，按照单位级、批次级、品种级（产品级）和生产维持级等作业成本库，将作业成本库中的作业按照作业量计算分配率，再将分配后的作业列入受益对象，实现间接费用的成本费用归集。

（三）管控成本过程

分部或分项工程成本计算就是将直接成本与作业成本法核算后归集的受益对象成本总和，总成本就是分部和分项工程成本总和。

成本分析，就是在成本计算后，将实际成本与目标成本进行对比发现价差、量差，采取一定的方法进行分析，也可组织各相关部门讨论制定对策，以减少不增值作业，减少资源消耗量。

成本控制是对工程项目成本管理的主要手段，成本控制的重点应放在过程中的监控上，才能发挥其应有的作用。从工程项目的成本性态来划分，是对直接成本和间接成本的控制。直接成本按职能部门和关键岗位来控制，如人工费的控制主要由劳动人事部门负责，具体可细分为工天和单价、计件工资和计时工资等。间接成本按照作业成本管理中职能部门和关键岗位来控制，必须由各职能部门对间接费用负责，对间接费用的使用把关，还需报项目负责人审批同意。

（四）考评成本管理

项目成本考核单对象可以分为分部或分项工程成本考核、职能部门成本管理考核和关键岗位的成本管理能力考核。考核可以定量为主，辅之以定性条款，可设置一两个关键指标作为一票否决，以增强绩效考核效果。

成本评价就是对建筑企业基于作业成本管理的目标成本管理模式进行评价。在实际工作中，评价工作应该贯穿成本管理的各个环节，尤其是管控成本过程环节，存在大量需要总结评价的工作。

四、基于作业成本管理的目标成本管理框架评价

（一）整合建筑企业各项资源，提升各层级管理效能

该框架对职能部门间配合的要求远高于传统成本管理方法，否则该管理框架将无法给项目带来任何帮助，还会增加大量的管理工作量，虚耗项目管理成本。

（二）建立信息共享平台，助力建筑企业价值创造

该框架将信息技术与成本管理方法结合，通过有效的成本管理措施，不断减少非增值作业，减少资源消耗量，将有限的资源投入到价值创造更大的业务板块中。

（三）评价建筑企业管理能力和项目管理水平

目标成本管理框架的成本管理和传统成本管理最大的区别在于，它并不是单纯的财务管理，也不是财务和工程经济人员主导，它注重的是管理而不是财务核算，这种管理模式更偏向于一种综合管理工作，因此对成本管理人员的综合素质要求远高于传统成本管理的要求。

五、结语

建筑行业竞争已经白热化，近些年竞争手段更多趋向于价格竞争，这使得原本竞争激烈、利润率低的建筑行业竞争更加激烈。因此，建筑企业应探索更加有效的成本管理方法，加强成本管控特别是基于作业成本管理的目标成本管理的应用，实现更高的效率，才能支撑企业发展壮大，也才能让有实力的建筑企业实现全面发展。